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無(wú)形資產(chǎn)會(huì )計審計策略論文
隨著(zhù)無(wú)形資產(chǎn)的會(huì )計準則的不斷深入推廣，無(wú)形資產(chǎn)在確認、審計、減值準備等方面都有很大的改善和提高，并且同國際會(huì )計準則相統一，體現了國家會(huì )計目標的發(fā)展方向。筆者通過(guò)對無(wú)形資產(chǎn)的使用范圍、會(huì )計審計的確認問(wèn)題、會(huì )計計量問(wèn)題、無(wú)形資產(chǎn)的披露等方面進(jìn)行論述，探究無(wú)形資產(chǎn)會(huì )計審計策略。
一、引言
隨著(zhù)社會(huì )經(jīng)濟的快速發(fā)展，以及市場(chǎng)競爭的日趨激烈，無(wú)形資產(chǎn)逐漸在企業(yè)生存發(fā)展中占據重要的位置。當前，世界上主要發(fā)達國家的國家經(jīng)濟收入和國內生產(chǎn)總值的一半以上都是無(wú)形資產(chǎn)，個(gè)別發(fā)達國家的無(wú)形資產(chǎn)占國內生產(chǎn)總值達到了70%以上。
另外，無(wú)形資產(chǎn)已經(jīng)逐漸成為企業(yè)經(jīng)濟效益提高和成功的重要資產(chǎn)。很多品牌企業(yè)的商標價(jià)值等無(wú)形資產(chǎn)為企業(yè)的經(jīng)濟利益的提高做出了巨大的貢獻，部分高新企業(yè)的無(wú)形資產(chǎn)占總公司50%以上。根據國際貿易發(fā)展的數據詳述，無(wú)形商品貿易銷(xiāo)量遠遠高于有形商品的銷(xiāo)售量。大型的高新企業(yè)每年定額的投入大量資金開(kāi)發(fā)無(wú)形資產(chǎn)和智力資源等方面。
總之，無(wú)形資產(chǎn)在國家、企業(yè)、貿易中的比重額逐年增大，并逐漸成為國家、企業(yè)、貿易的主流趨勢和經(jīng)濟效益的主要來(lái)源。但是無(wú)形資產(chǎn)的快速發(fā)展必然會(huì )使會(huì )計審計工作實(shí)務(wù)遇到新的挑戰和沖擊，主要體現在無(wú)形資產(chǎn)的使用范圍、無(wú)形資產(chǎn)會(huì )計的確認、計量、披露等方面，從而形成不可避免的無(wú)形資產(chǎn)的會(huì )計審計問(wèn)題。
二、無(wú)形資產(chǎn)會(huì )計審計中的問(wèn)題
(一)無(wú)形資產(chǎn)會(huì )計審計的確認
1、無(wú)形資產(chǎn)會(huì )計審計概念的準確問(wèn)題。在無(wú)形資產(chǎn)新會(huì )計準則中，無(wú)形資產(chǎn)是指企業(yè)擁有和控制的沒(méi)有實(shí)物形態(tài)的可以辨認的非貨幣性資產(chǎn)。這個(gè)概念體現了無(wú)形資產(chǎn)的可辨認、非貨幣等特點(diǎn)。因此，無(wú)形資產(chǎn)在會(huì )計審計的過(guò)程中，無(wú)形資產(chǎn)概念的準確問(wèn)題影響著(zhù)企業(yè)正確的辨認無(wú)形資產(chǎn)，特別要將無(wú)法辨認的自創(chuàng )商譽(yù)等分離出來(lái)。在無(wú)形資產(chǎn)的確認過(guò)程中，企業(yè)容易分不清無(wú)形資產(chǎn)的概念，從而造成了無(wú)形資產(chǎn)的劃分錯誤等問(wèn)題。
2、無(wú)形資產(chǎn)會(huì )計審計的適用范圍的準確問(wèn)題。無(wú)形資產(chǎn)按照使用范圍劃分，有以使用壽命確定無(wú)形資產(chǎn)的和不以使用壽命確定無(wú)形資產(chǎn)。但是在企業(yè)進(jìn)行無(wú)形資產(chǎn)審計的過(guò)程中，無(wú)形資產(chǎn)的適用范圍執行這一新規定的問(wèn)題還沒(méi)有確定，并且會(huì )計審計工作在經(jīng)濟內容的劃分的問(wèn)題也還未確定。
(二)無(wú)形資產(chǎn)會(huì )計審計的計量。無(wú)形資產(chǎn)審計計量客觀(guān)問(wèn)題主要有三個(gè)方面：首先是無(wú)形資產(chǎn)審計的攤銷(xiāo)基礎、攤銷(xiāo)方法和攤銷(xiāo)范圍的規范性問(wèn)題。無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)基礎既是使用壽命，又是使用壽命的工作量，企業(yè)能否按照新準則進(jìn)行執行，能否將無(wú)法預見(jiàn)的無(wú)形資產(chǎn)作為企業(yè)的使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)，并不對其價(jià)值進(jìn)行攤銷(xiāo)等問(wèn)題。
