風(fēng)險導向企業(yè)內部審計研究

摘要：從風(fēng)險治理的角度出發(fā)，通過(guò)分析內部審計在現代企業(yè)中的地位和作用，圍繞如何實(shí)施內部審計業(yè)務(wù)，進(jìn)步內部審計在組織中的獨立性，強化其在現代企業(yè)治理中作用展開(kāi)論述，�？磳ΜF代企業(yè)建立完善健全的內部審計制度，實(shí)施合適的內部審計業(yè)務(wù)，進(jìn)而增加企業(yè)價(jià)值有所幫助。
　　關(guān)鍵詞：內部審計；風(fēng)險治理；審計過(guò)程
　　
　　1 內部審計的定義
　　
　　IIA內部審計標準委員會(huì )的《國際內部審計專(zhuān)業(yè)實(shí)務(wù)標準》(《標準》)將內部審計定義為：一種獨立、客觀(guān)的確認與咨詢(xún)活動(dòng)，旨在增加組織的價(jià)值和改善組織的運營(yíng)。它通過(guò)采取系統化、規范化的方法，評價(jià)和改善組織的風(fēng)險治理、控制和治理過(guò)程的效果，幫助組織實(shí)現其目標。
　　
　　2 內部審計在現代企業(yè)中的地位與作用
　　
　　2、1　內部審計的地位
　　內部審計是企業(yè)所有權與經(jīng)營(yíng)權分離的產(chǎn)物，是現代企業(yè)制度的客觀(guān)需要�，F代企業(yè)制度下，企業(yè)所有權和經(jīng)營(yíng)權高度分離，投資者不再參與日常經(jīng)營(yíng)治理，為了保障自己的資產(chǎn)安全，所有者必然會(huì )間接的參與企業(yè)的治理，如聘用、監視、制約、解雇企業(yè)的高層治理者，監視企業(yè)的經(jīng)營(yíng)治理活動(dòng)，參與企業(yè)的重大決策。由于內部審計具有其他審計不可相比的上風(fēng)，其在公司治理機制中所處的特殊地位能加強企業(yè)風(fēng)險治理的有效性。內部審計師在企業(yè)中的作用包括評價(jià)計劃、組織和領(lǐng)導的整個(gè)過(guò)程，以確定是否能夠公道的保證組織目標和目的的實(shí)現。
　　
　　2、2　內部審計的作用
　　內部審計的作用主要包括以下幾個(gè)方面：
　　(1)預防作用：內部審計通過(guò)采取規范化和系統化的方法，對企業(yè)內部控制制度的適當性進(jìn)行評估，對日常經(jīng)營(yíng)治理業(yè)務(wù)進(jìn)行事前審核、事中監視、事后反饋，對企業(yè)潛伏的風(fēng)險暴露進(jìn)行充分的評估和報告，在合適的條件下，加強或實(shí)施新的控制和保衛措施，保證企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)按照預定的方向發(fā)展，促進(jìn)目標的實(shí)現。
　　(2)顧問(wèn)作用：決策的正確與否關(guān)系到企業(yè)目標能否實(shí)現。因此，在決策的過(guò)程當中，需要內部審計進(jìn)行審計監視。
　　(3)監視作用：企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)必須遵守相應的法律法規以及企業(yè)內部的相關(guān)政策和程序。審計職員應當定期評估相關(guān)經(jīng)濟活動(dòng)的正當性、合規性。對違法違規情況進(jìn)行監視檢查和制約，保護企業(yè)資產(chǎn)不受侵犯。如：環(huán)境審計、舞弊調查等。
　　(4)風(fēng)險治理：風(fēng)險治理是治理職員的關(guān)鍵職責。董事會(huì )和審計委員會(huì )應該在確定組織是否建立恰當的風(fēng)險治理過(guò)程以及這些程序是否充分有效運作等方面起監視作用。通過(guò)檢查、評價(jià)、報告風(fēng)險治理過(guò)程的充分性和有效性，提出改進(jìn)建議來(lái)協(xié)助治理職員和審計委員會(huì )工作。
　　
　　3　實(shí)施風(fēng)險導向的內部審計過(guò)程
　　
　　實(shí)施審計是一個(gè)過(guò)程，要對一系列活動(dòng)進(jìn)行審核，并且要遵循一系列程序。在審計過(guò)程期間，可以用到結構化的方法(構成審計階段或進(jìn)程)來(lái)保證質(zhì)量，并確保所要求的各項活動(dòng)都能完成。風(fēng)險導向審計的過(guò)程包括：初步調查、審計方案、外勤工作、報告、監控和后續跟進(jìn)。
