內部審計的畢業(yè)論文
一、引言
隨著(zhù)社會(huì )主義市場(chǎng)經(jīng)濟的建立和不斷完善，市場(chǎng)競爭日趨激烈，增強競爭實(shí)力，提高經(jīng)濟效益，內部控制在企業(yè)內部管理系統中起著(zhù)舉足輕重的作用，而內部審計既是內部控制的一個(gè)組成部分，又是內部控制的一種特殊形式，它是對會(huì )計的控制和再監督。內部審計是在一個(gè)組織內部對各種經(jīng)營(yíng)活動(dòng)與控制系統的獨立評價(jià)，以確定既定政策的程序是否貫徹，建立的標準是否遵循資源的利用、是否合理有效、以及單位的目標是否達到。
市場(chǎng)經(jīng)濟的發(fā)展，所有權與經(jīng)營(yíng)權的分離，企業(yè)規模的不斷擴大，內部環(huán)境和外部環(huán)境的要求與制約，給內部審計的發(fā)展提供了必要的前提和土壤，但同時(shí)也給內部審計增加了風(fēng)險。從我國的審計現實(shí)來(lái)看，我國公司企業(yè)特別是上市公司普遍存在公司法人結構不健全或者失效的現象，其帶來(lái)的許多不確定性因素使審計風(fēng)險空前加大。首先，經(jīng)營(yíng)者缺乏有效管理，為高級管理人員欺詐，舞弊提供了機會(huì )。其次，所有者缺位，一方面導致公司經(jīng)理層操縱利潤，對外提供虛假信息；另一方面導致公司內部控制弱化，甚至出現公司高層人員串通造假，從而使會(huì )計造假的技術(shù)含量越來(lái)越高，使審計人員防不勝防。再次，委托人缺席，使被審計人和委托人成為同一人，這種現象降低了審計的獨立性。在國際，一段時(shí)間以來(lái)，國際大公司爆發(fā)了一系列假帳丑聞。近年來(lái)，我國發(fā)生的“中農信事件”、“廣國投事件”至今人們記憶猶新。前不久的“鐵本事件”、“***金融詐騙案”、“德隆案”，以及南方證券的被托管，等等，為什么假帳屢見(jiàn)不鮮，我們不得不說(shuō)內部審計風(fēng)險沒(méi)有得到有效控制。審計風(fēng)險已成為企業(yè)內部審計一個(gè)無(wú)法回避的問(wèn)題。
同時(shí)也都昭示這樣一個(gè)事實(shí)：防范和化解風(fēng)險任何時(shí)期都不能放松，內部審計應當將防范風(fēng)險放在十分重要的地位。這一現象也得到了世界范圍內的普遍關(guān)注，為了解決這些問(wèn)題，一些相應的法律文件相繼出臺。 所以，如何強化審計風(fēng)險意識，有效控制和規避審計風(fēng)險，提高審計質(zhì)量，已被提到了議事日程，加強企業(yè)內部審計的風(fēng)險控制就成為必要。要對審計風(fēng)險有一個(gè)全面深刻的認識，才能有效地促進(jìn)企業(yè)內部審計事業(yè)的健康發(fā)展。。
二、內部審計風(fēng)險及其產(chǎn)生的原因
內部審計風(fēng)險是指當反映被審計單位及其經(jīng)濟活動(dòng)或項目及事項的財務(wù)會(huì )計報告存在重大錯報、漏報，或者內部控制制度存在重大漏洞、缺陷或未被有效執行，或者經(jīng)營(yíng)管理存在重大舞弊時(shí)，內部審計人員經(jīng)過(guò)審計未能發(fā)現或失察，且發(fā)表不正確或不恰當審計意見(jiàn)的可能性。明確這一概念必須清楚，企業(yè)內部審計組織或人員是審計風(fēng)險產(chǎn)生的主體，審計風(fēng)險的本質(zhì)表現為無(wú)意地發(fā)表錯誤審計結論的可能性。
�。ㄒ唬� 審計風(fēng)險產(chǎn)生原因的理論綜述
1、內審機構獨立性不強，影響內審工作的權威性
