- 相關(guān)推薦
淺談審計專(zhuān)家系統的發(fā)展及其啟示
作為審計判斷輔助工具的審計專(zhuān)家系統是一個(gè)能夠效仿人類(lèi)專(zhuān)家決策能力的計算機系統，不但可以減少審計判斷的主觀(guān)性，提高審計判斷的一致性進(jìn)而提高審計判斷的質(zhì)量，而且可以提高審計效率。20世紀80年代以來(lái)，專(zhuān)家系統引起了幾乎所有科學(xué)領(lǐng)域的關(guān)注，并在許多領(lǐng)域得到了應用，審計專(zhuān)家系統則受到了各大國際會(huì )計公司的重視，本文擬就此作簡(jiǎn)要介紹。
審計專(zhuān)家系統的發(fā)展情況
審計是一個(gè)專(zhuān)業(yè)性非常強的領(lǐng)域。在審計人員作出審計判斷的過(guò)程中，既需要審計人員具有扎實(shí)的專(zhuān)業(yè)知識，也要求其具有豐富的實(shí)踐經(jīng)驗，符合上述要求的專(zhuān)業(yè)人員我們稱(chēng)之為專(zhuān)家。一般認為，在專(zhuān)業(yè)性比較強的領(lǐng)域中，專(zhuān)家比新手具有更強的判斷力。大量的研究證明，在非結構化的任務(wù)中專(zhuān)家對問(wèn)題判斷有明顯的優(yōu)勢。所謂審計專(zhuān)家系統就是模擬審計領(lǐng)域中的專(zhuān)家在審計工作中的思維方式與推理方法，用計算機實(shí)現審計人員的各項能力，從而尋求解決審計問(wèn)題的審計工作過(guò)程。該系統綜合了專(zhuān)家系統和會(huì )計及管理信息系統兩方面的成果，其總體結構包括：知識庫(存儲和管理專(zhuān)家系統知識)，推理機(協(xié)調控制整個(gè)系統以決定如何使用知識庫中的知識和數據)，綜合數據庫(存放系統運行過(guò)程中所需要和產(chǎn)生的所有信息，解釋接口(對推理路線(xiàn)和提高的清晰解釋)和知識獲取(負責管理知識庫中的知識)等內容。專(zhuān)家系統可在面臨多個(gè)結論時(shí)，迅速排序去尋找最佳方案，并且可以減少審計人員在做出結論時(shí)出現的失誤或不一致的可能性。專(zhuān)家系統技術(shù)出現還可開(kāi)發(fā)出融合審計人員的專(zhuān)業(yè)知識和技能的輔助審計系統，將會(huì )使抽樣審計重新被全面審計所取代，可大大提高審計效率和審計工作質(zhì)量。專(zhuān)家系統還能在業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)就進(jìn)行監測，在審查出錯誤的同時(shí)，又能及時(shí)阻止作弊的發(fā)生。審計專(zhuān)家系統的研究最早起源于學(xué)術(shù)界。在審計專(zhuān)家系統開(kāi)發(fā)上，研究人員存在兩個(gè)不同的方向：一是開(kāi)發(fā)專(zhuān)家認知模擬系統；二是開(kāi)發(fā)像專(zhuān)家一樣更好地完成任務(wù)的系統。前者試圖捕捉專(zhuān)家的決策過(guò)程和專(zhuān)家作出的決策。后者則主要關(guān)注的是開(kāi)發(fā)具有專(zhuān)家一樣的決策水平的專(zhuān)家系統，而對決策過(guò)程則很少予以關(guān)注。從根本上來(lái)說(shuō)，后者應該是開(kāi)發(fā)的主要方向，它能夠直接導致審計判斷質(zhì)量的提高，能夠得到實(shí)務(wù)部門(mén)的積極回應�？傮w來(lái)看，研究人員開(kāi)發(fā)的審計專(zhuān)家系統主要集中于以下幾個(gè)方面：
1.審計計劃的制定。在審計計劃的制定方面已經(jīng)研制出一些專(zhuān)家系統。如Peter研制出"自動(dòng)動(dòng)態(tài)審計計劃制定"(AutomatedDynamicPlanTailoring,ADPT)的審計專(zhuān)家系統，其用途是為審計人員執行某具體審計業(yè)務(wù)制定審計計劃。按這一系統的功能，審計人員只需將客戶(hù)資料及預定的審計重點(diǎn)輸入系統，系統就會(huì )輸出一份推薦采用的審計計劃。
