淺談關(guān)于對內部審計和內部控制關(guān)系的認識

　　
　　[論文關(guān)鍵字]內部 內部控制 風(fēng)險

　　[論文摘要]本文首先對內部審計和內部控制的關(guān)系作了個(gè)綜述，在此基礎上又論述了如何通過(guò)內部審計強化內部控制，以及在單位內開(kāi)展內部控制專(zhuān)題審計等問(wèn)題。最后，基于現代風(fēng)險導向內部審計的新理念，探討了如何發(fā)揮內部審計在企業(yè)風(fēng)險管理中的作用。從而達到對現代內部審計和內部控制關(guān)系更深的理解和認識。
　　
　　
　　一、內部審計和內部控制關(guān)系綜述
　　國際內部審計師協(xié)會(huì )2001年在其發(fā)布的《內部審計實(shí)務(wù)框架標準》中定義:“內部審計是一種獨立、客觀(guān)的保證和咨詢(xún)活動(dòng)，其目的在于為組織增加價(jià)值并提高組織的運作效率。它采取系統化和規范化的方法，來(lái)對風(fēng)險管理、控制和治理程序進(jìn)行評估和改善，從而幫助組織實(shí)現它的目標�！� 可以看出，內部審計職能不僅要考慮傳統的監督職能，更要強調通過(guò)評價(jià)而促進(jìn)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)效率的提高。
　　內部控制，簡(jiǎn)單來(lái)說(shuō)，就是為實(shí)現組織目標而提供合理保證的一系列控制方法、措施和程序。1992年，COSO委員會(huì )在其發(fā)布的《內部控制整體框架》中指出：“內部控制是一個(gè)過(guò)程，受機構的董事會(huì )、管理層以及其他人員的影響，設計內部控制是為以下類(lèi)別的目標的實(shí)現提供合理的保證：運營(yíng)的效果和效率；報告的可靠性；遵守適用的和法規�！辈⑶姨岢隽藘炔靠刂莆逡�素內容，即控制、風(fēng)險評估、控制活動(dòng)、信息和溝通以及監督。到2004年，COSO又頒布了《企業(yè)風(fēng)險管理總體框架》，發(fā)展了內部控制框架，提出了八要素內部控制理論，即控制環(huán)境、目標確定、事件識別、風(fēng)險評估、風(fēng)險反應、控制活動(dòng)、信息溝通和監控。
　　基于以上對內審和內控定義的描述，我們可以得知：首先，作為組織的監督控制職能，內部審計是對內部控制的控制。即內部審計既是內部控制框架的重要組成部分，又具有不同于其他內部控制要素的相對獨立的身份，它要代表并幫助企業(yè)的管理層考核評價(jià)組織的其他控制要素。同時(shí)，內部審計和內部控制的最終目的是高度一致的。即都是管理風(fēng)險、提升治理、實(shí)現組織目標。
　　
　　二、如何通過(guò)內部審計強化內部控制
　�。ㄒ唬﹥炔繉徲嬁梢员O督內部控制的運行，評價(jià)其完整性、合理性、有效性。即企業(yè)內部控制系統是否合理健全，關(guān)鍵控制點(diǎn)是否齊全，是否都有認真地得到遵守執行，是否有效地發(fā)揮了控制作用等等。而且，檢查考核內控制度的運行執行情況應該成為內部審計的日常性工作。一旦發(fā)現有問(wèn)題，內審就要及時(shí)指出，及時(shí)堵塞漏洞，消除隱患，保證內部控制目標的有效實(shí)現。
　�。ǘ�）內部審計可以為內部控制提供管理咨詢(xún)。一方面是針對內控的建立，內部審計可以參與重大控制程序的制定；另一方面，在內部控制的實(shí)施過(guò)程中，通過(guò)監督和評價(jià)，針對管理和內部控制的缺陷，提出建設性意見(jiàn)和改進(jìn)措施，完善和發(fā)展企業(yè)的內部控制，以便協(xié)助管理層更有效地管理和控制各項活動(dòng)，從而有助于提高效益。
　　那么，在一個(gè)單位內部，如何開(kāi)展內部控制的專(zhuān)題審計呢？
　　首先，要明確內部審計對內部控制的評價(jià)是基于內部管理的要求。
　　第二、評價(jià)范圍是全方位的，包括單位所有的內部控制。即內部審計要以整個(gè)單位內部控制系統為評價(jià)對象，檢查和評價(jià)內部控制制度的設計和執行情況。
　　第三、審計的內容是內控的完整性、合理性、有效性。通過(guò)對內控的完整性、合理性、有效性進(jìn)行評價(jià)，能夠不斷促進(jìn)內控的完善，幫助企業(yè)內部各部門(mén)有效地履行各自管理職能，強化企業(yè)管理。
　　第四、方法。與外部審計類(lèi)似，即運用、詢(xún)問(wèn)、觀(guān)察以及重新執行等程序。檢查即是指通過(guò)檢查交易和事項的憑證來(lái)反證內部控制的有效性；詢(xún)問(wèn)和觀(guān)察是指就企業(yè)內部控制設計和執行等方面的情況向相關(guān)人員、了解，并進(jìn)行實(shí)地觀(guān)察，從中發(fā)現內部控制實(shí)際運行情況；重新執行是指選擇相應的交易和事項，重新通過(guò)要審查的內部控制系統，驗證內部控制在運行上是否有效。