20世紀80年代中期，在政府的推動(dòng)下，我國內部審計逐步發(fā)展起來(lái)。但它的行政性太強，審計人員與被審單位的各種利益密切相關(guān)，使得內審機構及其人員獨立性不強，不能自主地開(kāi)展工作，作出的審計處理決定也得不到執行。企業(yè)內部審計一方面受?chē)覍徲嫏C關(guān)的業(yè)務(wù)指導，對本單位進(jìn)行監督檢查；另一方面又要受本單位行政領(lǐng)導，工資福利由本單位解決。業(yè)務(wù)工作的“外向型”與行政待遇的“內靠型”，使內審人員很難進(jìn)入角色，久而久之，內部審計便失去了權威性。獨立性是審計工作的靈魂，不能有效保證審計機構和人員在組織上的獨立性、業(yè)務(wù)工作中的自主性和權威性，就不能保證審計質(zhì)量和規避審計風(fēng)險。
2、內部審計所處的外部審計環(huán)境不佳
具體表現為：
�。�1）法制不健全。隨著(zhù)市場(chǎng)經(jīng)濟的發(fā)展和改革的深入，許多新情況、新問(wèn)題不斷出現，而目前我國內部審計的依據僅有一部1995年7月發(fā)布的《審計署關(guān)于內部審計工作的規定》，缺乏統一的內部審計準則，出現明顯的滯后現象。
�。�2）審計對象的復雜性和隱蔽性。內部審計事項的復雜性和隱蔽性往往會(huì )增加審計難度，使審計人員對事實(shí)真相難以做出準確判斷。由于內部審計事項一般與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)聯(lián)系較為密切，涉及到企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的方方面面，一些敏感事項涉及人事關(guān)系復雜，舞弊手段隱蔽，內審人員取證難度較大，從而面臨審計風(fēng)險。
3、被審單位內部控制制度不健全
內部控制制度建設及執行情況是內部審計的前提和基礎。健全有效的內部控制制度能及時(shí)發(fā)現和控制企業(yè)經(jīng)濟活動(dòng)中發(fā)生的各種差錯和舞弊行為。反之，會(huì )增加差錯和舞弊的可能性，使得審計人員難以發(fā)現經(jīng)濟活動(dòng)中存在的差錯和舞弊行為，從而形成審計風(fēng)險。
4、單位領(lǐng)導對內部審計不夠重視
我國不少單位設立內部審計機構是迫于法律規定或行政命令，而非出于自身經(jīng)營(yíng)管理的需要，因而內部審計機構的設置不盡合理。有些單位領(lǐng)導不明白內部審計的真正意義，認為內部審計可有可無(wú)，沒(méi)有將審計融入到企業(yè)的管理體系中，真正擔負起管理、監控的雙重責任，這些都會(huì )使內部審計風(fēng)險加大。
5、內審人員業(yè)務(wù)素質(zhì)參差不齊
現代內部審計是一項涉及面非常廣泛的專(zhuān)業(yè)活動(dòng)，不僅要求內審人員具備豐富的專(zhuān)業(yè)知識，包括會(huì )計、審計、定量分析、內部控制的檢查和評價(jià)、電子數據處理等方面的知識，而且還要求審計人員具有應有的職業(yè)道德素質(zhì)。目前我國內部審計人員整體水平不高，綜合素質(zhì)較低，識別風(fēng)險、判斷正誤的能力較差；審計能力相對有限，使審計所能完成任務(wù)的能力難以達到社會(huì )的全部期望；有些人職業(yè)道德欠佳，不能經(jīng)受各方面的誘惑；有的審計人員的工作責任心，沒(méi)有能夠達到一定的要求；內審人員普遍缺乏計算機審計技能，不能適應新形勢的需要；所有這些將給內部審計工作的質(zhì)量、信譽(yù)帶來(lái)負面影響，從而導致審計風(fēng)險的出現。
6、內部審計方法存在弊端
目前內部審計采用的審計方法是制度基礎審計，這種審計方法的弊端日漸突出，已不能適應當今復雜的經(jīng)營(yíng)環(huán)境。因為它過(guò)分依賴(lài)被審計單位內部控制制度的測試，本身就蘊藏著(zhù)巨大風(fēng)險。
�。ǘ⿲徲嬶L(fēng)險產(chǎn)生原因的深層次分析