另外，無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)方法是企業(yè)通過(guò)利用余額遞減的方法、直線(xiàn)法、工作量法對無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行攤銷(xiāo)，企業(yè)的審計工作選擇攤銷(xiāo)方法的準確性問(wèn)題影響著(zhù)企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)審計工作。
企業(yè)的無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)范圍的準確問(wèn)題，能否按照無(wú)形資產(chǎn)的使用壽命的新準則規定進(jìn)行確定、能否對無(wú)形資產(chǎn)的使用壽命的合理地攤銷(xiāo)等問(wèn)題;其次是無(wú)形資產(chǎn)使用壽命和攤銷(xiāo)方法恰當問(wèn)題，企業(yè)會(huì )計審計按照新準則的規定需要對無(wú)形資產(chǎn)的使用壽命和攤銷(xiāo)方法每年進(jìn)行審查，主要存在企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)的使用壽命和攤銷(xiāo)方法與當前的經(jīng)濟狀況和之前的估計狀況的相適應問(wèn)題，以及能否客觀(guān)的反應無(wú)形資產(chǎn)的會(huì )計審計賬目問(wèn)題;最后是無(wú)形資產(chǎn)的審計復查的報廢的客觀(guān)問(wèn)題，無(wú)形資產(chǎn)的報廢是指無(wú)形資產(chǎn)的預期資產(chǎn)不能實(shí)現，即企業(yè)得不到無(wú)形資產(chǎn)的經(jīng)濟利益，這就存在著(zhù)無(wú)形資產(chǎn)報廢是否要執行規定的會(huì )計處理，進(jìn)行集體的累積攤銷(xiāo)問(wèn)題。
(三)無(wú)形資產(chǎn)會(huì )計審計的披露完整性問(wèn)題。無(wú)形資產(chǎn)的會(huì )計審計披露主要是對無(wú)形資產(chǎn)的賬面金額、使用壽命、使用壽命的估計情況、攤銷(xiāo)方法、當期損益等信息。但是無(wú)形資產(chǎn)會(huì )計審計披露存在著(zhù)完整性的問(wèn)題，并影響著(zhù)企業(yè)對無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值的判定，進(jìn)而影響著(zhù)企業(yè)的經(jīng)濟利益。
三、無(wú)形資產(chǎn)會(huì )計審計的措施
(一)加強無(wú)形資產(chǎn)的會(huì )計審計的確認
1、明確無(wú)形資產(chǎn)在會(huì )計審計中的概念。在無(wú)形資產(chǎn)的會(huì )計審計工作中，企業(yè)需要明確無(wú)形資產(chǎn)的概念，并從兩個(gè)角度進(jìn)行辨認：其一是看其是否能夠從企業(yè)各項工作進(jìn)行分離，并單獨存在;其二是通過(guò)合同規定的法定權利進(jìn)行明確，并將企業(yè)的自創(chuàng )商譽(yù)排除在外。
另外，無(wú)形資產(chǎn)在審計工作中還應注意，在對企業(yè)的各項無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行辨認時(shí)，在確定企業(yè)的無(wú)形資產(chǎn)經(jīng)濟效益的流入性之后，應當及時(shí)的對無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值等方面進(jìn)行評估。無(wú)形資產(chǎn)評估結果的經(jīng)濟效益流入性達到一半以上時(shí)，企業(yè)才可以將其明確為無(wú)形資產(chǎn)。
