內部控制與內部審計的關(guān)系分析與協(xié)調措施2017

　　內部審計與內部控制都是企業(yè)規模和經(jīng)營(yíng)范圍擴大的產(chǎn)物，都是為了完善企業(yè)管理而采取的措施，隨著(zhù)經(jīng)濟全球化進(jìn)程的加快，企業(yè)面臨的風(fēng)險不斷增加與擴大，對內部審計與內部控制提出更高的要求。分析內部審計與內部控制的內在聯(lián)系，并提出協(xié)調二者關(guān)系的措施，有助于內部審計與內部控制有效結合和良性互動(dòng)，降低企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險，實(shí)現企業(yè)價(jià)值增加。下面是yjbys小編為大家帶來(lái)的關(guān)于內部控制與內部審計的關(guān)系分析與協(xié)調措施的知識，歡迎閱讀。

　　一、內部審計與內部控制的關(guān)系

　　1、內部審計與內部控制具有共同的理論基礎和相同的最終目標

　　內部控制和內部審計雖然在概念上及實(shí)踐中皆有所區別，并發(fā)展形成了不同的理論框架,但究其本質(zhì),二者原始的理論基礎主要都是基于委托代理理論和信息經(jīng)濟學(xué)。在委托代理關(guān)系中，股東與管理層在目標和利益方面并不完全一致，又由于雙方存在著(zhù)信息不對稱(chēng)的問(wèn)題，管理層擁有大量的機會(huì )為自己謀取利益，而犧牲股東利益。所以，委托人為了使代理人做出符合委托人利益的行為，就會(huì )采取一整套方案對代理人進(jìn)行激勵、約束、監督與懲罰，公司治理就是這種方案的一種制度安排，而內部控制正式這種制度安排的重要組成部分。而內部審計的監督、控制、評價(jià)、服務(wù)職能有利于內部控制目標的達成，內部審計有利于強化公司風(fēng)險管理，有利于實(shí)現委托人對代理人的監督，有利于委托人對代理人的績(jì)效進(jìn)行有效評價(jià)，從而進(jìn)行激勵懲罰。因此，委托代理理論和信息經(jīng)濟學(xué)是內部控制和內部審計的共同理論基礎，內部審計和內部控制都是公司治理的內在需求，都是基于公司運行需要而產(chǎn)生的必要管理手段，內部審計的目標是實(shí)現內部控制系統的目標，二者的最終目標是一致的，都是為了管理風(fēng)險，提升管理效率，確保組織目標的順利實(shí)現。

　　2、內部審計是內部控制的組成部分,是監督與評價(jià)內部控制的重要手段

　　在內部控制整體框架五個(gè)要素中，控制環(huán)境要素是指企業(yè)核心人員以及這些人的個(gè)別屬性和所處的工作環(huán)境，包括個(gè)人誠信道德價(jià)值觀(guān)與能力、董事會(huì )與審計委員會(huì )、管理者理念與風(fēng)格、組織結構、權限及職責劃分、內部審計、人力資源政策及程序等，顯然，內部審計是控制環(huán)境的組成部分之一。1992年COSO委員會(huì )的《內部控制——整體框架》認定內部控制中的“監督”因素包括內部審計，所以，內部審計是內部控制的組成部分，并且內部審計也是對內部控制進(jìn)行監控和評價(jià)的重要手段，內部審計對控制環(huán)境以外的內部控制要素再控制,監督內部控制的運行,進(jìn)行動(dòng)態(tài)評價(jià)，提出整改意見(jiàn)，促使內部控制系統在持續動(dòng)態(tài)的運行中不斷的完善、改進(jìn)，促進(jìn)并保證內部控制目標的實(shí)現。