1、內審機構開(kāi)展審計責任的風(fēng)險的主要來(lái)源
對本部門(mén)、本單位的責任者及員工較為熟悉，發(fā)現問(wèn)題不好深究，情況調查不夠深入；對本部門(mén)、本單位以往情況比較了解，容易產(chǎn)生麻痹思想而簡(jiǎn)化了相關(guān)程序，或形成思維定式，對企業(yè)已發(fā)生的變化沒(méi)有引起足夠的重視；本部門(mén)、本單位對固有的審計步驟和方法已十分了解，提前做好了應對“準備”，使調查取證增加了難度等以及其他一些不可控制的風(fēng)險。對于不可控制的審計風(fēng)險，可通過(guò)預測、評估、轉移和回避等多種途徑來(lái)加以緩解或抑制。對于可以控制的風(fēng)險，應堅持獨立、客觀(guān)、公正的立場(chǎng)，嚴格執行審計規范。
2、造成內部審計風(fēng)險失控的根本原因
在于獨立審計關(guān)系的異化以及現行審計制度的缺陷——在所有者發(fā)生分化的情況下，現有股東、控股股東可能侵占潛在股東的利益，并通過(guò)操縱審計意見(jiàn)實(shí)現侵占目的；而現行審計委托制度卻仍然規定由所有者（實(shí)際上是現有、控股股東）行使審計委托權；這是為現有控股股東操縱意見(jiàn)提供了條件；獨立審計關(guān)系的異化為不獨立的審計關(guān)系，而審計委托制度未作出針對性調整，致使內部審計人員的獨立性失去制度保證而難以客觀(guān)發(fā)表審計意見(jiàn)。在“銀廣廈”，“麥科特”等系列案件中在一定程度上就體現了內部審計的風(fēng)險控制失控的現象。而主要原因本人認為就是審計的獨立性不強，進(jìn)而影響了審計工作的權威性。
從某種意義上說(shuō)，審計風(fēng)險是由審計信息不對稱(chēng)引起的。如果審計人獲取不充分不真實(shí)的審計信息而做出了不正確的審計結論，審計風(fēng)險便產(chǎn)生了。理論上，審計師的介入可制衡管理者的不當得利機會(huì )，最終使委托代理關(guān)系持續并向著(zhù)良性方向發(fā)展。但是，這種理論上的良好愿望常常被實(shí)際的欺詐事件所打碎。審計報告的可靠性是建立在審計人員有公正、誠信的執業(yè)能力和職業(yè)道德的假設基礎上的，如果該假設不成立，審計人員屢有失職，甚至與公司串通一氣，聯(lián)手造假，那么，審計報告非但不能有效防范信息不對稱(chēng)，還將進(jìn)一步降低資本市場(chǎng)的有效性，使投資者完全喪失資本市場(chǎng)的信心，甚至引起國家經(jīng)濟衰退。在國內外資本市場(chǎng)上出現的每一樁造假事件，無(wú)不伴隨著(zhù)審計者利用審計信息不對稱(chēng)所采取的有利于自己私利的行動(dòng)，無(wú)不揭示著(zhù)某些審計師職業(yè)道德的淪喪與誠信缺失。惡性造假事件的頻繁出現，也使得審計行業(yè)的社會(huì )公信力遭受重創(chuàng )，就是說(shuō)，審計信息不對稱(chēng)引發(fā)了審計風(fēng)險，進(jìn)而引發(fā)了審計人員的誠信危機，還導致了整個(gè)審計行業(yè)的誠信危機�？梢�(jiàn)，企業(yè)內部審計的風(fēng)險控制多么重要。
三、內部審計風(fēng)險的防范和控制
進(jìn)二十年來(lái)，世界經(jīng)濟發(fā)生了急劇的變化，科學(xué)技術(shù)飛躍發(fā)展，市場(chǎng)競爭全球化，國際金融形勢復雜多變，活動(dòng)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險日益加劇。因此，建立防范和化解風(fēng)險的機制，進(jìn)行有效的風(fēng)險管理，已成為企業(yè)管理中得一項緊迫任務(wù)。我國內審準則中也充分考慮了“風(fēng)險評估”作為內審中得一個(gè)核心概念。
