淺議內部控制和內部審計的關(guān)系

一、內部控制與內部審計 　　1.內部控制　　內部控制是單位各級管理部門(mén)，利用單位內部因分工而產(chǎn)生的相互聯(lián)系、相互制約的關(guān)系，對其經(jīng)濟活動(dòng)進(jìn)行組織、制約考核和調節的重要工具，其目的是為了強化和完善企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理。內部控制是衡量現代企業(yè)管理的重要標志。通過(guò)實(shí)踐得出的結論是：得控則強、失控則弱、無(wú)控則亂。內部控制作為現代管理制度的重要組成部分，是現代企業(yè)管理的重要手段。內部控制是形成一系列具有控制職能的方法、措施、程序，并予以規范化和系統化，使之成為一個(gè)嚴密的、較為完整的體系。內部控制主要包括下面三方面的內容：　�。�1）控制環(huán)境　　控制環(huán)境指對建立或實(shí)施某項政策發(fā)生影響的各種因素，主要反映單位管理者和其他人員對控制的態(tài)度、認識和行動(dòng)。具體包括：管理者的思想和經(jīng)營(yíng)作風(fēng)、單位組織結構、管理者的職能和對這些職能的制約、確定職權和責任的方法、管理者監控和檢查工作時(shí)所采用的控制措施、人事工作方針及其實(shí)施和影響本單位業(yè)務(wù)的各種外部關(guān)系等�！　。�2）會(huì )計系統　　會(huì )計系統指單位建立的會(huì )計核算和會(huì )計監督的業(yè)務(wù)活動(dòng)方法和程序。有效的會(huì )計系統應當做到：　�、俅_認并記錄所有真實(shí)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，及時(shí)并充分詳細地描述經(jīng)濟業(yè)務(wù)，以便在財務(wù)會(huì )計報告中對經(jīng)濟業(yè)務(wù)作出適當的分類(lèi)�！　、谟嬃拷�(jīng)濟業(yè)務(wù)的價(jià)值，以便在財務(wù)會(huì )計報告中記錄其適當的貨幣價(jià)值�！　、鄞_定經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生的時(shí)間，以便將經(jīng)濟業(yè)務(wù)記錄在適當的會(huì )計期間�！　、茉谪攧�(wù)會(huì )計報告中適當地表達經(jīng)濟業(yè)務(wù)和披露相關(guān)事項�！　。�3）控制程序　　控制程序指管理者所制定的方針和程序，用以保證達到一定的目的。具體包括：經(jīng)濟業(yè)務(wù)和經(jīng)濟活動(dòng)批準權、明確有關(guān)人員的職責分工并有效防止舞弊、憑證和賬單的設置和使用應保證業(yè)務(wù)和活動(dòng)得到正確的記載、財產(chǎn)及其記錄的接觸使用要有保護措施、對已登記的業(yè)務(wù)及其計價(jià)要進(jìn)行復核等�！　�2.內部審計　　內部審計是指由部門(mén)、單位內部審計機構和人員進(jìn)行的審計，是在單位內部建立的一種獨立的評價(jià)監督部門(mén)，其目的是協(xié)調單位人員有效履行責任，監督各項管理措施的執行并對其做出評價(jià)，以促進(jìn)企業(yè)管理效率的提高。為了遵守國家財經(jīng)法規，促進(jìn)廉政建設，維護單位合法權益，改善經(jīng)營(yíng)管理，提高經(jīng)濟效益，根據《中華人民共和國審計法》和審計署《關(guān)于內部審計工作的規定》，各部門(mén)、各行業(yè)都相繼建立了內部審計制度，設置了內部審計機構�！　。�1）建立內部審計的必要性　　內部審計雖然存在著(zhù)獨立性不夠充分的局限性，但它具有對本單位的情況比較熟悉，取證比較容易的優(yōu)點(diǎn)，因而，容易收到審計效果。再者，我國幅員遼闊，被審單位眾多，審計任務(wù)繁重，單靠外部審計的力量是不夠的。因此，內部審計是外部審計的重要補充。最后，內部審計的審計范圍廣泛，包括財政，財務(wù)收支、財經(jīng)法紀和經(jīng)濟效益等各個(gè)方面。顯而易見(jiàn)，建立內部審計是非常必要的�！　。