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審計論文
在平時(shí)的學(xué)習、工作中，大家或多或少都會(huì )接觸過(guò)論文吧，論文可以推廣經(jīng)驗，交流認識。你知道論文怎樣才能寫(xiě)的好嗎？以下是小編整理的審計論文，希望對大家有所幫助。
審計論文1
摘 要：當前，企業(yè)的競爭越來(lái)越激烈，對人的管理也成為企業(yè)的競爭核心。作為人力資源管理的核心，績(jì)效管理在幫助企業(yè)提高自身競爭力方面，起到了很大的促進(jìn)作用。然而，目前我國企業(yè)在構建自身績(jì)效管理體系方面還存在較多問(wèn)題，導致績(jì)效管理不能很好運用，影響組織目標的實(shí)現。因此，本文從分析現狀、提出問(wèn)題和解決問(wèn)題的思路出發(fā)，構建有效的企業(yè)績(jì)效管理體系。
關(guān)鍵詞：企業(yè)管理;績(jì)效管理;人力管理
隨著(zhù)社會(huì )逐步邁入到知識經(jīng)濟時(shí)代，我國企業(yè)對人力資源的管理和人才的深層次開(kāi)發(fā)都成為當前企業(yè)的熱點(diǎn)。其中，績(jì)效管理作為人力資源管理的一項有效手段，在獲取企業(yè)競爭優(yōu)勢，提高企業(yè)競爭力上都發(fā)揮巨大作用。
績(jì)效管理思想起源于上世紀70年代美國的商業(yè)社會(huì )，經(jīng)過(guò)多年的發(fā)展，于20世紀90年代引入我國，并隨著(zhù)其在促進(jìn)人力資源管理上的顯著(zhù)作用，越來(lái)越多的企業(yè)在人力資源管理中應用績(jì)效管理，構建企業(yè)績(jì)效管理體系。然而，我國相當一部分企業(yè)在實(shí)施績(jì)效管理時(shí)，由于沒(méi)有很好理解績(jì)效管理的內在機理，導致企業(yè)不能很好的駕馭績(jì)效管理。如何構建有效的績(jì)效管理體系成為了當前企業(yè)面臨的一大難題。要想真正解決這一難題，就必須全面正確了解績(jì)效管理體系，并根據企業(yè)的現實(shí)情況，有針對性構建企業(yè)績(jì)效體系。
一、績(jì)效管理體系的.作用及定位
1.績(jì)效管理體系的概括
績(jì)效管理體系，是指各級管理者和員工為了達到組織目標共同參與績(jì)效計劃制定、績(jì)效輔導溝通、績(jì)效考核評價(jià)、績(jì)效結果應用、績(jì)效目標提升的持續循環(huán)過(guò)程。然而，在當前企業(yè)中，很多管理者存在認知的偏差，會(huì )把績(jì)效考核簡(jiǎn)單等同于績(jì)效管理，在實(shí)施績(jì)效管理體系時(shí)，單單重視績(jì)效考核的結果，而忽略了計劃制定、輔導溝通、結果應用和目標提升等環(huán)節。
總體而言，績(jì)效管理體系是以實(shí)現企業(yè)最終目標為驅動(dòng)力，通過(guò)績(jì)效管理的五大環(huán)節實(shí)現對全公司各層各類(lèi)人員工作績(jì)效的客觀(guān)衡量、及時(shí)監督、有效指導、科學(xué)獎懲，從而調動(dòng)全員積極性并發(fā)揮各崗位優(yōu)勢以提高公司績(jì)效，實(shí)現企業(yè)的整體目標的管理體系。
2.績(jì)效管理體系的作用
績(jì)效管理的作用主要體現在其激勵、溝通、支持和價(jià)值功能上。在激勵功能上，通過(guò)績(jì)效管理可以更好激勵員工，提高其自身的工作動(dòng)機;在溝通功能上，由于績(jì)效管理更強調員工的參與以及員工之間的溝通，也促進(jìn)溝通功能;在支持功能上，由于績(jì)效管理是人力資源管理的重要一環(huán)，通過(guò)績(jì)效管理的實(shí)施，更好地支持輔助企業(yè)的人力資源管理;在價(jià)值功能上，績(jì)效管理通過(guò)提高員工的工作績(jì)效，進(jìn)而實(shí)現企業(yè)的整體戰略目標。
