- 相關(guān)推薦
淺論內部審計與內部控制的關(guān)系
[論文關(guān)鍵詞]內部控制 內部 監督
[論文摘要]內部控制是現代企業(yè)的一個(gè)重要組成部分，是企業(yè)內部進(jìn)行自我協(xié)調和自我制約的機制。
所謂內部控制，是指單位為了實(shí)現目標，保護資產(chǎn)的安全、完整，提高信息質(zhì)量，確保有關(guān)法規和規章制度及單位經(jīng)營(yíng)管理方針政策的貫徹執行，避免或降低各種風(fēng)險提高經(jīng)營(yíng)管理效率，而制定和實(shí)施的一系列控制方法、措施和程序。內部控制是發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物，是隨著(zhù)單位對內強化管理，對外滿(mǎn)足社會(huì )需要而不斷豐富和發(fā)展起來(lái)的。內部控制的實(shí)例，可以追溯到遠古時(shí)代，但它作為一個(gè)完整的概念則始于本世紀40年代末的西方國家。1949年，美國協(xié)會(huì )所屬的審計程序委員會(huì )發(fā)表了一份題為《內部控制：系統協(xié)調的要素及其對管理部門(mén)和獨立會(huì )計師的重要性》的特別報告，第一次給內部控制下了定義。自此，幾十年來(lái)，內部控制在各行各業(yè)中得到了迅速的發(fā)展。1992年9月，內部控制發(fā)展史上的又一里程碑《內部控制整體框架》發(fā)布。這一報告是由AI、國際內部審計師協(xié)會(huì )（IIA）、經(jīng)理協(xié)會(huì )（FEI）、美國會(huì )計學(xué)會(huì )（AAA）、學(xué)會(huì )（IMA）等共同參與的一個(gè)專(zhuān)門(mén)委員會(huì )COSO委員會(huì )制定。COSO委員會(huì )在此提出了內部控制構成的概念，即內部控制整體框架包含了控制、風(fēng)險評估、控制活動(dòng)、信息與溝通及監控這五個(gè)相互聯(lián)系的要素。至此，人們對內部控制的認識從最初的“內部牽制”階段發(fā)展到了內涵清晰完整、涵蓋范疇更為廣泛的“內部控制整體框架”階段。
在“內部控制整體框架”階段中，監控是構成內部控制整體框架的要素之一。監控是指整個(gè)內部控制的過(guò)程必須施以恰當的監督，通過(guò)監督活動(dòng)在必要時(shí)對其加以修正。內容包括日常的監督管理活動(dòng)，也包括內部審計及與單位外部有關(guān)方面進(jìn)行信息交流的監控。由此可見(jiàn)，內部審計是內部控制制度的組成部分，做好內部審計工作能促進(jìn)內部控制以及組織的健康發(fā)展。本文擬對內部審計在內部控制的建設、實(shí)施過(guò)程中所起的作用做一分析。
我國《內部審計基本準則》第二條對內部審計做出了定義，所謂內部審計，是指“組織內部的一種獨立客觀(guān)的監督和評價(jià)活動(dòng)，它通過(guò)審查和評價(jià)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及內部控制的適當性、合法性和有效性來(lái)促進(jìn)組織目標的實(shí)現�！�
根據這個(gè)定義，內部審計的目的是通過(guò)對組織的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及內部控制的適當性、合法性和有效性進(jìn)行審查和評價(jià)，使組織經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及內部控制中存在的問(wèn)題得到認識和解決，以促進(jìn)組織目標的實(shí)現。由此可見(jiàn)，對內部控制進(jìn)行監控是內部審計的一個(gè)主要的工作內容。
內部審計對內部控制的監控主要包括監督內部控制的運行情況與評價(jià)內部控制是否完善、有效。
一、對內部控制的監督。內部審計的范圍涵蓋整個(gè)企業(yè)的一切工作，不限于會(huì )計財務(wù)工作。我國《內部審計基本準則》第十三條規定：“內部審計人員應深入、了解被審計單位的情況，采用抽樣審計等方法，對其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及內部控制的適當性、合法性和有效性進(jìn)行測試�！边@說(shuō)明，內部審計除了傳統意義上對財務(wù)會(huì )計信息進(jìn)行核查，還應對企業(yè)的管理制度及各項業(yè)務(wù)流程是否得到有效執行進(jìn)行監督。