�。ㄒ唬� 防范內部審計風(fēng)險的措施
對于防范內部審計風(fēng)險的措施，我們不僅要對具體審計項目實(shí)施風(fēng)險管理，更要對內部審計的各種環(huán)境因素進(jìn)行綜合風(fēng)險管理，形成內部審計風(fēng)險防范，力求將審計風(fēng)險降到最低水平，以實(shí)現企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標的實(shí)現。
1、建立和加強審計的獨立性和權威性
因為獨立性是內部審計的生命，是其賴(lài)以存在的必要條件。建立在企業(yè)最高管理層領(lǐng)導下的相對獨立的內部審計機構，是完善公司治理結構，規避內部審計風(fēng)險的前提條件。目前有的企業(yè)的內審機構獨立性相當差，甚至是財務(wù)人員兼任審計人員，有的形同虛設。這樣在很大程度上保證不了內部審計的獨立性和權威性，更談不上內部審計風(fēng)險的防范和組織保障。
2、加強內部審計協(xié)會(huì )工作，為防范內審風(fēng)險營(yíng)造一個(gè)良好的職業(yè)環(huán)境
特別是在規范審計程序、規范審計操作、規范審計檔案上更需要得到行業(yè)指導。內部審計協(xié)會(huì )為協(xié)會(huì )成員傳播內部審計信息和知識，致力于提高內部審計人員的職業(yè)道德水平和業(yè)務(wù)素質(zhì)，研究?jì)炔繉徲嫻ぷ鞯哪Ｊ�，不斷開(kāi)創(chuàng )內部審計工作的新局面，為防范內部審計風(fēng)險營(yíng)造一個(gè)良好的職業(yè)環(huán)境。
3、樹(shù)立為企業(yè)服務(wù)意識，以取得內部各職能部門(mén)的支持
內部審計要擺正自身位置，轉變思想觀(guān)念，樹(shù)立為企業(yè)管理服務(wù)，為提高企業(yè)經(jīng)濟效益服務(wù)的職業(yè)形象，提高企業(yè)領(lǐng)導和各職能管理部門(mén)對內部審計的認識。通過(guò)交流和溝通，積極向企業(yè)領(lǐng)導者宣傳企業(yè)與國家在根本利益上的一致性。通過(guò)交流和溝通，使企業(yè)領(lǐng)導者真正認識到內部審計是自己的參謀和助手，從而取得企業(yè)領(lǐng)導的理解與信任，取得各職能管理部門(mén)的支持與合作。
4、開(kāi)展企業(yè)內部交互審計，增強各級企業(yè)組織自我約束和監督的意識
在大型企業(yè)集團中，所屬的控股子公司以及設置的分公司或分支部門(mén)眾多，為適應這種企業(yè)組織結構中的內部經(jīng)營(yíng)關(guān)系、財務(wù)關(guān)系和審計監督關(guān)系，需要建立多級內部審計制度，并形成交互審計機制。在這種機制下，各級企業(yè)組織設置內部審計機構，在上級組織指導下開(kāi)展審計業(yè)務(wù)，同一級別的企業(yè)組織定期在上級組織統一領(lǐng)導下，對內部審計業(yè)務(wù)質(zhì)量進(jìn)行交互審計，總結審計經(jīng)驗，揭露審計工作中存在的問(wèn)題，進(jìn)行審計工作評比，以推動(dòng)審計工作水平的提高。在整個(gè)企業(yè)集團中形成自審、互審、抽審的交互審計機制，有利于調動(dòng)內部審計人員工作積極性，增強各級企業(yè)組織自我約束、自我監督的意識，降低內部審計風(fēng)險。
5、加強對內審工作人員的風(fēng)險意識教育
加強對內審工作人員的風(fēng)險意識教育，使其認識到風(fēng)險事件的重要性和不良影響，始終保持謹慎的工作態(tài)度和嚴謹的工作作風(fēng)，客觀(guān)公正地發(fā)表審計意見(jiàn)。加強對內審人員的后續教育，在重點(diǎn)提高審計技能的同時(shí)，努力提高審計人員的綜合知識儲備，造就一批有高度責任心、既精通財務(wù)審計又懂經(jīng)濟管理的復合型人才的審計隊伍。加強對內部審計人員的業(yè)務(wù)考核，努力提高審計質(zhì)量。