3.績(jì)效管理體系的定位
在當前企業(yè)應用績(jì)效管理體系時(shí)，企業(yè)往往由于自身對績(jì)效管理體系的認識偏差，導致企業(yè)對績(jì)效管理的定位不明確或者定位錯誤。尤其在一些國有企業(yè)，這種情況屢見(jiàn)不鮮。在這些國有企業(yè)中，其在績(jì)效考核上的工作相對明確，但也僅僅為了分配而考核�？己说男问胶褪侄蜗鄬我�，而且在制度上明確規定哪一項工作未完成會(huì )扣多少錢(qián)等懲罰措施。這樣，就導致企業(yè)員工把自身注意力更多的集中在如何避免懲罰、如何做好考核，但忽略了如何提高工作績(jì)效這一重點(diǎn)。因此，在開(kāi)展企業(yè)績(jì)效管理體系的同時(shí)，要想充分發(fā)揮績(jì)效管理體系應有的作用，必須要明確其在企業(yè)整體戰略目標的定位。
二、企業(yè)績(jì)效管理存在問(wèn)題及原因分析
雖然我國企業(yè)越來(lái)越重視績(jì)效管理體系的構建，然而在實(shí)際開(kāi)展中，往往沒(méi)有達到理想的效果，績(jì)效管理體系也相對是形同虛設，沒(méi)有充分發(fā)揮其內在應有的作用。另外，很多企業(yè)在實(shí)施績(jì)效管理時(shí)，只是著(zhù)重發(fā)展績(jì)效考核，而忽略了其他環(huán)節的實(shí)施。鑒于上述所提的問(wèn)題，進(jìn)行深入分析，發(fā)掘企業(yè)實(shí)施績(jì)效管理出現問(wèn)題的原因，主要集中在以下幾個(gè)方面。
1. 企業(yè)忽視工作分析的功能
在正式開(kāi)展績(jì)效管理時(shí)，對工作進(jìn)行有效的分析是一個(gè)必備且重要的環(huán)節。一個(gè)企業(yè)對自身部門(mén)的工作分析進(jìn)行得越細致，在開(kāi)展績(jì)效管理時(shí)的工作也會(huì )越簡(jiǎn)單且更易于操作。雖然我國很多企業(yè)都有崗位說(shuō)明書(shū)，而且格式也相對規劃，然而在內容的豐富程度和詳細程度上還是有所欠缺。這也就帶來(lái)了績(jì)效管理上的問(wèn)題。企業(yè)員工不能很好明確自身的工作職責和工作能力要求，影響企業(yè)績(jì)效管理體系的有效實(shí)施。
2.企業(yè)在進(jìn)行績(jì)效管理時(shí)缺乏溝通和反饋
在企業(yè)的實(shí)際工作中，公司進(jìn)行的績(jì)效考核，往往都是由員工的直接上級做出的。然而，在進(jìn)行績(jì)效考核后，考核者與被考核者之間缺少溝通、反饋。企業(yè)考核人員沒(méi)能及時(shí)將績(jì)效考核結果，以談話(huà)的方式反饋給被考核者，與被評估者討論績(jì)效評估。失去了雙方溝通交流的機會(huì )，就沒(méi)能發(fā)揮績(jì)效考核可為員工指明努力方向的作用，也沒(méi)能激發(fā)員工工作上進(jìn)心和積極性，達到提高企業(yè)整體績(jì)效的功能。
3. 對績(jì)效考核的結果運用不當
由于當前企業(yè)大多數管理者對績(jì)效考核的理解僅僅停留在員工個(gè)績(jì)效人獎懲的層面上，認為考核就是為了發(fā)工資發(fā)獎金。這也導致管理者對績(jì)效考核的結果運用不當，
審計論文2
管理審計是一種新的審計類(lèi)別，其在企業(yè)內部管理中發(fā)揮的作用越來(lái)越重要。淺談企業(yè)內部管理審計的論文，我們來(lái)看看。