　　(1)初步調查。通過(guò)初步調查這第一階段，熟悉有關(guān)情況。調查活動(dòng)包括走訪(fǎng)有關(guān)機構和經(jīng)營(yíng)部分，開(kāi)展審計詢(xún)問(wèn)，以及實(shí)施分析性復核，指定審計范圍和審計目標，識別并收集針對被審計領(lǐng)域的潛伏風(fēng)險和暴露、其目的和標準。在這個(gè)階段可以采用的工具包括：個(gè)人觀(guān)察、實(shí)地檢查設備、審核憑單、流程圖、穿行測試和分析性復合等。
　　(2)審計方案。在審計的第二個(gè)階段，要制定完成審計目標的審計程序。審計程序描述需要審核的有關(guān)活動(dòng)以及需要檢查的交易事項。審計方案的制定就是要文本記錄審計計劃。
　　(3)外勤工作。審計過(guò)程的第三階段是執行審計程序，就是外勤工作。外勤工作即檢查有關(guān)記錄，評價(jià)相關(guān)信息。其任務(wù)包括：在環(huán)境答應的情況下追加或更改審計程序、運用審計方案完成審計目標，并創(chuàng )建工作底稿來(lái)記錄審計工作。在此階段要測試控制的效果并評價(jià)控制的適當性。
　　(4)報告。在審計的第四個(gè)階段，要以口頭和書(shū)面提交清楚、專(zhuān)業(yè)的意見(jiàn)向被審計單位溝通審計結果。同時(shí)要舉辦離場(chǎng)會(huì )議，同被審計單位復合審計報告。
　　(5)監控和后續跟進(jìn)。審計過(guò)程的最后一個(gè)階段就是監控和后續跟進(jìn)。不論選擇何種審計類(lèi)型，每次審計都應當包括一個(gè)強有力的基礎，用于監控后續跟進(jìn)措施、監控活動(dòng)狀況，以及確定對有關(guān)建議采取相關(guān)措施的結果。內部審計主管應當確保后續跟進(jìn)以往發(fā)現的審計發(fā)現和建議，從而確定是否采取了糾正措施，并達到了預期的結果。假如監控和后續跟進(jìn)揭示出針對主要建議的措施沒(méi)有進(jìn)展，就應當立即考慮追加措施。后續跟進(jìn)應當被提升到組織治理的更高級別，以便立即采取行動(dòng)。在實(shí)現預期結果之前，要求對此持續關(guān)注。 　　4　對加強內部審計作用的建議
　　
　　4、1　從組織上加強內部審計組織的獨立性
　　在董事會(huì )下設立審計委員會(huì )，由其負責內部審計主管(CAO)的任命、解聘。CAO應取得董事會(huì )的支持，請求委員會(huì )每年審核并批準內部審計章程。CAO應向有足夠權限的職員負責。促進(jìn)獨立性并確保廣泛的業(yè)務(wù)范圍、對業(yè)務(wù)溝通的恰當考慮以及對業(yè)務(wù)建議的適當活動(dòng)。同時(shí)，明確內部審計的報告關(guān)系。職能層面上，CAO應向審計委員會(huì )、董事會(huì )和其他相關(guān)主管部分報告，行政治理層面上，則應向CEO報告。CAO應與董事會(huì )或其他適當的管制部分直接溝通，保證其獨立性。
　　
　　4、2　內部審計職員應具備相應的專(zhuān)業(yè)能力和應有的職業(yè)審慎
　　CAO和每位內部審計師都有責任保證開(kāi)展審計業(yè)務(wù)所必須的專(zhuān)業(yè)水平。CAO應保證分配參加審計工作的全體職員都把握圓滿(mǎn)完成任務(wù)所需的知識、技能和其他能力。內部審計師應該擁有必須的知識、技能和其他能力，應該遵守專(zhuān)業(yè)行為標準。CAO應當獲取內部審計外部專(zhuān)家的幫助，對內部審計不夠專(zhuān)業(yè)的領(lǐng)域給予支持或補充。內部審計師應該通過(guò)繼續職業(yè)發(fā)展增加知識、進(jìn)步技能、加強其他能力。他們應該不斷了解內部審計標準、程序和技術(shù)等方面的改善和最新發(fā)展。
　　
　　4、3　建立并堅持開(kāi)展質(zhì)量評價(jià)與改進(jìn)程序
　　CAO應建立并堅持開(kāi)展質(zhì)量評價(jià)與改進(jìn)程序，該程序應涵蓋內部審計活動(dòng)的所有方面并能持續監控內部審計的效果，包括定期的內部、外部質(zhì)量評價(jià)和持續的內部監視。內部審計活動(dòng)應當采用一個(gè)監控、評估質(zhì)量程序整體效用的流程。該流程應該包括內部與外部評估。評估應當對內部審計活動(dòng)的質(zhì)量作出結論，并就適當的改進(jìn)提出建議。所有質(zhì)量評估和改進(jìn)工作應當包括對資源、技術(shù)、過(guò)程和程序的適當、及時(shí)調整。為了保證責任性和透明度，首席審計執行官應當與不同的利益相關(guān)方分享外部和內部質(zhì)量程序評估結果，例如高級治理層、董事會(huì )和外部審計師。
　　
　　參考文獻
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