內部控制是由一系列政策、標準與程序組成的系統，在這個(gè)系統中充分體現了者的管理理念、管理風(fēng)格和對管理目標的追求。只有通過(guò)必要的監督，才能確保這些政策與程序得到全面有效地執行。而內部正是處于這樣一個(gè)地位。因為內部審計本身不直接參與管理活動(dòng)，而又時(shí)時(shí)處在管理活動(dòng)之中，對企業(yè)內部的各項業(yè)務(wù)比較熟悉。由于企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理是個(gè)動(dòng)態(tài)發(fā)展過(guò)程，內部控制也是一個(gè)動(dòng)態(tài)發(fā)展的系統，因此內部審計對內部控制的監督也是動(dòng)態(tài)的、不間斷的，是一項日常性的工作。
內部審計作為內部控制的獨立系統，分為定期或不定期，對各作業(yè)部門(mén)抽查或全面核對，以考察其各項作業(yè)制度設計效果與作業(yè)內容或實(shí)績(jì)的真偽，直接向決策當局提出意見(jiàn)。內部審計人員通過(guò)核對、遵行查核、評核等方法來(lái)確定及其他業(yè)務(wù)記錄及各種報表內容的準確性，查點(diǎn)財物的實(shí)際存量是否與賬面記錄相符，確保財產(chǎn)安全，了解企業(yè)的政策、計劃、程序被遵行及完成的程度。
二、對內部控制的評價(jià)。內部審計人員對內部控制的評價(jià)主要包括兩個(gè)方面：設計和有效性。設計良好的控制系統是指能充分保證以合理的達到組織的目的，有效的控制系統是指能達到設計的要求。設計不良的控制系統可能會(huì )是有效的，因為執行的人員能使之運作。反之，如果盡力使之運作的人不了解系統使怎樣發(fā)揮作用的，那么良好的設計系統也可能無(wú)效。審計人員的工作是對這兩方面作出評價(jià)。
內部審計人員通常是在制定階段和實(shí)施階段對控制系統作出評價(jià)。審計人員有時(shí)在控制實(shí)施之前檢查所設計的控制，以便地和較早地發(fā)現和解決問(wèn)題。內部審計人員通過(guò)對組織正在制定和已經(jīng)實(shí)施地內部控制制度進(jìn)行評價(jià)，提出合理化改進(jìn)建議，達到參與組織內部控制建設地目的。因此，內部審計活動(dòng)有助于完善組織的內部控制，實(shí)質(zhì)上也是組織建設健全、有效的內部控制的一個(gè)重要組成部分。
但是，內部審計人員不應負責內部控制的制定及實(shí)施過(guò)程，以避免影響其獨立性。
綜上所述，內部控制的基本目的在于促進(jìn)組織的有效運營(yíng)，而內部審計的目的在于協(xié)助管理層、評估內部控制制度、適時(shí)提供改進(jìn)建議，以求內部控制制度得以持續實(shí)施，可見(jiàn)內部控制與內部審計實(shí)為一體之兩面，緊密相關(guān)，先有內部控制制度之建立，后有內部審計之評估，確保單位良好的運作與經(jīng)營(yíng)。內部審計對于完善企業(yè)的內部控制，提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效率和效果，促進(jìn)企業(yè)制度的現代化，有著(zhù)重要的作用和意義。
但是，目前我國各類(lèi)組織的內部審計發(fā)展仍不盡人意，許多內部審計機構仍然是以傳統的財務(wù)事項內部審計為主，使得內部審計在組織中未能發(fā)揮應有的作用。這與我國許多企業(yè)的內部控制制度還不完備也有很大的關(guān)系，但是這從另一個(gè)方面也說(shuō)明了內部審計在我國的巨大發(fā)展潛力。
可喜的是，2003年4月，中國內部審計協(xié)會(huì )在歷經(jīng)三年多的醞釀和準備之后，頒布了《內部審計基本準則》、《內部審計人員職業(yè)規范》及十個(gè)內部審計具體準則，并將結合我國的經(jīng)濟發(fā)展，陸續出臺新的內部審計具體準則，進(jìn)一步完善內部審計準則體系。這無(wú)疑將會(huì )促進(jìn)我國內部審計的發(fā)展，從而推進(jìn)我國各類(lèi)組織的內部控制的建設和發(fā)展水平。
【淺論內部審計與內部控制的關(guān)系】相關(guān)文章：
淺議內部控制和內部審計的關(guān)系03-23
關(guān)于對內部審計和內部控制關(guān)系的認識03-08
淺談關(guān)于對內部審計和內部控制關(guān)系的認識03-01
論內部審計質(zhì)量與內部控制有效性間的關(guān)系11-21
內部控制審計經(jīng)典論文05-23
內部控制審計經(jīng)典論文06-11
（經(jīng)典）內部控制審計經(jīng)典論文05-26
內部控制審計的探討12-08