- 相關(guān)推薦
風(fēng)險導向內部審計在油品加工企業(yè)中的應用
【摘 要】 油品加工企業(yè)面臨著(zhù)嚴峻的外部經(jīng)營(yíng)環(huán)境，內部審計作為風(fēng)險管理的一個(gè)重要環(huán)節，已成為關(guān)系企業(yè)興衰成敗的重要因素。本文首先探討了油品加工企業(yè)運用風(fēng)險導向內部審計要解決的問(wèn)題，在此基礎上，設計了風(fēng)險導向內部審計框架，并詳細闡述了風(fēng)險導向內部審計在油品加工企業(yè)中的具體應用。【關(guān)鍵詞】 內部控制評價(jià)； 增值； 預警； 風(fēng)險導向內部審計框架
一、問(wèn)題的提出
對于油田加工企業(yè)來(lái)說(shuō)，隨著(zhù)2008年國際原油價(jià)格持續高漲，而成品油市場(chǎng)在國家宏觀(guān)調控下，控制提升油價(jià)，另外消費稅又由原先的30%征收提高到全額征收，因此，面臨著(zhù)嚴峻的經(jīng)營(yíng)環(huán)境，同時(shí)自身也存在一定的風(fēng)險：原油泄漏造成的污染和高額的罰單、銷(xiāo)售合同執行滯后帶來(lái)的損失等。內外因素的結合加大了油品加工企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險，企業(yè)經(jīng)營(yíng)者必須樹(shù)立風(fēng)險防范意識，把減少企業(yè)面臨的風(fēng)險作為企業(yè)實(shí)現目標的關(guān)鍵。為了保證企業(yè)安全和持續發(fā)展，通過(guò)內部審計及時(shí)揭露潛在的風(fēng)險并提出防范和控制建議便顯得頗為必要，風(fēng)險導向內部審計這種多維和有效的審計模式便應運而生。
風(fēng)險導向內部審計除了關(guān)注會(huì )計報表項目本身的風(fēng)險外，更多地考慮企業(yè)的戰略風(fēng)險和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險。站在風(fēng)險的高度，在風(fēng)險環(huán)境中觀(guān)察經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)展過(guò)程，有助于管理者關(guān)注現存的企業(yè)風(fēng)險并及時(shí)組織為降低企業(yè)風(fēng)險所進(jìn)行的各項管理活動(dòng)。
二、風(fēng)險導向內部審計應用于油品加工企業(yè)首先要解決的問(wèn)題
油品加工企業(yè)對于外部經(jīng)營(yíng)環(huán)境所存在的風(fēng)險難以控制和施加影響，但可以通過(guò)控制企業(yè)內部風(fēng)險來(lái)降低綜合風(fēng)險。要想較好地實(shí)施風(fēng)險導向內部審計來(lái)控制企業(yè)風(fēng)險，油品加工企業(yè)首先要解決以下幾個(gè)問(wèn)題：
�。ㄒ唬┙炔靠刂圃u價(jià)的新模式
風(fēng)險導向內部審計更加關(guān)心的問(wèn)題是控制風(fēng)險是否重大、是否影響企業(yè)的安全性和持續發(fā)展，是否影響管理當局的決策等。油品加工企業(yè)可以通過(guò)下列兩種方法結合實(shí)現對內部控制真實(shí)有效的評估：一是定期評估，由管理人員和內部審計人員一起在實(shí)施內部審計時(shí)開(kāi)展，每個(gè)季度或者每半年開(kāi)展一次較為適宜。評估重點(diǎn)關(guān)注內部控制中存在的重大漏洞和風(fēng)險，并提出相應的改進(jìn)措施，交由管理者實(shí)施。這種評估模式要求審計人員與企業(yè)管理當局進(jìn)行有效的溝通，才能為企業(yè)提供更有價(jià)值的服務(wù)。二是數據庫動(dòng)態(tài)評估。動(dòng)態(tài)評估需要全員參與，即每個(gè)員工都可以通過(guò)網(wǎng)絡(luò )將本部門(mén)內部控制的風(fēng)險和漏洞進(jìn)行反映，內部審計人員的工作是對這些日常資料進(jìn)行收集，建立數據庫，并進(jìn)行分析篩選，選取有助于進(jìn)行風(fēng)險評估的資料，和管理人員一起利用相應的指標來(lái)評估風(fēng)險。動(dòng)態(tài)數據庫法的優(yōu)點(diǎn)是能全面、切實(shí)地收集評估資料，并及早發(fā)現企業(yè)存在的問(wèn)題，及時(shí)進(jìn)行處理，發(fā)揮預警作用。
