- 相關(guān)推薦
獨立原則與審計風(fēng)險控制經(jīng)濟論文
獨立性是一切審計工作的靈魂，是審計的本質(zhì)。我國注冊會(huì )計師《職業(yè)道德準則》明確要求“注冊會(huì )計師執行審計業(yè)務(wù)或其他鑒證業(yè)務(wù)，應當保持形式和實(shí)質(zhì)上的獨立”。從近期國內外證券市場(chǎng)發(fā)生的一系列重大案件來(lái)看，注冊會(huì )計師的獨立性備受社會(huì )公眾關(guān)注，注冊會(huì )計師在執業(yè)過(guò)程中如何保持形式和實(shí)質(zhì)上已成為注冊會(huì )計師職業(yè)存在和發(fā)展的關(guān)鍵因素。
一、獨立性的定義
獨立性包括實(shí)質(zhì)上的獨立性與形式上的獨立性?xún)蓚�(gè)方面含義。所謂“實(shí)質(zhì)獨立性”主要指審計師的一種精神態(tài)度，即在工作中不使自己的判斷受他人左右，不受個(gè)人偏見(jiàn)與雜念的影響，完全客觀(guān)公正地形成審計意見(jiàn)；所謂“形式上的獨立性”主要指審計師的一種社會(huì )形象，即審計師在組織地位與客戶(hù)關(guān)系方面獨立于會(huì )計報表編制人，從而保證審計工作客觀(guān)公正。
實(shí)質(zhì)上的獨立和形式上的獨立是兩個(gè)不同的概念，但有時(shí)又密不可分。實(shí)質(zhì)上的獨立性是無(wú)形的，難以測量的；而形式上的獨立性是有形的，可以觀(guān)察的。注冊會(huì )計師在執行審計業(yè)務(wù)時(shí)，不僅要保持實(shí)質(zhì)上的獨立，而且要保持形式上的獨立。因為實(shí)質(zhì)上的獨立只有當注冊會(huì )計師在整個(gè)審計過(guò)程中真正保持中立（即不偏不倚）時(shí)才成立，而形式上的獨立則是社會(huì )公眾對注冊會(huì )計師獨立性評判的結果。在現實(shí)中，即使注冊會(huì )計師確實(shí)保持了實(shí)質(zhì)上的獨立，但如果社會(huì )公眾認為其偏袒了委托人或其他任何一方而有失形式上的獨立，則審計結果再正確也是徒勞，他的服務(wù)也會(huì )喪失其價(jià)值。因此，前者是后者的前提和基礎，后者是前者的確認和保障。
審計獨立性作為審計質(zhì)量的內涵特征，只有程度高低的差別而沒(méi)有“有與沒(méi)有”的差別。任何審計師都不可能達到百分之百的獨立。要求受聘于公司管理者的審計師在發(fā)表審計意見(jiàn)時(shí)完全不受管理者意愿的影響是不現實(shí)的。審計獨立性程度的高低差別是構成審計質(zhì)量差別的最重要因素之一。
二、影響注冊會(huì )計師獨立的因素
影響注冊會(huì )計師獨立性的情況較多，綜合來(lái)講主要包括以下幾方面：
1、非審計服務(wù)對審計質(zhì)量的影響
雖然非審計服務(wù)只是影響審計獨立性的一個(gè)可能因素，但并不必然導致審計獨立性的降低。但通常咨詢(xún)服務(wù)等非審計業(yè)務(wù)的收費遠高于審計業(yè)務(wù)，會(huì )計師事務(wù)所通過(guò)向客戶(hù)提供咨詢(xún)意見(jiàn)等服務(wù)獲取高額收入，在此情況下，如果注冊會(huì )計師再執行審計業(yè)務(wù)，可能會(huì )很難如實(shí)發(fā)表審計意見(jiàn)。
2、為獲取高額收入，注冊會(huì )計師跳槽到其審計的客戶(hù)中工作的現象時(shí)有發(fā)生。這種職業(yè)選擇可能導致注冊會(huì )計師在從業(yè)期間向客戶(hù)作出不恰當的承諾。
3、審計人員在被審計單位有其他的經(jīng)濟利益，如近親屬在被審計單位工作等。
三、注冊會(huì )計師的獨立性對審計風(fēng)險的影響
審計判斷績(jì)效受到作為判斷主體的審計人員、作為判斷客體的審計任務(wù)和作為形成判斷的具體審計環(huán)境等因素的影響，即審計判斷績(jì)效是審計人員、審計任務(wù)和審計環(huán)境的函數，而影響判斷主體審計人員的因素又包括性格、智力技能、陳述性知識和努力程度等，但保持審計人員的獨立性是審計判斷績(jì)效的的基本前提。
獨立審計準則將成為界定注冊會(huì )計師責任的重要依據。2002年1月15日，最高人民法院下發(fā)了最高人民法院審判委員會(huì )第1201次會(huì )議通過(guò)的《關(guān)于受理證券市場(chǎng)因虛假陳述引發(fā)的民事侵權糾紛案件有關(guān)問(wèn)題的通知》。這標志著(zhù)我國證券市場(chǎng)民事賠償機制正式啟動(dòng)�？梢灶A見(jiàn)，涉及證券市場(chǎng)虛假陳述案件的會(huì )計師事務(wù)所和注冊會(huì )計師的民事訴訟將會(huì )進(jìn)一步增多，這也是我國注冊會(huì )計師的執業(yè)環(huán)境發(fā)展的一個(gè)重大轉折。這種形勢下，全行業(yè)在提高風(fēng)險責任意識的同時(shí)，必須大力增強法律意識，嚴格遵守獨立審計準則，依法維護自身的合法權益。