管理審計是一種新的審計類(lèi)別，主要通過(guò)對組織的各種管理活動(dòng)進(jìn)行獨立的、客觀(guān)的、全面系統的檢查、分析和評價(jià)，并對存在的限制管理職能發(fā)揮的缺陷或薄弱環(huán)節提出建設性的建議，促進(jìn)管理職能的更有效發(fā)揮，提高組織的管理水平，增強組織的獲利能力，從而促進(jìn)組織目標的實(shí)現。筆者通過(guò)實(shí)踐淺談以下幾點(diǎn)認識：
一、企業(yè)內部管理審計的作用
(一)監督和評價(jià)作用
通過(guò)監督、評價(jià)和對問(wèn)題的提示與查處，促使企業(yè)內部各單位各部門(mén)依法經(jīng)營(yíng)，加強管理,堵塞漏洞，提高效益，不斷提高企業(yè)綜合管理能力和水平，促進(jìn)企業(yè)整體工作良性循環(huán)和健康發(fā)展。
(二)診斷和警示作用
通過(guò)檢查評價(jià)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)和管理活動(dòng)，發(fā)現企業(yè)內部控制缺陷和漏洞，剖析問(wèn)題產(chǎn)生的各種原因，警示隱患和風(fēng)險，使管理者能及時(shí)對癥下藥。
(三)參謀和服務(wù)作用
風(fēng)險導向，對公司高風(fēng)險管理活動(dòng)進(jìn)行審計，查出問(wèn)題和管理薄弱環(huán)節，提出建設性建議，為管理決策提供有價(jià)值的信息，有效發(fā)揮管理審計參謀和助手的作用。同時(shí),通過(guò)管理審計,使企業(yè)各部門(mén)能更多了解審計、接受審計咨詢(xún)服務(wù)，發(fā)揮審計服務(wù)作用。
二、 企業(yè)內部管理審計的發(fā)展現狀
目前，企業(yè)內部審計雖然仍以財務(wù)收支類(lèi)審計為主，但已有許多企業(yè)開(kāi)始引入并嘗試管理審計，存在以下情況：
(一)引入管理審計理念，豐富了領(lǐng)導干部任期經(jīng)濟責任審計的內容，嘗試對領(lǐng)導干部任期內管理責任進(jìn)行評價(jià)。
將管理審計應用于領(lǐng)導干部任期經(jīng)濟責任審計中，使其在內容和方式上得到了有效地拓展和深化。不僅進(jìn)行合規性、真實(shí)性審計評價(jià)，而且兼顧了經(jīng)濟型、效率性、效果性評價(jià)，更有效地實(shí)現了審計評價(jià)作用。
(二)開(kāi)始重視內部控制審計在企業(yè)中的所起到的促進(jìn)作用。通過(guò)對內控制度的審查、分析、評價(jià)，發(fā)現內控缺陷和薄弱環(huán)節，提出改進(jìn)措施有效防范內控風(fēng)險，對完善和健全內控體系起到明顯促進(jìn)作用。
(三)逐步開(kāi)展經(jīng)營(yíng)效益審計
相較于傳統審計主要著(zhù)眼于對企業(yè)現實(shí)物質(zhì)條件和技術(shù)條件的審查，管理審計則對管理組織機構的合理性、管理機制的有效性、管理措施的效果等進(jìn)行綜合研究與評價(jià)，實(shí)施經(jīng)營(yíng)效益審計。
(四)內審對內部控制的評審主要是檢查其健全性、合理性和有效性，查找“盲點(diǎn)”。通過(guò)對組織的職責分工、授權審批、會(huì )計控制、實(shí)物控制等進(jìn)行檢查，評價(jià)管理秩序規范性，控制活動(dòng)有效性，查找控制缺陷，提出改善建議，從而強化企業(yè)管理。
三、企業(yè)內部管理審計目前存在的問(wèn)題
(一)對管理審計在企業(yè)內部治理中的作用認識不足
管理粗放、責任不明、控制體系不健全、違法亂紀現象導致會(huì )計信息失真情況依然嚴重，審計還是以財務(wù)審計為主，履行監督職責。管理審計的評價(jià)功能，未得到充分認識和重視，使得審計領(lǐng)域、范圍發(fā)展受到影響。
(二)內部審計對象的復雜化和審計內容的廣泛性
