內部控制淺論
一、內部控制的產(chǎn)生與發(fā)展。內部控制（Internal Control）一詞，最早出現在1936年美國師協(xié)會(huì )（美國協(xié)會(huì )的前身）發(fā)布的《注冊會(huì )計師對報表的審查》文告中，指為保護現金和其它資產(chǎn)，檢查簿計事務(wù)的準確性，而在公司內部的手段和方法。近幾十年來(lái)，隨著(zhù)內部控制的不斷發(fā)展，不僅在美國，而且在其它國家和組織，其概念的內涵和外延也都發(fā)生了較大的變化，當前，國際上比較典型的定義主要有：
1、1976年，加拿大特許會(huì )計師協(xié)會(huì )在《推薦草案》中指出：“內部控制由組織體制的設計和企業(yè)人員制定的所有協(xié)調制度組成，就其實(shí)用方面而論，是為取得確定的管理目標，促進(jìn)企業(yè)的業(yè)務(wù)有秩序和有效率的進(jìn)行，保證資產(chǎn)的安全、會(huì )計記錄的可靠和及時(shí)地提供準確的財務(wù)資料”。
2、1986年，最高審計機關(guān)國際組織在第十二屆國際審計會(huì )議上發(fā)表的《總聲明》，對內部控制作出了權威性解釋?zhuān)骸皟炔靠刂谱鳛橥暾呢攧?wù)和其它控制體系，包括組織結構、方法程序和效果性，保證管理決策的貫徹，維護資產(chǎn)和資源的安全，保證會(huì )計記錄的準確和完整，并提供及時(shí)的、可靠的財務(wù)和管理信息”。
3、1988年，美國注冊會(huì )計師協(xié)會(huì )發(fā)布的《審計準則文告第55號》指出：“企業(yè)內部控制結構包括為合理保證企業(yè)特定目標的實(shí)現而建立的各種政策和程序”。
從以上三個(gè)定義可以看出，盡管各個(gè)國家和組織對內部控制的定義側重點(diǎn)有所不同，但均包括兩個(gè)基本方面：保證會(huì )計信準確可靠、資產(chǎn)安全完整和促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理。事實(shí)上，這也正是促進(jìn)企業(yè)內部控制發(fā)展的兩大動(dòng)因：企業(yè)內部強化管理的需要和外部審計開(kāi)展的需要。正如美國會(huì )計師協(xié)會(huì )在其刊物上指出的那樣：“（1）企業(yè)經(jīng)營(yíng)的范圍和規模變得非常復雜和廣闊，使得管理必須依靠大量的反映活動(dòng)的分析資料和報告；（2）健全的內部控制有助于防止工作人員出現差錯，減少發(fā)生不合規現象的可能性；（3）審計部門(mén)在審計費用的嚴格限制下，如不依靠客戶(hù)的內部控制系統，那么對大部分企業(yè)進(jìn)行審計是不可能的。由此可見(jiàn)，西方國家實(shí)行內部控制的原因和所取得的成效，即保護企業(yè)財產(chǎn)的安全性，提高可見(jiàn)信息的準確性，強化企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理，以及配合外部審計的開(kāi)展，也正是我們當前進(jìn)行現代企業(yè)制度改革所迫切需要達到的目標。所以，從我國的管理實(shí)際出發(fā)，認真研究企業(yè)內部控制制度，并通過(guò)借鑒和吸收國外現有先進(jìn)經(jīng)驗和合理做法，盡快建立符合中國特色的內部控制理論體系，具有深刻的現實(shí)意義。下面，本文就結合企業(yè)管理實(shí)際，對內部控制的幾個(gè)基本理論問(wèn)題作一些簡(jiǎn)單的論述。
二、內部控制的基本特征。
英文control，不僅意指控制，還有管理、核實(shí)、、調節等含意。而中所指的控制，有檢討或檢對之意，即檢驗事物的實(shí)際發(fā)展，是否符合預期的狀況。據此，我們所指的內部控制，并非是有成文規定的具體制度，而是在單位組織規劃、管理辦法、以及各種作業(yè)程序中，應用內部控制原則、技術(shù)、方法，以貫徹實(shí)施既定政策。因此，它一般應具有以下特征：
1、全面性。即內部控制是對企業(yè)組織一切業(yè)務(wù)活動(dòng)的全面控制，而不是局部性控制。它不僅要控制考核財務(wù)、會(huì )計、資產(chǎn)、人事等政策計劃執行情況，還要進(jìn)行各種工作分析和作業(yè)研究，并及時(shí)提出改善措施。
2、經(jīng)常性。即內部控制不是階段性和突擊性工作，它涉及各種業(yè)務(wù)的日常作業(yè)與各種管理職能的經(jīng)常性檢查考核。
3、潛在性。即內部控制行為與日常業(yè)務(wù)與管理活動(dòng)并不是明顯的割裂開(kāi)來(lái)，而是隱藏與融匯在其中。不論采取何種管理方式，執行何種業(yè)務(wù)，均有潛在的控制意識與控制行為。
4、關(guān)聯(lián)性。即企業(yè)的任何內部控制，彼此之間都是相互管聯(lián)的，一種控制行為成功與否均會(huì )影響到另一種控制行為。一種控制行為的建立，均可能會(huì )導致另一種控制的加強、減弱或取消。
三、內部控制的主要作用。
內部控制的作用指內部控制的固有功能在實(shí)際工作中對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及外部經(jīng)濟活動(dòng)所產(chǎn)生的影響和效果。在社會(huì )化大生產(chǎn)中，內部控制作為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的自我調節和自我制約的內在機制，處于企業(yè)中樞神經(jīng)系統的重要位置。企業(yè)規模越大、其重要性越顯著(zhù)�？梢哉f(shuō)，內部控制的健全、實(shí)施與否，是單位經(jīng)營(yíng)成敗的關(guān)鍵。因此，正確的認識內部控制的作用，對于加強企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理，維護財產(chǎn)安全，提高經(jīng)濟效益，具有十分重要的現實(shí)意義。具體講，企業(yè)內部控制主要有以下幾方面的作用：