同時(shí)，審計獨立性本身也應視作一種風(fēng)險，一方面要求在行業(yè)管理中應進(jìn)一步規范注冊會(huì )計師的執業(yè)行為，不斷強化注冊會(huì )計師的履約責任，盡量減少報表使用者的決策風(fēng)險；另一方面也有必要時(shí)刻提醒報表使用人，注冊會(huì )計師的審計工作不是對被審計單位會(huì )計報表公允性的擔保，也不能成為報表使用人進(jìn)行決策的避險工具。作為社會(huì )分工的一部分，注冊會(huì )計師存在的價(jià)值在于其所減少的經(jīng)濟系統的風(fēng)險大于由于其存在而增加的成本，從而對整個(gè)社會(huì )而言是有益的。注冊會(huì )計師的工作可以幫助報表使用人減少決策風(fēng)險，但決不能消除決策風(fēng)險。利用注冊會(huì )計師審計后的會(huì )計報表作出決策，任何時(shí)候都應當謹慎。如此可能有助于人們對注冊會(huì )計師行業(yè)的更正確認識，有利于為注冊會(huì )計師行業(yè)營(yíng)造一個(gè)相對寬松的環(huán)境。
四、如何在實(shí)踐中保持審計獨立性
1、會(huì )計師事物所和注冊會(huì )計師應當采取必要的措施以消除損害獨立性因素的影響或將其降至可接受水平。當采取的措施不足以消除或將其降至可接受水平時(shí)，會(huì )計師事務(wù)所應當拒絕承接業(yè)務(wù)或解除業(yè)務(wù)約定。
2、提高注冊會(huì )計師的職業(yè)道德水平，加強注冊會(huì )計師的外部監督。
3、加強會(huì )計師事務(wù)所的改制力度，盡快推出合伙制會(huì )計師事務(wù)所，引進(jìn)國際大型跨國會(huì )計師事務(wù)所的組織模式和管理經(jīng)驗并在國內加大介紹和推廣力度。目前國內的會(huì )計師事務(wù)所絕大多數都采取有限責任形式，不僅不利于與國際會(huì )計市場(chǎng)接軌，也不利于從權、責、利的機制出發(fā)推行高水準的審計準則。因為有限責任形式仍以資本為基礎，出資人除了獲得知識收益外，還有資本收益，但卻只需要承擔與知識收益相對應的風(fēng)險。于是出資人與非出資人同時(shí)作為市場(chǎng)主體出現在會(huì )計市場(chǎng)上時(shí)，風(fēng)險和收益就會(huì )不對稱(chēng)。出資人往往是會(huì )計師事務(wù)所的控制人或管理者，當需要權衡風(fēng)險與收益時(shí)，這些出資人可能出現因受資本收益的驅動(dòng)而放棄或者適度放棄高水準的審計準則的情況。只有改有限責任制為合伙制，才能確保中國會(huì )計市場(chǎng)能夠采用高水準審計準則提高服務(wù)質(zhì)量和服務(wù)水平，樹(shù)立注冊會(huì )計師行業(yè)在社會(huì )公眾中應有的信譽(yù)。
4、適當開(kāi)拓非審計服務(wù)市場(chǎng)。適當開(kāi)拓非審計服務(wù)業(yè)務(wù)可以增加事務(wù)所的收入，使事務(wù)所有可能增加審計過(guò)程的資源投入，從技術(shù)上提高審計服務(wù)質(zhì)量，審計師同時(shí)提供兩種服務(wù)可以通過(guò)知識共享提高效率，可提高事務(wù)所的聲譽(yù)資本價(jià)值，有利于事務(wù)所創(chuàng )建品牌。但關(guān)鍵在于適度，即：對同一公司的審計和非審計業(yè)務(wù)，不能使事務(wù)所對企業(yè)形成經(jīng)濟上的依賴(lài)。
五、注冊會(huì )計師在執業(yè)中保持獨立性的基本要求
�。�1）對審計涉及的所有事項都應持客觀(guān)公正、實(shí)事求是的態(tài)度，一切從實(shí)際出發(fā)，不允許存在偏見(jiàn)、偏袒。
�。�2）在審計準備過(guò)程中，審計師應對選擇何種審計技術(shù)，運用何種工作程序，對審計小組人員的分工等無(wú)偏見(jiàn)地加以控制。
�。�3）在審計實(shí)施過(guò)程中，審計師應對審查的范圍、重點(diǎn)作出無(wú)偏見(jiàn)的安排。應完整、客觀(guān)地收集證據，保證證據的完整性、客觀(guān)性、相關(guān)性、充分性和合法性。聘請專(zhuān)門(mén)機構或專(zhuān)門(mén)人員對特定問(wèn)題進(jìn)行鑒定、向專(zhuān)家咨詢(xún)或與非審計人員合作時(shí)，應確保不影響審計師的獨立性和客觀(guān)性。
�。�4）審計師發(fā)表審計意見(jiàn)、作出審計結論時(shí)，要以事實(shí)為依據，考慮客觀(guān)存在的事實(shí)及其影響和后果，按照收集的審計證據，依照相應的法律、法規、規定，客觀(guān)公正地作出審計判斷，實(shí)事求是地進(jìn)行審計評價(jià)。
【獨立原則與審計風(fēng)險控制經(jīng)濟論文】相關(guān)文章：
獨立原則與審計風(fēng)險控制10-09
獨立審計風(fēng)險研究07-04
試論獨立審計準則與審計風(fēng)險09-09
審計風(fēng)險的控制與防范09-27
審計風(fēng)險與控制芻議07-26
獨立審計職業(yè)風(fēng)險探討08-21
淺析審計風(fēng)險的防范與控制09-13
試論審計風(fēng)險及其控制08-23
論審計風(fēng)險的防范與控制06-29