　　3、內部控制的完善程度及執行情況，直接影響到內部審計采取的審計程序和審計方法

　　對內部控制進(jìn)行評估是內部審計部門(mén)開(kāi)展工作的前提，內部審計應定期對內部控制制度的健全性及有效性進(jìn)行評估，以確定自己的工作重點(diǎn)。同外部審計一樣，內部審計同樣要要遵循成本效益原則，講求審計的效率和效果。按照制度基礎審計，在實(shí)施內部審計時(shí)，首先要開(kāi)展符合性測試，確認各有關(guān)控制點(diǎn)內部控制措施是否存在，并得到了貫徹執行，根據測試部位可信賴(lài)程度的分析，對被測試的內部控制系統做出評價(jià)，找出控制薄弱點(diǎn)和失控點(diǎn)，同時(shí)確認審計重點(diǎn)，從而決定實(shí)質(zhì)性測試的范圍、重點(diǎn)和方法等。如果在初步的了解、調查后發(fā)現組織內部控制制度缺失或非常薄弱，或者沒(méi)有得到遵守，則可以跳過(guò)符合性測試，直接進(jìn)入實(shí)質(zhì)性測試，同時(shí)必須擴大實(shí)質(zhì)性測試的范圍。另一方面，對內部控制的評估是也風(fēng)險導向內部審計的重要內容，內部審計通過(guò)了解、測試被審計單位的內部控制制度，判斷風(fēng)險領(lǐng)域所在，完善的內部控制是實(shí)施風(fēng)險導向內部審計的前提條件

　　4、內部審計與內部控制相互依存、相互促進(jìn)

　　內部審計和內部控制都是公司治理的內在要求, 都是企業(yè)管理的重要手段。內部控制能夠為內部審計的健康發(fā)展起到重要的促進(jìn)作用，一個(gè)設計并運行良好的內部控制,有助于內部審計工作的順利實(shí)施, 降低審計風(fēng)險，提高審計工作效率和質(zhì)量，同時(shí)也有助于擴大審計領(lǐng)域,加快風(fēng)險導向內部審計等現代審計方法的發(fā)展。而內部審計是內部控制體系中一項不可或缺的組成部分，也是內部控制制度完善與改進(jìn)的重要手段，起著(zhù)對內部控制再控制的作用。內部審計通過(guò)分析問(wèn)題發(fā)生的原因和影響，能夠幫助高層管理者健全完善內部控制制度。如果企業(yè)內部沒(méi)有良好的內部控制系統,很有可能會(huì )出現內部管理混亂，增大內部審計的工作量和內部審計的風(fēng)險，制約內部審計的發(fā)展。如果沒(méi)有內部審計在內部控制過(guò)程中提供監督評價(jià)，那么內部控制有可能會(huì )成為整個(gè)組織結構中的薄弱環(huán)節，最終造成內部控制的失效甚至失控。

　　二、加強內部審計，完善內部控制的措施

　　1、對內部審計機構進(jìn)行科學(xué)的設置，提高內部審計的獨立性

　　獨立性是內部審計區別于會(huì )計、財務(wù)等其他經(jīng)濟活動(dòng)獨具的本質(zhì)特征，是內部審計能夠有效發(fā)揮作用必備的內在條件。在現代公司治理模式下，內部審計機構的組織地位和層次級別越高,其獨立性越強，內部審計發(fā)揮的作用越大、越充分,反之亦然。一般來(lái)說(shuō)，內部審計匯報的層次越高，其獨立性就越強。內部審計對內部控制的監督與評價(jià)的功能的實(shí)現，同樣離不開(kāi)內部審計的獨立性。只有在組織、人事和經(jīng)費等方面獨立，對內部控制的監督與評價(jià)才具有較強的客觀(guān)性、公正性和權威性，才能充分發(fā)揮內部審計在內部控制中的作用。對于較大規模的公司，尤其是上市公司，可以在監事會(huì )或者董事會(huì )下設置設審計委員會(huì )并由它來(lái)組織領(lǐng)導內部審計工作。從而確保內部審計機構和人員在制定審計計劃、實(shí)施審計程序、發(fā)表審計意見(jiàn)時(shí)獨立自主的進(jìn)行，不受任何單位和個(gè)人的干擾與影響。