管理審計從單一主體逐步發(fā)展到企業(yè)集團、股份公司和連鎖店，審計對象越來(lái)越復雜。審計的內容包括企業(yè)發(fā)展戰略和管理決策、投資效益、物資采購、研究與開(kāi)發(fā)、人力資源管理、信息管理等，凡是對企業(yè)利益和持續經(jīng)營(yíng)有影響的管理因素都是內部管理審計的內容，審計范圍越來(lái)越廣。審計對象的復雜化和審計內容的廣泛性使管理審計開(kāi)展難度明顯增大。
(三)內部審計選用審計程序和方法的不確定性
傳統的詳細審核方法成本很高，不符合成本效益原則，抽樣審計以“個(gè)別”推斷整體，必然與實(shí)際情況存在著(zhù)或大或小的差距，使審計結論產(chǎn)生偏差。又由于現代審計強調成本效益原則，審計人員可能會(huì )舍棄一些對審計結論影響不大但耗時(shí)費力的審計程序，這可能導致審計結論出錯。
(四)對事情陳述難度大，被審計單位、管理層的認同難度大
傳統審計底稿描述偏好孰是孰非、孰優(yōu)孰劣，標準明確，判斷容易，被審計單位、管理層都問(wèn)題定性認同度高。而管理審計考慮的是過(guò)程路徑是否合理，如何更為合理，出于對自身保護考慮，被審單位對此認同度低。
(五)審計人員的素質(zhì)不能滿(mǎn)足管理審計需要
除掌握會(huì )計和審計知識外，從事管理審計人員還需掌握市場(chǎng)營(yíng)銷(xiāo)、現代管理、工程技術(shù)、法律法規等綜合知識�，F有審計人員多是財務(wù)背景出身，對財務(wù)、會(huì )計等知識比較熟悉，而對管理知識相對欠缺，不能滿(mǎn)足現代管理審計發(fā)展的需要。
四、改善企業(yè)內部管理審計的幾點(diǎn)建議
(一)提高對管理審計的認識
理論工作者須加強對管理審計理論的鉆研和探討，用理論指導實(shí)踐工作;實(shí)務(wù)工作者須加強交流，及時(shí)總結經(jīng)驗，同時(shí)加強與理論界交流，以實(shí)踐推動(dòng)理論，共同發(fā)展。此外，要加強管理審計功能宣傳，增進(jìn)企業(yè)管理者及其它利益相關(guān)者對管理審計的`認識，取得他們的支持。
(二)全面改善審計技術(shù)手段
實(shí)踐證明，網(wǎng)上審計能夠增強審計及時(shí)性和審計工作效率，也適應管理全過(guò)程審計的要求。因此企業(yè)應建立健全有效的管理信息系統，在有效發(fā)揮管理控制職能同時(shí)，審計人員利用管理信息系統提供的及時(shí)、準確的信息并輔之以計算機審計系統，大大提高管理審計工作的效率，充分發(fā)揮管理審計的作用。
(三)全面提高審計人員的素質(zhì)
從事管理審計，審計人員須具有扎實(shí)的管理學(xué)功底、一定的經(jīng)濟學(xué)知識和必要的計算機技能。因此，內審部門(mén)必須優(yōu)化人力資源結構，建立人才選拔培養機制，通過(guò)多種方式加強審計人員在各方面的學(xué)習和培訓，全面提高審計人員的素質(zhì),以適應管理審計工作的需要。
五、結語(yǔ)
管理審計是企業(yè)發(fā)展的內在需要，這是實(shí)施管理審計的基礎。企業(yè)發(fā)展需要管理，管理的發(fā)展又需要審計的支持。內部審計要增強服務(wù)意識，積極借鑒行業(yè)先進(jìn)經(jīng)驗，開(kāi)拓更多管理審計業(yè)務(wù)領(lǐng)域，為提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)績(jì)效提供專(zhuān)業(yè)支持，確保企業(yè)健康可持續發(fā)展。
以上就是審計論文：淺談企業(yè)內部管理審計，本文從管理審計在企業(yè)中的作用、發(fā)展現狀、存在的問(wèn)題及改進(jìn)建議幾方面論述了管理審計。
審計論文3