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　　第五、程序。外部對被審計單位的內部控制制度的研究與評價(jià)分為三個(gè)步驟：(1)了解被審計單位內部控制制度，并進(jìn)行記錄;對控制風(fēng)險作出初步評價(jià)，以便決定是否采取控制測試；(2)對內部控制的有效性進(jìn)行測試；(3)對內部控制再評價(jià)，并根據評價(jià)結果確定實(shí)質(zhì)性測試。內部審計對單位的內部控制的評價(jià)程序和方法也類(lèi)似于外部評價(jià)。首先，在準備階段由內部審計人員制定評價(jià)實(shí)施方案，明確本次評價(jià)的目的、范圍、準則、時(shí)間安排和相應的資源配置，準備必要的工作文件，包括評價(jià)問(wèn)卷、抽樣計劃、單位內部控制體系文件和相關(guān)記錄等；其次，由內部審計人員按照既定的評價(jià)方案實(shí)施評價(jià)，對被評價(jià)項目進(jìn)行測試，對有關(guān)數據進(jìn)行確認和分析，并予以記錄；最后由審計人員根據評價(jià)實(shí)施情況，對單位的內部控制制度進(jìn)行綜合評價(jià)后，撰寫(xiě)并提交評價(jià)報告，包括對存在問(wèn)題的分析和改進(jìn)的合理建議，還要與層溝通，核對數據，確認事實(shí)，以幫助其提升管理的效率效果。
　　最后，關(guān)于內部審計人員的配備�，F代內部審計要求內部審計人員必須具備廣博的知識和多元化的技能，不僅要掌握財會(huì )審計等專(zhuān)業(yè)的知識，還需要掌握管理等方面的知識，要能夠熟悉、目標和計劃，了解企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的各項職能，因為只有這樣才能為不同層次以及不同職能部門(mén)的管理者提供他們所需要的服務(wù)。除此之外，處理人際關(guān)系的能力和技巧也是必需的，只有與被審計單位以及企業(yè)管理層和內部各個(gè)職能部門(mén)保持良好關(guān)系，才能使內部審計職能得以發(fā)揮，內部審計報告得到重視，內部審計增值目標得以實(shí)現。所以，企業(yè)一定要重視對內審人員的培訓，使其知識結構更加合理，以便能夠更好地發(fā)揮內部審計的職能，幫助企業(yè)提高其管理的效率效果。
　　
　　三、風(fēng)險導向內部審計
　　2004年COSO委員會(huì )的《企業(yè)風(fēng)險管理總體框架》（ERM）中定義“企業(yè)風(fēng)險管理是一個(gè)過(guò)程，它由董事會(huì )、管理當局和其他人員執行，應用于戰略制定并貫穿于企業(yè)之中，旨在識別可能會(huì )影響主體的潛在事項，管理風(fēng)險以使其在風(fēng)險容量之內，并為主體目標的實(shí)現提供合理保證�！边@是對內部控制的延伸，同時(shí)風(fēng)險管理的出現徹底改變了內部審計的模式，使得內部審計由傳統的被動(dòng)式及反應式的控制導向轉向新的主動(dòng)式及預期式的風(fēng)險導向。并且，新的風(fēng)險導向審計模式也帶來(lái)了一系列新的審計理念：現代內部審計不僅關(guān)注風(fēng)險管理，同時(shí)也是風(fēng)險管理的重要組成部分；現代內部審計在組織中扮演的角色不再僅是獨立的評估者，更是風(fēng)險管理與公司治理的整合者；其建議不再僅是強化控制、提高控制的效率效果，而應該是規避、轉移和控制風(fēng)險，通過(guò)風(fēng)險管理的有效化來(lái)提高整體管理效率和效果。所以，在風(fēng)險導向內部審計中，風(fēng)險管理已經(jīng)成為組織中的關(guān)鍵流程，確認風(fēng)險及測試管理風(fēng)險的辦法成為內部審計工作重點(diǎn)。
　　
　　四、結語(yǔ)
　　隨著(zhù)的發(fā)展，內部審計的邊界在不斷擴展，層級在不斷提升�，F代內部審計，確認和咨詢(xún)是其兩大服務(wù)領(lǐng)域，以“為組織增加加值，促進(jìn)組織目標的實(shí)現”為宗旨，是融合風(fēng)險管理審計、內部控制審計和公司治理審計于一體的全面內審，在繼續維持其傳統領(lǐng)域的同時(shí)，還要整合內控、風(fēng)險管理和公司治理，并且要加強全面溝通，為組織創(chuàng )造更大的價(jià)值。所以，對于內部審計和內部控制的關(guān)系以及內部審計如何在內控方面風(fēng)險管理方面更好地發(fā)揮作用，仍有很多內容挖掘，本文做的還不夠，還需要我們繼續不斷地探討。
　　
　　參考文獻
　　[1]（美）羅伯特·莫勒爾《布林克現代內部審計學(xué)》中國時(shí)代經(jīng)濟出版社
　　[2]王光遠，“現代內部審計的十大理念”，《審計研究》2007
　　[3]梁晶《內部控制與現代審計》，《審計研究》2002年第2期

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