6、改進(jìn)內部審計的方法，采取風(fēng)險基礎審計方法
風(fēng)險基礎審計是將審計風(fēng)險觀(guān)念全面應用于審計過(guò)程的一種審計模式，它通過(guò)對審計風(fēng)險進(jìn)行系統的分析和評價(jià)，來(lái)確定審計風(fēng)險是否可以控制在可以容忍的范圍內。它主要運用分析性復核的方法
不僅對客戶(hù)的控制風(fēng)險進(jìn)行評價(jià)，同時(shí)更要對產(chǎn)生風(fēng)險的各個(gè)要素進(jìn)行分析和評價(jià)，以確定實(shí)質(zhì)性測試的范圍和重點(diǎn)，這樣就使審計風(fēng)險與整個(gè)審計過(guò)程密切聯(lián)系起來(lái)。風(fēng)險基礎審計依據下列基本模式進(jìn)行審計決策，即：
詳細檢查風(fēng)險=審計風(fēng)險/（固有風(fēng)險×控制風(fēng)險×分析性檢查風(fēng)險）
內審人員首先研究確定審計風(fēng)險可以接受的水平，然后評估固有風(fēng)險、控制風(fēng)險和分析性檢查風(fēng)險，最后根據各種風(fēng)險水平參數計算詳細檢查風(fēng)險水平。根據確定的詳細檢查風(fēng)險水平及其他有關(guān)數據，運用統計抽樣方法，即可確定詳細檢查需要抽查的經(jīng)濟業(yè)務(wù)或記錄的數量。近幾年來(lái)，風(fēng)險基礎審計在世界各國已廣泛使用，其原因就在于它從審計準備階段開(kāi)始就考慮審計風(fēng)險，并把它控制在最低水平，從而減輕審計人員的法律責任，降低審計風(fēng)險。內部審計也應盡快實(shí)現向這種審計模式的過(guò)渡，以提高審計效果和質(zhì)量。
7、加快有關(guān)審計法規制度建設
當前，世界上許多國家對內部審計都有專(zhuān)門(mén)的法律規范，國際內部審計師協(xié)會(huì )也制定有內部審計實(shí)務(wù)標準等。國家應抓緊制定、頒布內部審計法規和內部審計業(yè)務(wù)準則，以統一內部審計執業(yè)規范，降低審計風(fēng)險。在中國經(jīng)濟走向世界的同時(shí)，內部審計還要借鑒國外的先進(jìn)經(jīng)驗，盡快地同國際慣例接軌，以謀求長(cháng)足的發(fā)展。
8、建立完善的內部質(zhì)量控制制度
首先，內審機構應建立健全各項規章制度并嚴格執行，尤其要嚴格審計工作底稿的分級復核制度（可根據本單位實(shí)際情況設立二級或三級復核制），減少或消除人為審計誤差，及時(shí)發(fā)現和解決審計過(guò)程中遇到的問(wèn)題，以保證審計計劃的順利進(jìn)行，降低審計風(fēng)險。其次，要建立一套審計質(zhì)量指標體系，以加強對內審人員工作質(zhì)量的考核，從而減少人為風(fēng)險。
9、理順內審管理體制
內審作為單位內設機構，其獨立性是相對的。當前，要充分發(fā)揮內審的經(jīng)濟警察作用，必須進(jìn)一步深化國有企業(yè)改革，理順國有企業(yè)的產(chǎn)權關(guān)系及內部治理結構，推進(jìn)國有企業(yè)法人與國家之間委托—受托關(guān)系的建設，切實(shí)實(shí)現國有企業(yè)的自主經(jīng)營(yíng)、自負盈虧、自我發(fā)展、自我約束。在規范法律、稅收、貨幣、財政等經(jīng)濟運行調節手段的基礎上，培育和發(fā)展國家、社會(huì )、企業(yè)內部、行業(yè)管理四位一體的監督體系，理順內部審計所依存的外部環(huán)境，提高國有企業(yè)管理者對內部審計作用的重要性認識。
�。ǘ� 控制內部審計風(fēng)險的措施