企業(yè)財務(wù)審計，是指審計機關(guān)按照《中華人民共和國審計法》及其實(shí)施條例和國家企業(yè)財務(wù)審計準則規定的程序和方法對國有企業(yè)(包括國有控股企業(yè))資產(chǎn)、負債、損益的真實(shí)、合法、效益進(jìn)行審計監督，對被審計企業(yè)會(huì )計報表反映的會(huì )計信息依法作出客觀(guān)、公正的評價(jià)，形成審計報告，出具審計意見(jiàn)和決定，其目的是揭露和反映企業(yè)資產(chǎn)、負債和盈虧的真實(shí)情況，查處企業(yè)財務(wù)收支中各種違法違規問(wèn)題，維護國家所有者權益，促進(jìn)廉政建設，防止國有資產(chǎn)流失，為政府加強宏觀(guān)調控服務(wù)。下面我們來(lái)看一下相關(guān)論文吧。
摘要：隨著(zhù)我國經(jīng)濟和社會(huì )的快速發(fā)展，企業(yè)對于會(huì )計審計工作的重視程度也在不斷加深。目前的新形勢下，加強企業(yè)的會(huì )計審計工作對于提高企業(yè)的經(jīng)濟效益有著(zhù)非常重要的作用。會(huì )計審計工作的質(zhì)量提升有助于降低企業(yè)的財務(wù)風(fēng)險，提高企業(yè)的資金安全程度。文章探討了現代社會(huì )的企業(yè)會(huì )計審計工作存在的問(wèn)題，分析了提升會(huì )計審計工作的策略。
關(guān)鍵詞：會(huì )計審計；企業(yè)控制；經(jīng)濟效益
一、企業(yè)會(huì )計審計的現狀及問(wèn)題
隨著(zhù)現代社會(huì )各類(lèi)企業(yè)的規模不斷擴大，企業(yè)對于管理的專(zhuān)業(yè)性和復雜性的要求就越來(lái)越高。合理的會(huì )計審計工作對于企業(yè)自身的長(cháng)期發(fā)展有著(zhù)不可低估的作用。但是，目前許多企業(yè)的會(huì )計審計工作并不成熟，并不能應對新時(shí)代和新形勢下出現的諸多問(wèn)題。各企業(yè)間的會(huì )計審計工作也有這許多潛在的差距，導致經(jīng)營(yíng)者經(jīng)常忽視了會(huì )計審計工作的重要性。
�。ㄒ唬⿻�(huì )計審計缺乏足夠的獨立性
現如今我國許多企業(yè)都將會(huì )計審計工作交給領(lǐng)導直接管理，這種管理方式雖然使對于管理層有著(zhù)比較好的效果，可以直接控制會(huì )計審計部門(mén)并且可以及時(shí)的做出決策。但是，這種模式也有著(zhù)不小的弊病需要解決。這種模式下的審計機構的地位比較模糊，不能夠展開(kāi)合理的會(huì )計審計工作，難以發(fā)揮自身的職能，要受到管理層的束縛，但同時(shí)還要負責監督領(lǐng)導層的職責，同時(shí)加大了管理層的管理難度。
�。ǘ⿻�(huì )計審計體制不合理
會(huì )計的的審計體制的建立對于企業(yè)自身的發(fā)展有著(zhù)和十分重要的推動(dòng)作用，會(huì )計審計工作制度的建立，可以有效地約束管理者和董事會(huì )的行為，將領(lǐng)導層的職責進(jìn)行規范。所以，企業(yè)要推行十分嚴格的會(huì )計審計工作制度，這樣就可以防止讓企業(yè)的內部審計和職業(yè)管理同時(shí)進(jìn)行，導致不必要的尷尬局面。內部審計是國家對于企業(yè)監督的重要工具，如果審計制度不合理，那么就會(huì )導致審計部門(mén)失去了相應的監督權力，企業(yè)的`領(lǐng)導層無(wú)人監管，那么對企業(yè)的發(fā)展就十分不利。
�。ㄈ┈F代企業(yè)會(huì )計審計工作方式落后，工作效率低下