1、保證國家的方針、政策和法規在企業(yè)內部的貫徹實(shí)施。貫徹執行國家的方針、政策和法規，是企業(yè)進(jìn)行合法經(jīng)營(yíng)的先決條件。健全完善的內部控制，可以對企業(yè)內部的任何部門(mén)、任何流轉環(huán)節進(jìn)行有效的監督和控制，對所發(fā)生的各類(lèi)問(wèn)題，都能及時(shí)反映，及時(shí)糾正，從而有利于保證國家方針政策和法規得到有效的執行。
2、保證會(huì )計信息的真實(shí)性和準確性。健全的內部控制，可以保證會(huì )計信息的采集、歸類(lèi)、記錄和匯總過(guò)程，從而真實(shí)的反映企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的實(shí)際情況，并及時(shí)發(fā)現和糾正各種錯弊，從而保證會(huì )計信息的真實(shí)性和準確性。
3、有效的防范企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險。在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，企業(yè)要達到生存發(fā)展的目標，就必須對各類(lèi)風(fēng)險進(jìn)行有效的和控制，內部控制作為企業(yè)管理的中樞環(huán)節，是防范企業(yè)風(fēng)險最為行之有效的一種手段。它通過(guò)對企業(yè)風(fēng)險的有效評估，不斷的加強對企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險薄弱環(huán)節的控制，把企業(yè)的各種風(fēng)險消滅在萌芽之中，是企業(yè)風(fēng)險防范的一種最佳方法。
4、維護財產(chǎn)和資源的安全完整。健全完善的內部控制能夠科學(xué)有效的監督和制約財產(chǎn)物資的采購、計量、驗收等各個(gè)環(huán)節，從而確保財產(chǎn)物資的安全完整，并能有效的糾正各種損失浪費現象的發(fā)生。
5、促進(jìn)企業(yè)的有效經(jīng)營(yíng)。健全有效的內部控制，可以利用會(huì )計、、業(yè)務(wù)等各部門(mén)的制度規劃及有關(guān)報告，把企業(yè)的生產(chǎn)、、財務(wù)等各部門(mén)及其工作結合在一起，從而是各部門(mén)密切配合，充分發(fā)揮整體的作用，以順利達到企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目標。同時(shí)，由于嚴密的監督與考核，能真實(shí)的反映工作實(shí)績(jì)，再配合合理的獎懲制度，便能激發(fā)員工的工作熱情及潛能，通過(guò)工作效率，從而促進(jìn)整個(gè)企業(yè)經(jīng)營(yíng)效率的提高。
綜上所述，在當前我國企業(yè)普遍轉換經(jīng)營(yíng)機制、建立現代企業(yè)制度的新形勢下，加強和完善企業(yè)內部控制，充分發(fā)揮企業(yè)內部控制的作用，對增強企業(yè)對經(jīng)濟的適應能力和生存能力就特別重要。
四、內部控制的設計原則。
內部控制是一項與實(shí)踐聯(lián)系相當緊密的管理手段，因此，在具體設計內部控制是既不能閉門(mén)造車(chē)，也不能生搬硬套，而是應當具體問(wèn)題具體分析，真正建立一套符合企業(yè)發(fā)展實(shí)際的內部控制制度。在此基本原則下，企業(yè)具體設計內部控制，應遵循以下原則：
1、相互牽制原則。即一項完整的經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動(dòng)，必須經(jīng)過(guò)具有互相制約關(guān)系的兩個(gè)或兩個(gè)以上的控制環(huán)節方能完成。及在橫向關(guān)系上，至少由彼此獨立的兩個(gè)部門(mén)或人員辦理以使該部門(mén)或人員的工作受另一個(gè)部門(mén)或人員的監督。在眾的關(guān)系上，至少經(jīng)過(guò)互不隸屬的兩個(gè)或兩個(gè)以上的崗位或環(huán)節，以使下級受上級監督，上級受下級牽制。
2、協(xié)調配合原則。指各部門(mén)或人員必須相互配合，各崗位和環(huán)節都應協(xié)調同步，各項業(yè)務(wù)程序和辦理手續需要緊密銜接，從而避免扯皮和脫節現象，減少矛盾和能耗，保證經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的有效性和連續性。協(xié)調配合原則，是相互牽制原則的深化和補充。貫徹這一原則，尤其要避免只管牽制錯弊而不顧辦事效率的做法，而必須做到既相互牽制又相互協(xié)調，從而在保證質(zhì)量，提高效率的前提下完成經(jīng)營(yíng)任務(wù)。
3、程式定位原則。指企業(yè)應該按照經(jīng)濟業(yè)務(wù)的性質(zhì)和功能將其經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)劃分為若干具體工作崗位，并根據崗位性質(zhì)相應的賦予工作任務(wù)和職責權限，規定操作規程和處理手續，明確紀律規則和檢查標準，充分做到職、責、權、利相結合。崗位規則程式化，有利于做到事事有人管，人人有專(zhuān)職，辦事有標準，工作有檢查，以此定獎罰，能增加每個(gè)人的事業(yè)心和責任感，從而大大提高效率。
4、效益原則。即在實(shí)行內部控制時(shí)，花費的成本要低于由此產(chǎn)生的收益，力爭以最小的控制成本取得最大的經(jīng)濟效益。
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