2、明確無(wú)形資產(chǎn)會(huì )計審計的適用范圍。無(wú)形資產(chǎn)在會(huì )計審計中，應當明確會(huì )計審計的適用范圍，明確企業(yè)自創(chuàng )商譽(yù)、企業(yè)名下的礦區、土地使用權等的無(wú)形資產(chǎn)問(wèn)題，主要通過(guò)對企業(yè)資產(chǎn)經(jīng)濟利益流入評估和當期損益來(lái)進(jìn)行辨認。
(二)加強無(wú)形資產(chǎn)會(huì )計審計的計量工作。在無(wú)形資產(chǎn)會(huì )計審計工作中，嚴格按照新規則規定進(jìn)行執行實(shí)施，并結合企業(yè)的具體狀況進(jìn)行改進(jìn)。首先要將無(wú)形資產(chǎn)審計工作的攤銷(xiāo)基礎、攤銷(xiāo)方法、攤銷(xiāo)的范圍進(jìn)行規范化處理，嚴格的規定無(wú)形資產(chǎn)的使用壽命的會(huì )計處理，并且注意無(wú)形資產(chǎn)使用壽命會(huì )計處理中的不確定規定，發(fā)現并及時(shí)的進(jìn)行處理。
將無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)方法與無(wú)形資產(chǎn)的使用壽命相結合來(lái)實(shí)現合理攤銷(xiāo)方式，并通過(guò)對無(wú)形資產(chǎn)的經(jīng)濟利益具體情況及其實(shí)現方式進(jìn)行選擇，無(wú)形資產(chǎn)會(huì )計審計實(shí)施時(shí)，應當注意對無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)進(jìn)行單獨設置，并準確的反應企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)情況。無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)范圍的確定主要是通過(guò)對無(wú)形資產(chǎn)的使用壽命的確定，并采取無(wú)形資產(chǎn)能夠使用的當月開(kāi)始，并在無(wú)形資產(chǎn)規定使用的年限內對無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行平均的攤銷(xiāo)方法。
對于使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)不應按此方法進(jìn)行攤銷(xiāo);其次，無(wú)形資產(chǎn)的使用壽命和攤銷(xiāo)方法的審計要及時(shí)的對無(wú)形資產(chǎn)的使用壽命進(jìn)行復查，并對復查結果同當前的經(jīng)濟狀況額之前估計的結果進(jìn)行比較，不同時(shí)應當對無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)期限和攤銷(xiāo)方法進(jìn)行改變;最后，針對無(wú)形資產(chǎn)報廢審計客觀(guān)性問(wèn)題，企業(yè)應當對無(wú)形資產(chǎn)的報廢進(jìn)行轉銷(xiāo)，并將無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值作為當期的損益。
(三)加強無(wú)形資產(chǎn)會(huì )計審計的披露完整性。企業(yè)在對無(wú)形資產(chǎn)會(huì )計審計的披露中，應當嚴格按照新準則規定的要求，對無(wú)形資產(chǎn)的信息進(jìn)行準確完整的披露。
四、小結
無(wú)形資產(chǎn)在國家、企業(yè)、貿易經(jīng)濟發(fā)展中占據著(zhù)越來(lái)越重要的位置，但在無(wú)形資產(chǎn)為企業(yè)、國家帶來(lái)經(jīng)濟效益的同時(shí)，無(wú)形資產(chǎn)不規范、不客觀(guān)的會(huì )計審計工作又為企業(yè)、國家的經(jīng)濟發(fā)展帶來(lái)一定的經(jīng)濟損失。隨著(zhù)經(jīng)濟體制的改革，無(wú)形資產(chǎn)會(huì )計審計新準則的出臺，對無(wú)形資產(chǎn)的規范、客觀(guān)、合理的確認、計量、披露有著(zhù)重要的意義，從而又解決了無(wú)形資產(chǎn)會(huì )計審計中的各種問(wèn)題，提高了企業(yè)的經(jīng)濟效益和發(fā)展潛力。
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