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淺談我國信息系統審計的發(fā)展
隨著(zhù)信息技術(shù)在財務(wù)會(huì )計、管理領(lǐng)域應用程度的不斷提高，信息系統審計業(yè)務(wù)也逐漸受到職業(yè)會(huì )計師行業(yè)的重視。在我國，信息系統審計業(yè)務(wù)的開(kāi)展還處于探索階段。其實(shí)，信息系統審計在國外已經(jīng)有了一個(gè)相當長(cháng)時(shí)期的發(fā)展，而且也產(chǎn)生了相應的專(zhuān)業(yè)組織和專(zhuān)業(yè)資格。信息系統審計與控制協(xié)會(huì )ISACA就是從事計算機審計人員（IT審計師）組成的國際性專(zhuān)業(yè)組織，由該組織頒發(fā)的信息系統審計師（CISA）資格也是這一領(lǐng)域唯一的受?chē)H認可的專(zhuān)業(yè)資格。
一、信息系統審計業(yè)務(wù)的發(fā)展過(guò)程
信息系統審計最早稱(chēng)為計算機審計，是隨著(zhù)計算機在財務(wù)會(huì )計領(lǐng)域的應用而產(chǎn)生的。早期的計算機應用比較簡(jiǎn)單，相應地，計算機審計業(yè)務(wù)主要關(guān)注對被審計單位電子數據的取得、分析、計算等數據處理業(yè)務(wù)，還稱(chēng)不上信息系統審計。從財務(wù)報表審計的角度來(lái)看，這一階段的主要業(yè)務(wù)內容是對交易金額和賬戶(hù)、報表余額進(jìn)行檢查，屬于審計程序中的實(shí)質(zhì)性測試環(huán)節。
隨著(zhù)計算機技術(shù)應用范圍的不斷擴展，計算機對被審計單位各個(gè)業(yè)務(wù)環(huán)節的影響越來(lái)越大，計算機審計所關(guān)注的內容也從單純的對電子的處理延伸到對計算機系統的可靠性、安全性進(jìn)行了解和評價(jià)。在制度基礎審計的模式下，計算機審計的業(yè)務(wù)內容已經(jīng)擴展到了符合性測試領(lǐng)域。風(fēng)險基礎的審計模式的采用以及信息技術(shù)在被審計單位的各個(gè)領(lǐng)域的廣泛應用，信息系統的安全性、可靠性與其所服務(wù)的組織所面臨的各種風(fēng)險的聯(lián)系越來(lái)越緊密，并且直接或間接地影響到財務(wù)報表的真實(shí)、公允。
在這種情況下，對被審計單位風(fēng)險的評估必須將計算機信息系統納入考慮范圍。發(fā)展到這一階段，計算機審計的業(yè)務(wù)范圍已經(jīng)覆蓋了一項審計業(yè)務(wù)的全過(guò)程，計算機審計這一概念已經(jīng)不能反映這一業(yè)務(wù)的全部?jì)群�，信息系統審計的概念隨之出現。目前，計算機審計和信息系統審計、IT審計師和IS審計師的概念還在同時(shí)使用，但這些概念之間已經(jīng)有了微妙的差別。
二、信息系統審計在國外發(fā)展的現狀
計算機審計在發(fā)展的初期，還只是傳統財務(wù)審計業(yè)務(wù)的一種輔助工具，對客戶(hù)的電子化會(huì )計數據進(jìn)行處理和分析，為財務(wù)報表審計人員提供服務(wù)。如今的信息系統審計的業(yè)務(wù)已經(jīng)超出了為財務(wù)報表審計提供服務(wù)的范圍，在很多大型會(huì )計公司內部，信息系統審計部門(mén)已經(jīng)成為一個(gè)獨立的對外提供多種服務(wù)的部門(mén)。尤其是互聯(lián)網(wǎng)和電子商務(wù)的興起，更是為信息系統審計業(yè)務(wù)帶來(lái)了無(wú)盡的商機。
為財務(wù)報表審計提供服務(wù)只占信息系統審計部門(mén)業(yè)務(wù)內容很小的一部分。與信息安全相關(guān)的防火墻審計、安全診斷、信息技術(shù)認證以及ERP相關(guān)的新型咨詢(xún)業(yè)務(wù)也不斷涌現�！拔磥�(lái)審計行業(yè)和審計技術(shù)的發(fā)展動(dòng)力將主要來(lái)自于信息系統審計的發(fā)展”，這一觀(guān)點(diǎn)已經(jīng)逐漸成為國外會(huì )計、審計界的一個(gè)共識。