會(huì )計審計工作有著(zhù)悠久的歷史，自從我國建國以來(lái)，會(huì )計審計工作就存在著(zhù)。隨著(zhù)我國經(jīng)濟和文化的不斷發(fā)展，社會(huì )對于會(huì )計審計工作的要求也越來(lái)越高，會(huì )計審計工作迅速發(fā)展，工作范圍逐漸擴大，但是也出現了許多問(wèn)題。會(huì )計審計工作的業(yè)務(wù)流程逐漸變得復雜，對專(zhuān)業(yè)的會(huì )計審計人才要求也越來(lái)越高，但是現階段我國的高素質(zhì)人才嚴重不足，許多會(huì )計審計工作人員有著(zhù)專(zhuān)業(yè)能力低的問(wèn)題。同時(shí)現代企業(yè)會(huì )計審計工作方式落后，工作效率低下也是一個(gè)十分嚴重的問(wèn)題，企業(yè)都需要尋求自己的創(chuàng )新之路，需要通過(guò)技術(shù)的革新和管理方面的創(chuàng )新來(lái)促進(jìn)企業(yè)自身的長(cháng)足發(fā)展。這就需要企業(yè)對于會(huì )計審計工作重視起來(lái)，對工作方式進(jìn)行改革，這樣才有利于企業(yè)整體的進(jìn)步。
二、現代企業(yè)會(huì )計審計工作改進(jìn)方向
�。ㄒ唬┩晟乒芾硐到y，確保部門(mén)完整
現代社會(huì )，如果要想提高一個(gè)企業(yè)的會(huì )計審計工作的質(zhì)量，那么就必須要完善企業(yè)內部的管理系統，從而保證每個(gè)部門(mén)的獨立性，這時(shí)企業(yè)發(fā)展所必須的，也是一個(gè)成功的企業(yè)所必要的。因為完善的企業(yè)系統管理系統可以加強企業(yè)的內部監督。會(huì )計審計部門(mén)是一個(gè)企業(yè)的重要組成部分，承擔著(zhù)重要的責任。加強會(huì )計審計工作的基礎工作建設對于企業(yè)的重要性不言而喻。完善會(huì )計審計工作的分工情況，有利于加強部門(mén)間的協(xié)調工作，提高各個(gè)部門(mén)的工作效率。會(huì )計審計工作的主要任務(wù)包括會(huì )計設置科目、會(huì )計審核、賬簿組織、財務(wù)分析等。一個(gè)企業(yè)要完善自身的內部監督系統，就要重視會(huì )計審計工作，這樣可以做到權責分明，使得每個(gè)部門(mén)互相獨立，各自只關(guān)注自身的職責，使得公司內部各部門(mén)協(xié)調發(fā)展，平穩運行。如果整個(gè)會(huì )計體統建立完善了，那么會(huì )計審計工作才就可以有效地實(shí)施，從而提高企業(yè)的工作效率。
�。ǘ┘訌娖髽I(yè)內部控制，增強聯(lián)動(dòng)機制
加強企業(yè)的內部控制可以有效地提高企業(yè)的行業(yè)競爭力，對于企業(yè)的發(fā)展也是十分重要的。增強聯(lián)動(dòng)機制不僅可以加強企業(yè)對各個(gè)部門(mén)的控制力度，還可以有效的增強整個(gè)部門(mén)的聯(lián)動(dòng)性，使得企業(yè)中的各個(gè)部門(mén)協(xié)調發(fā)展，共同促進(jìn)。加強企業(yè)內部控制，增強聯(lián)動(dòng)機制對于企業(yè)的好處主要表現在兩個(gè)方面，第一，企業(yè)可以更好的組織各部門(mén)認真工作，加強決策效率，提高信息匯總的效率。第二，還可以加強企業(yè)自身各部門(mén)之間的聯(lián)系，從而極大地提高工作效率，為企業(yè)創(chuàng )造出更多的經(jīng)濟效益。對于會(huì )計審計部門(mén)來(lái)說(shuō)，加強企業(yè)內部控制可以有效地明確了會(huì )計審計工作的分工，避免了人為拘私舞弊的情況的發(fā)生，大大的促進(jìn)了審計工作的工作效率，從而進(jìn)一步提高了會(huì )計審計工作的廉潔性。另一方面還可以加強審計部門(mén)的內部審計行為，使其形成一定的職業(yè)權威性。通過(guò)對會(huì )計內部審計工作的控制，企業(yè)可以有效地降低生產(chǎn)成木，改善管理狀況。好的管理系統對于企業(yè)的發(fā)展有著(zhù)舉足輕重的作用，好的管理方式可以提高企業(yè)的行業(yè)競爭力。提高對會(huì )計審計工作的控制力度，對企業(yè)的發(fā)展十分有利。