　　2、圍繞加強風(fēng)險管理理念，實(shí)現內部審計與內部控制的有機結合

　　不論內部審計還是內部控制都應該積極參與到風(fēng)險管理過(guò)程中，發(fā)現并評價(jià)重要的風(fēng)險因素，在此基礎上對企業(yè)的風(fēng)險管理體系進(jìn)行改進(jìn),為公司治理作出貢獻。風(fēng)險管理通過(guò)降低企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中的交易成本，從而實(shí)現企業(yè)價(jià)值的增加。內部控制應該從內部控制制度的制定開(kāi)始就要進(jìn)行風(fēng)險評估，建立有效的風(fēng)險管理機制和信息反饋系統，預測經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中可能遇到的風(fēng)險，評估由此風(fēng)險可能給企業(yè)帶來(lái)的損失，根據成本效益原則，制定出有效的風(fēng)險應對措施，如采取預防措施、消除風(fēng)險因素、轉嫁風(fēng)險等，使企業(yè)將面臨的風(fēng)險控制在能夠承受的范圍之內。但是由于企業(yè)各部門(mén)從自身角度、自身利益出發(fā)，缺乏組織全局觀(guān)，必然會(huì )存在控制缺陷和控制盲點(diǎn)，而內部審計部門(mén)獨立性的特點(diǎn)及其風(fēng)險審計的重要職能使得內部審計成為內部控制有效實(shí)施的有力保障，因此，圍繞風(fēng)險管理的理念，加強內部審計與內部控制的有機結合是實(shí)現企業(yè)風(fēng)險管理目標的保證，內部控制與內部審計相互作用所產(chǎn)生的管理協(xié)同效應可以提高企業(yè)運營(yíng)效率，充分利用企業(yè)資源，使企業(yè)形成持續的競爭力。

　　3、拓展內部審計服務(wù)領(lǐng)域，為內部控制提供管理咨詢(xún)服務(wù)

　　傳統內部審計的目標是“査錯糾弊”，其工作重點(diǎn)在傳統財務(wù)審計，所發(fā)揮的作用往往是事后的、被動(dòng)的。隨著(zhù)經(jīng)濟的發(fā)展，企業(yè)的內外部經(jīng)營(yíng)環(huán)境發(fā)生了巨大變化，內部審計的工作重點(diǎn)必須從傳統的“查錯糾弊”轉向管理服務(wù)型，要針對管理和控制的缺陷提出改進(jìn)和完善措施，為企業(yè)內部的管理、決策及效益服務(wù)。由于內部審計在內部控制中的重要作用以及內審人員對組織的內部控制整體情況的了解，在這些方面內部審計人員比企業(yè)其他人員以及外部獨立審計人員更具有優(yōu)勢，使得管理咨詢(xún)服務(wù)應成為內部審計工作的一部分。在企業(yè)內部控制制度的制定階段和實(shí)施完善改進(jìn)階段，都應該向內審部門(mén)進(jìn)行咨詢(xún)，由經(jīng)驗豐富的內部審計人員從組織全局角度作統籌考慮并提出建議，從而避免內部控制制度由于缺乏全局觀(guān)而存在缺陷，甚至存在控制盲點(diǎn)，可以起到事半功倍的效果。內部審計要對內部控制設計的健全程度和運行的有效程度進(jìn)行評審，并提出進(jìn)一步完善強化內部控制的建議。內部審計機構不應再以一個(gè)檢查者的身份對被審計單位進(jìn)行評價(jià)，而是要以一個(gè)咨詢(xún)專(zhuān)家的角色發(fā)揮作用，促使被審計單位對自身業(yè)務(wù)的風(fēng)險進(jìn)行自我評價(jià)與自我控制，使風(fēng)險管理成為企業(yè)各部門(mén)、各層級共同承擔的責任，充分發(fā)揮內部審計防范風(fēng)險的重要作用。

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