2.重要性的確定。如Steinbart開(kāi)發(fā)了"AuditPlanner"的審計專(zhuān)家系統模型，其主要作用是估計重要性水平。該模型采用六種不同的輸入數據作出重要性判斷，這些數據包括以前年度的重要性水平、客戶(hù)的非財務(wù)特點(diǎn)、客戶(hù)的未來(lái)計劃、審計業(yè)務(wù)的性質(zhì)以及財務(wù)報告的預期用途，具有較強的適用性。
3.內部控制的評估。如Meservy構建開(kāi)發(fā)了ARISC(AuditResponsetoIdentifiedSystemsControl)的專(zhuān)家系統。該系統主要是把審計專(zhuān)家對購貨循環(huán)內部控制評估過(guò)程模型化。Bailey開(kāi)發(fā)了TICOM(TheInternalControlModel)的內部控制專(zhuān)家系統，用來(lái)幫助審計人員將內部控制系統模型化，并評價(jià)其控制風(fēng)險。
4.壞賬準備的確定。如Dungan和Chandier開(kāi)發(fā)了審計師(AUDITOR)的專(zhuān)家系統，主要幫助審計人員判斷被審計單位計提的壞賬準備是否充分。該系統能對某一特定的應收賬款的余額成為壞賬的可能性作出估計，并據此給審計人員提出建議。
5.持續經(jīng)營(yíng)能力的判斷。持續經(jīng)營(yíng)能力的判斷是審計人員需要作出的比較困難的專(zhuān)業(yè)判斷之一，因而也就成了審計專(zhuān)家系統研究人員的十分關(guān)注的領(lǐng)域。如有一個(gè)判斷被審計單位持續經(jīng)營(yíng)能力的專(zhuān)家系統稱(chēng)為"持續經(jīng)營(yíng)專(zhuān)家"(GoingConcernExpert,GCX)。該系統含有審計專(zhuān)家所具有的有關(guān)財務(wù)狀況、企業(yè)、企業(yè)環(huán)境以及管理計劃方面的知識，有100個(gè)企業(yè)和企業(yè)環(huán)境事件。此系統能夠根據被審計單位的具體情況對其持續經(jīng)營(yíng)能力做出判斷。
如果說(shuō)早期審計專(zhuān)家系統的研制主要是研究人員推動(dòng)的話(huà)，那么后期則是審計研究人員和審計實(shí)務(wù)專(zhuān)家共同努力的結果。審計實(shí)務(wù)界的加入使審計專(zhuān)家系統的開(kāi)發(fā)從實(shí)驗室走向實(shí)踐，也使得專(zhuān)家系統的開(kāi)發(fā)與審計實(shí)踐走向更加密切的結合。審計實(shí)務(wù)界對審計專(zhuān)家系統的開(kāi)發(fā)主要集中于四大國際會(huì )計公司。四大國際會(huì )計公司開(kāi)發(fā)的審計專(zhuān)家系統主要包括以下三類(lèi)：
1.與制定審計工作程序有關(guān)的專(zhuān)家系統。如普華永道開(kāi)發(fā)的測試專(zhuān)家(Expertest)，德勤開(kāi)發(fā)的審計計劃咨詢(xún)師(AuditPlanningAdvisor)等。這些專(zhuān)家系統主要用于審計計劃和審計程序的制定。此外，普華永道還開(kāi)發(fā)了一個(gè)稱(chēng)為"PLANET"的專(zhuān)家系統，不僅可以用于制定審計計劃，還可以用于審計風(fēng)險評估。
2.與內部控制評估有關(guān)的專(zhuān)家系統。如普華永道開(kāi)發(fā)的CL控制風(fēng)險評估師(CLControlRiskAssessor)、德勤開(kāi)發(fā)的內部控制專(zhuān)家(InernalContolExpert)和普華永道開(kāi)發(fā)的SAVILLE等。
3.其他專(zhuān)家系統。如：樣本規模專(zhuān)家系統(SampleSizer)，該系統可以根據客戶(hù)的特征數據文件和審計人員的預測誤差來(lái)確定最佳樣本規模和允許的誤差；貸款探測器(LoanProbe)，可以幫助沒(méi)有經(jīng)驗的審計人員確定貸款的決定是否失��；舞弊風(fēng)險判斷專(zhuān)家(FRS)，該系統可以根據預先給定的取舍點(diǎn)以及客戶(hù)的數據計算舞弊的可能性。