�2）內部審計的職能　　內部審計是我國審計體系的重要組成的部分，其職能和國家審計一樣，通過(guò)檢查企業(yè)財務(wù)收支及其經(jīng)濟活動(dòng)的合規合法性，以減少差錯和失誤，杜絕損失浪費，堵塞管理中的漏洞，保證經(jīng)營(yíng)方向沿著(zhù)正確的軌道運行，維護國家、集體、個(gè)人的利益。在此基礎上，對單位的經(jīng)營(yíng)情況、經(jīng)濟效果、經(jīng)濟效益進(jìn)行評價(jià)、鑒證，為單位領(lǐng)導層決策提供依據，以利于改進(jìn)經(jīng)營(yíng)管理中的薄弱環(huán)節，促使企業(yè)加強管理，完善規章制度，提高經(jīng)濟效益。由此可見(jiàn)，內部審計的職能可概括為經(jīng)濟監督、經(jīng)濟評價(jià)、經(jīng)濟鑒證的職能�！　�二、內部控制與內部審計的關(guān)系　　內部審計與內部控制的關(guān)系問(wèn)題一直是理論界爭執的問(wèn)題。一般可歸納為以下兩種論點(diǎn)：一種論點(diǎn)認為，內部審計與內部控制是并存的。不存在誰(shuí)包括誰(shuí)的問(wèn)題；另一種觀(guān)點(diǎn)認為內部審計本身就是內部控制的一個(gè)組成部分，二者是包含與被包含的關(guān)系。內部控制是企業(yè)、單位由于管理的需要而建立的既相互聯(lián)系又相互制約的管理體系。內部控制包括會(huì )計控制和內部管理控制兩大控制系統。無(wú)論是內部會(huì )計控制，還是內部管理控制，都是作為管理手段而存在的，其目的都是為了強化和完善企業(yè)的內部管理。而內部審計則是指部門(mén)、單位內部建立的一種獨立的評價(jià)監督機構，其目的是協(xié)助單位人員有效地履行職責，監督各項管理措施地執行并對其做出評價(jià)以促進(jìn)企業(yè)管理效率的提高。內部審計在經(jīng)濟組織中處于相對獨立的地位，其業(yè)務(wù)活動(dòng)也具有一定的超脫性。就二者的關(guān)系，有以下觀(guān)點(diǎn)：　　1.兩者相互滲透　　內部審計在內部控制中屬于環(huán)境控制要素范圍，是單位自我獨立評價(jià)的一種活動(dòng)，內部審計本身就是一種控制，它按照內部控制要求，通過(guò)內部控制制度為其制定的審計程序和方法及要完成的任務(wù)、達到的目標，協(xié)助單位最高管理者監督內部控制政策和程序的有效性，來(lái)促成好的控制環(huán)境的建立，并為改進(jìn)內部控制提供建設性意見(jiàn)。 　　2.兩者相互促進(jìn)　　內部審計促進(jìn)內部控制。通過(guò)分析問(wèn)題產(chǎn)生的原因和影響，協(xié)助單位上層管理者完善內部控制，促進(jìn)內部控制的健全，維護內部控制的建設。反過(guò)來(lái)，內部控制促進(jìn)內部審計的發(fā)展。一個(gè)良好的內部控制，有助于內部審計工作的開(kāi)展，有助于提高審計效率，降低審計風(fēng)險，提高審計質(zhì)量，更有助于擴大審計領(lǐng)域，加速現代審計方法的變革�！　�3.兩者相互需要，缺一不可　　內部審計需要內部控制。內部控制素質(zhì)比任何其他因素更能決定審計的形式。沒(méi)有健全的內部控制制度作基礎，審計就無(wú)法開(kāi)展；沒(méi)有良好的內部控制，會(huì )計、財務(wù)信息會(huì )出現失真，管理人員責任會(huì )不明確，管理會(huì )出現混亂現象等，不僅會(huì )加重內部審計工作量，而且會(huì )加大內部審計的風(fēng)險，從而制約了內部審計的發(fā)展。同理，內部控制需要內部審計。沒(méi)有內部審計對內部控制設計的健全程度和運行的有效程度的評審和進(jìn)一步完善強化內部控制的建議，內部控制也只能原地踏步，造成與現實(shí)不符，效果不佳，甚至形同虛設，或因內部控制的局限性，給不法之徒以可乘之機，造成內部控制失控�！　�三、內部審計在內部控制中的作用　　1.參與內部控制的風(fēng)險評估　　根據COSO內部控制整體框架，內部控制活動(dòng)的開(kāi)始是要進(jìn)行風(fēng)險評估。風(fēng)險評估過(guò)程包括確立企業(yè)的目標，識別目標相關(guān)的風(fēng)險，評估識別出風(fēng)險的后果和可能性，針對風(fēng)險評估的結果，考慮適當的控制活動(dòng)。從上述過(guò)程可以看出，只有評估了風(fēng)險點(diǎn)，才能設計有針對性的控制程序。