目前，在審計機構內部雖然已建立一套行之有效的內部管理制度，這對于加強審計執法，提高審計質(zhì)量，防范審計風(fēng)險，已起到了積極的作用。但也不可忽視，在當前審計工作面對新形勢，迎接新挑戰，仍然要把防范審計風(fēng)險、提高審計質(zhì)量，放在第一位。所以，本人又提出以下控制審計風(fēng)險的主要對策：
1、面對審計風(fēng)險應采取分析性對策
一是要對審計風(fēng)險進(jìn)行預測、控制和分析。預測審計風(fēng)險，收集和整理審計風(fēng)險資料，制定控制審計風(fēng)險方案，評估審計風(fēng)險，分析選擇風(fēng)險最小的方案，并采取相應有效的控制措施，如配備合格的審計人員確定有效的審計范圍，實(shí)施有效的質(zhì)量控制體系，健全和完善各級崗位責任制等等。
二是有意回避，對被審計單位內部控制制度十分薄弱，賬證記錄不全，會(huì )計核算存在過(guò)多的不確定因素，審計環(huán)境不具備開(kāi)展審計作業(yè)基本條件，審計風(fēng)險特別大，且審計自身又無(wú)法有效控制時(shí)，對該單位不審或拒絕發(fā)表意見(jiàn)；也可以待其完整建賬后，再開(kāi)展審計工作。
三是自我保障，對審計結論的表達持十分謹慎的態(tài)度，詳細、清楚地說(shuō)明實(shí)際審計的范圍和事項，并只對此負責；避免使用絕對化的表述。如對抽審的一些事項，有限定地發(fā)表意見(jiàn)，不作無(wú)限定的全面評價(jià)。
四是轉移風(fēng)險，分清風(fēng)險產(chǎn)生的原因，如涉及其他部門(mén)或人，與有關(guān)部門(mén)聯(lián)系，通報情況，對其作出的被審計處理和評價(jià)依據的某種決策、規定，要求其承擔一部分責任，從而把風(fēng)險責任轉移給有關(guān)部門(mén)和個(gè)人來(lái)承擔。
五是承受風(fēng)險，提高審計機關(guān)權威性和審計人員風(fēng)險意識，有效地抗拒來(lái)自審計工作外部各方面的壓力和干擾，減少行政和社會(huì )關(guān)系的干預，為審計人員撐腰，控制風(fēng)險誘發(fā)的因素，保證審計的獨立性，提高審計人員的風(fēng)險承受力，保證順利完成各項審計任務(wù)。
2、控制審計風(fēng)險應采取主動(dòng)性對策
防范審計風(fēng)險，提高審計質(zhì)量，人是決定因素。因此，必須不斷提高審計隊伍的政治素質(zhì)和業(yè)務(wù)素質(zhì)。在目前人員少、任務(wù)重的條件下，要要求每個(gè)審計干部都要樹(shù)立正確的理想信念，要有事業(yè)心和使命感，要排除一切外界干擾，要廉潔自律、團結協(xié)作、服從大局，工作精益求精，吃苦耐勞；要注重案例分析和理論研究，經(jīng)常召開(kāi)典型案例分析會(huì )，不斷總結提高；要不斷學(xué)習和掌握新理論、新知識、新方法，如審計抽樣技術(shù)、內控測試技術(shù)、工作底稿編制和審計報告撰寫(xiě)技術(shù)等；在審計過(guò)程中嚴格執行國家審計準則，使審計行為符合準則的要求；在審計機關(guān)內部建立質(zhì)量標準體系，在現有考核標準的基礎上，對審計質(zhì)量工作全面進(jìn)行量化和細化，制定具備科學(xué)性、可操作性的審計質(zhì)量認定標準；完善崗位責任制；完善激勵約束機制，如設立發(fā)現案件線(xiàn)索獎、審計項目?jì)?yōu)秀獎和精品獎等，對于有過(guò)錯行為，應追究其責任。
3、規避審計風(fēng)險應采取技術(shù)性對策