�。ǘ┲匦露ㄎ粌炔繉徲嬆繕�
風(fēng)險導向內部審計應超越傳統審計的狹隘視野，將目標定位于公司治理結構層面，并與公司治理的目標一致，使其所提供的高質(zhì)量服務(wù)受到利益相關(guān)者的肯定。按照這一標準，筆者認為，以“增加企業(yè)價(jià)值”作為內部審計目標是比較合適的。對油品加工企業(yè)來(lái)說(shuō)，可以從兩個(gè)方面增加企業(yè)價(jià)值：一是避免損失，如通過(guò)風(fēng)險評估，及早采取措施避免漏油事故或者火災事故；二是創(chuàng )造效益，內部審計促使營(yíng)銷(xiāo)人員經(jīng)常了解市場(chǎng)，使油品銷(xiāo)售價(jià)格緊隨市場(chǎng)價(jià)格，在目前國際油價(jià)普遍上漲的前提下，可以實(shí)現企業(yè)增值。
�。ㄈ└纳苾炔繉徲嬋藛T的構成
對于油品加工企業(yè)來(lái)說(shuō)，風(fēng)險可能存在于生產(chǎn)、儲存等多個(gè)環(huán)節，全面、準確的風(fēng)險評估和風(fēng)險應對需要全員參與。另外，風(fēng)險評估時(shí)需要與管理人員溝通、風(fēng)險應對也要由管理人員執行。因此，筆者認為，風(fēng)險導向內部審計下其成員構成應以精通財務(wù)和審計的人才為主，配備熟悉企業(yè)各項相關(guān)業(yè)務(wù)的專(zhuān)門(mén)人才，同時(shí)需要管理人員的重視與參與。
三、油田加工企業(yè)風(fēng)險導向內部審計框架設計
根據風(fēng)險導向內部審計框架體系及其在風(fēng)險管理中所承擔的角色，筆者從以下幾個(gè)方面探討風(fēng)險導向內部審計的具體應用。
�。ㄒ唬﹪@經(jīng)營(yíng)目標，全面鑒別風(fēng)險
對于油品加工企業(yè)來(lái)說(shuō)，重點(diǎn)要關(guān)注以下領(lǐng)域：
1.安全制度與執行。由于油品加工企業(yè)的特殊性，安全制度是否設計得好，是否有效執行頗為重要。首先是員工安全，在作業(yè)中是否有足夠的安全措施、安全工具和安全意識，是否定期進(jìn)行職業(yè)病的檢查與防范；其次是企業(yè)安全，油品加工企業(yè)要在防火和防止油品泄漏方面做足安全保障，因為這兩者中任何一個(gè)不安全的因素都會(huì )給企業(yè)帶來(lái)巨額損失，甚至影響企業(yè)的持續發(fā)展。
2.能源的供應與成本。由于油品加工企業(yè)需要原油來(lái)作為原材料加工，所以原油是企業(yè)發(fā)展的命脈�，F在的原油價(jià)格市場(chǎng)極不穩定，原油瘋狂飆升，大大加劇了油品加工企業(yè)能源供應的風(fēng)險和成本：如果原材料儲存過(guò)多，要承擔儲存風(fēng)險和成本，還要承擔價(jià)格變動(dòng)的風(fēng)險；如果儲存不足，則會(huì )影響生產(chǎn)。內部審計人員要重點(diǎn)關(guān)注和評估能源的供應風(fēng)險。
3.合同的批準與執行。合同批準不當或者銷(xiāo)售合同執行滯后，油品價(jià)格變動(dòng)頻繁，可能會(huì )給企業(yè)帶來(lái)嚴重的經(jīng)濟損失。進(jìn)行風(fēng)險評估時(shí)要重點(diǎn)關(guān)注采購、銷(xiāo)售合同在辦理會(huì )簽流程時(shí)，如遇到某部門(mén)領(lǐng)導出差或有休假等情況，要確定是否授予被授權人代簽合同，并及時(shí)告知部門(mén)領(lǐng)導合同的主要內容。
4.行業(yè)狀況。內部審計人員應關(guān)注油品加工企業(yè)的整體行業(yè)狀況，如油品供求狀況、本企業(yè)生產(chǎn)技術(shù)是否落后及在行業(yè)中的排名，并要關(guān)注政府對本行業(yè)的法律監管和宏觀(guān)措施。雖然這些因素都是企業(yè)難以影響和控制的，但充分了解這些信息并加以風(fēng)險評估，可以采取相應的應對措施轉移或規避風(fēng)險。
5.管理層和員工業(yè)績(jì)考核與激勵性報酬政策。人力資源在公司中占有越來(lái)越重要的地位，特別地，油品加工這種行業(yè)特點(diǎn)比較明顯的企業(yè)更需要專(zhuān)門(mén)的人才，而這種專(zhuān)門(mén)人才在我國是緊缺的。所以，好的人才激勵政策可以激發(fā)管理層和員工為公司創(chuàng )造更多的價(jià)值，而頻繁的員工流動(dòng)從長(cháng)遠來(lái)說(shuō)無(wú)疑是企業(yè)的潛在風(fēng)險。