會(huì )計公司以及整個(gè)社會(huì )對信息系統審計師需求量將隨之成倍地增長(cháng)，信息系統審計師的地位也在不斷提高。在國外的一些大型會(huì )計公司中已經(jīng)出現了沒(méi)有CPA資格的合伙人，他們持有的專(zhuān)業(yè)資格就是CISA.據專(zhuān)家介紹，國際信息系統審計師（簡(jiǎn)稱(chēng)IT審計師）目前已經(jīng)成為全球范圍最搶手的高級人才，這些人才一般都具備全面的計算機軟硬件知識，對網(wǎng)絡(luò )和系統安全有獨特的敏感性，并且對財務(wù)會(huì )計和單位內部控制有深刻的理解。隨著(zhù)計算機技術(shù)在管理中的廣泛運用，傳統的控制、管理、檢查和審計技術(shù)都受到巨大的挑戰，國際會(huì )計公司、專(zhuān)業(yè)咨詢(xún)公司和高級管理顧問(wèn)都將控制風(fēng)險，特別是控制計算機環(huán)境風(fēng)險和信息系統運行風(fēng)險作為管理咨詢(xún)和服務(wù)的重點(diǎn)。幾乎所有的大型跨國公司，由于普遍使用大型管理信息系統，都非常重視對信息系統安全和穩定性的控制，常常高薪聘請IT審計師進(jìn)行內部審計。
三、信息系統審計的專(zhuān)業(yè)組織與專(zhuān)業(yè)資格
信息系統審計與控制協(xié)會(huì )――ISACA成立于1969年，最初稱(chēng)為EDP審計師聯(lián)合會(huì )，總部在美國的芝加哥。目前該組織在世界上100多個(gè)國家設有160多個(gè)分會(huì )，現有會(huì )員兩萬(wàn)多人，它是從事信息系統審計的專(zhuān)業(yè)人員唯一的國際性組織，CISA（Certified Information System Auditor）也是這一領(lǐng)域的唯一職業(yè)資格。
該組織通過(guò)制定和頒布信息系統審計準則、實(shí)務(wù)指南等專(zhuān)業(yè)標準來(lái)規范和指導信息系統審計師的工作；它還設立了信息系統審計與控制基金會(huì )，從事相關(guān)領(lǐng)域的研究工作，以使該組織的成員能夠享用其最新研究成果；通過(guò)在世界各地舉辦各種形式的研討會(huì )、培訓班等活動(dòng)，增進(jìn)國際間同業(yè)人員的交流。ISACA每年還舉辦CISA資格考試，通過(guò)考試的人員可以申請CISA資格，符合ISACA規定的工作經(jīng)驗及其他相關(guān)要求的申請人會(huì )被授予CISA資格。CISA的資格在國際上享有廣泛的認可，擁有CISA資格的IT審計人員與普通IT審計人員的之間區別正如持有CPA資格的注冊會(huì )計師與一名普通會(huì )計人員的之間區別那樣顯而易見(jiàn)，專(zhuān)業(yè)資格無(wú)疑會(huì )提高資格持有人在人才市場(chǎng)上的競爭地位。
四、信息技術(shù)給我國CPA行業(yè)帶來(lái)的挑戰與機遇
�。ㄒ唬┬畔⒓夹g(shù)的發(fā)展為會(huì )計師行業(yè)帶來(lái)新的業(yè)務(wù)內容
信息技術(shù)的發(fā)展為會(huì )計師行業(yè)帶來(lái)了新的挑戰的同時(shí)也帶來(lái)了新的機遇。除了傳統的審計業(yè)務(wù)和會(huì )計咨詢(xún)服務(wù)之外，客戶(hù)對信息技術(shù)人才與服務(wù)的需求與缺乏也正為會(huì )計師行業(yè)創(chuàng )造了新的業(yè)務(wù)發(fā)展空間。Y2K給國際會(huì )計咨詢(xún)界帶來(lái)的商機就是一個(gè)很好的例證。
�。ǘ┬畔⑾到y審計的滯后影響CPA行業(yè)的國際地位和競爭力
我國的信息系統審計工作目前還處于探索階段，還沒(méi)有形成一套成形的專(zhuān)業(yè)規范，也沒(méi)有形成一支能夠全面開(kāi)展信息系統審計業(yè)務(wù)的人才隊伍。目前我國會(huì )計審計界所進(jìn)行的一些計算機審計的探索和嘗試以及開(kāi)發(fā)的一些計算機審計軟件還大都停留在對被審計單位的電子數據進(jìn)行處理的階段。無(wú)論是國際上大型的跨國公司還是國內一些規模較大的企業(yè)都在不斷地擴大信息技術(shù)在其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和會(huì )計領(lǐng)域應用范圍，運用傳統的會(huì )計審計知識已經(jīng)不能對這樣的客戶(hù)進(jìn)行風(fēng)險評估、內控測試與評價(jià)，從而無(wú)法進(jìn)行真正意義上的“風(fēng)險基礎模式”的審計業(yè)務(wù)，影響我國會(huì )計師行業(yè)審計業(yè)務(wù)質(zhì)量。這一現狀使得我國的注冊會(huì )計師行業(yè)在與國外大型會(huì )計公司的競爭中處于不利地位。發(fā)展我們自己的信息系統審計人才隊伍已經(jīng)是會(huì )計師行業(yè)的一個(gè)當務(wù)之急。
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