審計業(yè)務(wù)有其技術(shù)技巧。這里重點(diǎn)是指項目管理、審計報告反饋意見(jiàn)、審計文書(shū)等能處理得當，有效地規避審計風(fēng)險。 審計項目管理，應包括項目計劃的編制、項目實(shí)施過(guò)程重點(diǎn)、難點(diǎn)、信息的控制。一個(gè)審計項目的確定關(guān)系到這個(gè)審計事項的成功與否，影響到審計的威信。選擇審計項目，要注意實(shí)質(zhì)性的問(wèn)題，即對影響國計民生的、社會(huì )反映的熱點(diǎn)、難點(diǎn)問(wèn)題的單位和項目，要作為審計的重點(diǎn)，應逐個(gè)入手，立足查深查透。要建立項目主審負責制，明確主審人員的權利和義務(wù)；對于每個(gè)項目的審計應在查深查透上下功夫，事實(shí)查深，問(wèn)題查透，定性準確，責任落實(shí)；對于項目的每個(gè)問(wèn)題，應做到“是什么、為什么、怎么樣、怎么辦”；對于查違法違紀案件，一發(fā)現線(xiàn)索就報告，一查到底，絕不手軟；對于普遍性、傾向性問(wèn)題，要抓住問(wèn)題的實(shí)質(zhì)，反映宏觀(guān)問(wèn)題，促進(jìn)規范管理，以體現審計的服務(wù)職能。 重視對審計項目的反饋意見(jiàn)。審計報告是項目管理的重點(diǎn)，經(jīng)過(guò)反饋處理的審計報告才具有審計意見(jiàn)、決定的依據作用。審計報告征求意見(jiàn)，不是形式，而是審計與被審計由對立的爭論達到相對統一的溝通，是達到客觀(guān)公正的途徑。書(shū)面反饋是規范的方法，在此基礎上，我們還要根據需要采取和被審計單位對話(huà)的方法，進(jìn)一步了解事態(tài)的背景、動(dòng)機、環(huán)境因素，進(jìn)一步闡明審計觀(guān)點(diǎn)，更深入、更充分地交換意見(jiàn)，使矛盾沖突得到化解。 審計文書(shū)是審計行為的載體。特別是審計意見(jiàn)、審計決定集中體現了審計結果。有道是“口說(shuō)無(wú)憑、有字為據”。審計文書(shū)是證據，文字必須認真推敲，措辭達意，力求無(wú)懈可擊。
4、重新定義企業(yè)內部審計的本質(zhì)和目的
筆者認為，就其本質(zhì)來(lái)看，企業(yè)內部審計的風(fēng)險控制是企業(yè)管理活動(dòng)的組成部分。其目標是為了提高企業(yè)價(jià)值，提高企業(yè)的運作效率，幫助企業(yè)實(shí)現整體發(fā)展目標。企業(yè)內部審計的重新定義，將有助于重新認證企業(yè)內審活動(dòng)的性質(zhì)，實(shí)現其工作中心的轉移。企業(yè)內部審計的風(fēng)險控制活動(dòng)應該能夠科學(xué)評級并有助于改進(jìn)企業(yè)的風(fēng)險管理、控制和治理體系。
5、強化內審風(fēng)險控制工作的服務(wù)意識、質(zhì)量意識
企業(yè)內審不僅要善于發(fā)現企業(yè)運營(yíng)中存在的問(wèn)題，更要提出改進(jìn)建議。為企業(yè)領(lǐng)導提供決策依據。要通過(guò)與其他部門(mén)共同協(xié)作，充分發(fā)揮企業(yè)內審的作用。內審組織應該強化服務(wù)意識，對內審項目質(zhì)量的整體有效性進(jìn)行監測和評價(jià)。通過(guò)強化質(zhì)量意識保證內審活動(dòng)能夠遵守相應的規范和程序。
6、對于風(fēng)險的處置
本人認為：對損失大、概率大的災難性的風(fēng)險要避免；對損失小、概率大的風(fēng)險，可采取措施來(lái)降低風(fēng)險量；對損失大、概率小的風(fēng)險，可通過(guò)保險或合同條款將責任轉移；對損失小、概率小的風(fēng)險，可采取積極手段來(lái)控制。企業(yè)應當將審計關(guān)口前移，積極推行風(fēng)險管理審計，輔助風(fēng)險決策，促進(jìn)風(fēng)險管理，在防范風(fēng)險中發(fā)揮中堅作用。
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