縱觀(guān)審計專(zhuān)家系統的發(fā)展歷程，我們可以看到：審計學(xué)術(shù)界是審計專(zhuān)家系統的先導；審計實(shí)務(wù)界對審計專(zhuān)家系統的關(guān)注和參與賦予了其強大的生命力和廣闊的發(fā)展空間；審計專(zhuān)家系統主要集中于需要審計人員高度主觀(guān)判斷的領(lǐng)域。
評價(jià)與啟示
審計專(zhuān)家系統的出現，對審計界尤其是實(shí)務(wù)界的影響是巨大的。其影響主要體現在以下一些方面:
1.審計質(zhì)量和審計效率上。審計專(zhuān)家系統為會(huì )計師事務(wù)所開(kāi)辟了一條既能保證高的審計質(zhì)量又能提高審計效率的途徑。審計質(zhì)量和審計效率是會(huì )計師事務(wù)所和審計人員永恒的主題，也是一個(gè)難題。使用審計專(zhuān)家系統不失為解決這一難題比較理想的途徑，這也是實(shí)務(wù)界對專(zhuān)家系統產(chǎn)生極大興趣的原因。
2.對人力資源的影響。專(zhuān)家系統的使用導致了審計效率的提高，會(huì )計師事務(wù)所需要的人力資源就會(huì )明顯減少，因而，就可能使得會(huì )計師事務(wù)所的人員規模減少。同時(shí)卻能提高工作效率。但是基于這一后果使得計算機排擠人的現象就會(huì )出現。因此，審計專(zhuān)家系統的應用很可能會(huì )受到抵制或得不到有效的使用。
3.對組織智能化和組織結構的影響。審計專(zhuān)家系統的采用，必然使得會(huì )計師事務(wù)所的智能化程度大大提高。同時(shí)會(huì )計師事務(wù)所的組織結構也會(huì )受到影響。
4.會(huì )計師事務(wù)所法律責任的影響。審計專(zhuān)家系統的使用將會(huì )給會(huì )計師事務(wù)所帶來(lái)新的法律責任問(wèn)題。比如，審計判斷專(zhuān)家系統是有效的，但審計人員在審計過(guò)程中沒(méi)有使用其結果，導致發(fā)表了錯誤的審計意見(jiàn)，這是會(huì )計師事務(wù)所及注冊會(huì )計師該負的法律責任?如果審計人員沒(méi)有重視審計專(zhuān)家系統的輸出結果，這將作為審計人員缺乏應有的職業(yè)謹慎的證據嗎?誰(shuí)有責任和以什么樣的標準計量專(zhuān)家系統的績(jì)效?在采用審計專(zhuān)家系統實(shí)施審計的情況下，如果發(fā)表了不恰當的審計意見(jiàn)，審計責任如何界定?這些問(wèn)題既是對審計界也是對法律界的挑戰。
在看到審計專(zhuān)家系統可以為會(huì )計師事務(wù)所帶來(lái)諸多利益的同時(shí)，我們還必須看到其局限性。主要表現在：開(kāi)發(fā)審計專(zhuān)家系統需要巨大的資金，一般會(huì )計師事務(wù)所難以承受;審計專(zhuān)家系統的全面商業(yè)化不太現實(shí)，從國際上各大國際會(huì )計公司一般都自行開(kāi)發(fā)而不是購置專(zhuān)家系統可見(jiàn)其市場(chǎng)有限;專(zhuān)家系統本身需要不斷完善，隨著(zhù)審計準則、會(huì )計準則的不斷變化，專(zhuān)家系統需要不斷改進(jìn)；更重要的是專(zhuān)家系統不可能完全代替人類(lèi)專(zhuān)家，它不具備像人類(lèi)一樣不斷的學(xué)習功能，終歸是一臺機器。
【淺談審計專(zhuān)家系統的發(fā)展及其啟示】相關(guān)文章：
淺談審計手段的發(fā)展09-15
國際審計風(fēng)險準則的最新發(fā)展及其啟示06-12
淺談角色教育及其啟示06-11
淺談金融投資的發(fā)展及啟示07-30
淺談管理審計是內部審計發(fā)展的必然10-01
淺談內部審計風(fēng)險及其防范機制10-14
淺談企業(yè)短期行為及其審計10-03