大多數人認為全面的風(fēng)險評估對于一個(gè)組織的成功已越來(lái)越重要。外部審計人員盡管具有豐富的衡量企業(yè)實(shí)現財務(wù)目標的盈利能力及企業(yè)流暢的經(jīng)驗，也有設計企業(yè)會(huì )計計量系統的經(jīng)驗，但他們對評估未來(lái)風(fēng)險方面的經(jīng)驗不如內部審計人員，美國的研究結果表明了這一點(diǎn)。2001年，IIA將內部審計定義為一種獨立、客觀(guān)的保證和咨詢(xún)活動(dòng)，其目的在于為組織增加價(jià)值和提高組織的運作效率，通過(guò)系統化和規范化的方法，評價(jià)和改進(jìn)風(fēng)險管理、控制和治理過(guò)程的效果，幫助組織實(shí)現目標�！　�2.內部審計促成建立良好的控制環(huán)境　　通過(guò)對內部控制制度的評審，提供糾正錯弊、完善內部控制的建議，來(lái)促成良好控制環(huán)境的建立，進(jìn)而有效的促進(jìn)組織的控制目標的實(shí)現。主要體現在以下幾個(gè)方面：　�。�1）內部控制的健全、有效是一個(gè)動(dòng)態(tài)的過(guò)程，因為組織的經(jīng)營(yíng)環(huán)境在變化，自身在不斷的發(fā)展，內部控制制度應適應這種變化并相應進(jìn)行調整。在這種不斷的調整過(guò)程中，內部審計的職責是發(fā)現管理中是否存在的錯弊，因而著(zhù)重于從內部控制制度的缺陷入手進(jìn)行審計，這更容易發(fā)現其存在的缺陷，進(jìn)而提出改善的建議�！　。�2）組織的內部審計是內部控制體系的一個(gè)組成部分，諸如內部審計參與合同的評審、工程預決算的審計、費用支出報銷(xiāo)前的審簽等，就是其例證。一旦公司內部審計成為內部控制制度的一個(gè)組成部分，那么，內部審計本身作用發(fā)揮的程度，內部審計在內部控制制度運行各方面、各環(huán)節的參與度，就決定或至少影響了內部控制制度的完善和有效性程度�！　。�3）在企業(yè)執行分權分層管理的情況下，伴隨分權，企業(yè)的部分財產(chǎn)相對獨立地受托于企業(yè)內的分公司或部門(mén)使用。此時(shí)這些財產(chǎn)所有權屬于企業(yè)，　　而分公司或部門(mén)擁有這部分資產(chǎn)的經(jīng)營(yíng)權。為了了解這些分公司或部門(mén)履行經(jīng)濟責任或受托責任的情況，獨立的內部審計會(huì )擔當此職，行使監督職能，對其職責履行情況進(jìn)行鑒證和評價(jià)使內部控制的組織保證得到了進(jìn)一步的加強�！　�3.內部審計有效防止了內部控制失效　　建立和完善現代組織中的監控機制，加強內部審計的監督力度。能有效防止內部控制失效�！　。�1）在企業(yè)內部建立以?xún)炔繉徲嫗橹骶�(xiàn)的監控機制，對組織運行的各個(gè)環(huán)節實(shí)現不同程度與方式的監控措施，將內部審計監督行為擴展到組織運營(yíng)的具體業(yè)務(wù)中。建立以“防”為主的監控防線(xiàn)，結合內部稽核、離任審計、落實(shí)舉報、專(zhuān)項審計等“查”的方式。在不同層次實(shí)施內部監控措施，不僅可以及時(shí)發(fā)現問(wèn)題，而且對防范和消解企業(yè)經(jīng)營(yíng)中的風(fēng)險，將起到重要的作用�！　。�2）為了保證內部控制制度能有效地發(fā)揮作用，并使之不斷地得到完善，企業(yè)就必須對內部控制制度的執行情況進(jìn)行檢查和考核，該工作由內審部門(mén)牽頭并結合其他相關(guān)部門(mén)來(lái)定期執行對內部控制度執行情況的檢查和測評工作。對于能?chē)栏癜凑諆炔靠刂浦贫葓绦械�，給予精神鼓勵或物質(zhì)獎勵，對于違規違章的，應給予相應的處罰，并應與今后職務(wù)升遷掛鉤。進(jìn)而有效增強內部控制執行的有效性�！�　四、總結語(yǔ)　　總之，加強企業(yè)內部控制，建立健全內部控制體系，是企業(yè)不斷發(fā)展和保持競爭力的需求，也是企業(yè)面對市場(chǎng)風(fēng)險與挑戰的需要。要建立健全內部控制體系并使之運行有效，加強內部審計工作的監督力度，使之規范化和制度化，才能有效促進(jìn)企業(yè)控制目標的實(shí)現。

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