�。ǘ┐_認現有控制，判斷剩余風(fēng)險
剩余風(fēng)險是指在現有控制框架下無(wú)法得到防范和控制的風(fēng)險。內部審計人員應在充分鑒別風(fēng)險的基礎上測試被審計單位現有內部控制（或風(fēng)險管理政策和程序）的健全性和有效性，以確定剩余風(fēng)險。油品加工企業(yè)確定風(fēng)險程度時(shí)可從以下方面入手：1.可以作為判斷的指標有風(fēng)險可能性（概率）、損失程度、損失頻率。比如對油品泄漏風(fēng)險評估時(shí)要考慮：是否存在這種可能性；如果泄漏會(huì )造成多大的損失；這種損失是否經(jīng)常發(fā)生。2.可以從定性和定量?jì)蓚�(gè)角度進(jìn)行。有些因素不能直接計量，但對判斷風(fēng)險十分重要時(shí)，可以用定性分析，如合同是否得到及時(shí)準確的執行。有的適合采用定量分析，如存貨周轉情況。而有相當部分風(fēng)險評估時(shí)需要定性和定量相結合。
�。ㄈ┰O置報警準則，實(shí)現風(fēng)險預警
預警使企業(yè)思維方式得以轉變，使風(fēng)險管理由被動(dòng)轉為主動(dòng)。風(fēng)險預警系統應該包含兩個(gè)重要的內容：預警指標和臨界點(diǎn)。油品加工企業(yè)可以采取以下三種預警模式：
1.指標預警。指標預警是選取一定的指標值作為評估風(fēng)險的標準，并根據預警指標數值的變動(dòng)來(lái)發(fā)出不同程度的警報。例如：假設某油品加工企業(yè)原油存貨正常值根據日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況確定為25 000噸，如果原油存貨過(guò)多，就要承擔價(jià)格變動(dòng)的風(fēng)險和儲存風(fēng)險，另外還要承擔儲存成本，那么，以標準值為基礎，根據該企業(yè)的儲存能力和油價(jià)變動(dòng)確定預警指標界限為25 000、32 500、37 500、41 250噸，以這三個(gè)檢查值為界限，確定企業(yè)運行狀態(tài)處于“經(jīng)營(yíng)正常狀態(tài)”、“亞風(fēng)險狀態(tài)”、“風(fēng)險狀態(tài)”和“危機狀態(tài)”。 2.因素預警。對于某些難以量化的風(fēng)險進(jìn)行評估時(shí)，就要用到因素預警模式。因素預警的第一步是先確定哪些因素可以導致風(fēng)險，然后確定這些因素發(fā)生概率的大小，從而進(jìn)行風(fēng)險預警。對諸如火災、漏洞、爆炸、毒氣泄漏等安全隱患進(jìn)行評估時(shí)，都適宜用因素預警模式。導致火災的因素有電線(xiàn)老化、廠(chǎng)區防火間距不足等，進(jìn)行風(fēng)險評估時(shí)首先要確定每個(gè)因素導致火災的概率，如果任何單個(gè)因素發(fā)生的概率大時(shí)，都要評估為高風(fēng)險；即使單個(gè)因素風(fēng)險概率不大，但每個(gè)因素都有風(fēng)險時(shí)，也要評估為高風(fēng)險，進(jìn)行較嚴重狀態(tài)的風(fēng)險預警。
3.綜合預警。綜合預警就是把諸多因素綜合起來(lái)進(jìn)行考慮，下面以財務(wù)風(fēng)險為例，詳細介紹某油品加工企業(yè)綜合預警的步驟：
�。�1）選擇具有代表性的財務(wù)指標。根據油品加工企業(yè)的特點(diǎn)，選取如表1所示指標。
�。�2）確定各項財務(wù)指標的標準值和標準評分值。標準值按照本企業(yè)近三年平均數來(lái)確定，標準評分值應根據各指標在本企業(yè)中的重要程度來(lái)確定。
�。�3）計算綜合分值。綜合分值計算公式為：X=∑A×（b÷a）
A：各指標標準評分值；a：各指標標準值；b：各指標實(shí)際值。
�。�4）建立報警準則。當X≥100時(shí)，說(shuō)明企業(yè)財務(wù)狀況超過(guò)了歷史有關(guān)水平，企業(yè)財務(wù)狀況比較好，不發(fā)出警報；當50≤X
【風(fēng)險導向內部審計在油品加工企業(yè)中的應用】相關(guān)文章：
風(fēng)險導向審計在高職院校內部審計中的應用03-23
流通企業(yè)中風(fēng)險導向內部審計應用03-28
風(fēng)險導向審計模式在內部審計應用中的探索02-28
出口型企業(yè)風(fēng)險導向內部審計的應用11-16
淺談風(fēng)險導向審計在企業(yè)管理中的應用03-01