三、結語(yǔ)
總而言之，隨著(zhù)現代社會(huì )的經(jīng)濟和科技發(fā)展，企業(yè)的會(huì )計審計工作也要與時(shí)俱進(jìn)。對于傳統的管理模式，企業(yè)要進(jìn)行改革，加強企業(yè)的內部控制，增強聯(lián)動(dòng)機制。對于現階段存在的問(wèn)題，企業(yè)要結合自身的企業(yè)文化和特點(diǎn)，進(jìn)行針對性的分析，從而提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)和管理水平，使企業(yè)在激烈的市場(chǎng)競爭中獲得優(yōu)勢。
參考文獻：
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審計論文4
一、加強會(huì )計監督的具體策略
企業(yè)進(jìn)行會(huì )計監督的目的就是為了確保會(huì )計工作的真實(shí)性與可靠性，企業(yè)的會(huì )計監督需要結合企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理目標，并制定相應的管理規劃。企業(yè)若想加強會(huì )計監督工作，則需要制定科學(xué)合理的經(jīng)營(yíng)管理目標。對于企業(yè)而言，經(jīng)營(yíng)管理目標并非簡(jiǎn)單的企業(yè)發(fā)展規劃，而是一個(gè)復雜多樣的管理規劃，企業(yè)需要從自身的經(jīng)營(yíng)狀況出發(fā)，制定出符合市場(chǎng)經(jīng)濟發(fā)展的合理目標，其中，包括長(cháng)期目標與短期目標。
無(wú)論是長(cháng)期目標還是短期目標，兩者都能給會(huì )計監督帶來(lái)決定性作用。當企業(yè)進(jìn)一步落實(shí)自身的經(jīng)營(yíng)管理目標后，企業(yè)就需要借助財務(wù)管理部門(mén)的力量開(kāi)展信息的數字化管理，根據由上至下的原則，完成各個(gè)職能部門(mén)的任務(wù)分解工作，并進(jìn)行相應的指標考核。至此，會(huì )計工作人員可以根據每位員工的考核數據對企業(yè)日常工作展開(kāi)有效監督，使會(huì )計監督的職能得以履行。
二、提升會(huì )計審計質(zhì)量與會(huì )計監督的具體對策
一方面，會(huì )計審計工作人員配備是否合理，是提升會(huì )計審計質(zhì)量的關(guān)鍵所在；另一方面，企業(yè)制定科學(xué)合理的經(jīng)營(yíng)管理目標，關(guān)系到企業(yè)會(huì )計監督職能的有效發(fā)揮。若要將會(huì )計審計與會(huì )計監督二者結合在一起，使之投入到企業(yè)會(huì )計管理工作中，則必須通過(guò)企業(yè)內部控制管理體系來(lái)實(shí)現，能從根本上提升會(huì )計審計人員與會(huì )計監督人員的工作貫徹力度，協(xié)調企業(yè)內部的權責管理。
1.強化會(huì )計審計人員的業(yè)務(wù)素養
會(huì )計審計質(zhì)量的提升離不開(kāi)具有極高業(yè)務(wù)素養的會(huì )計審計人員，因此，加強企業(yè)內部的會(huì )計審計隊伍的建設是提升審計質(zhì)量的根本前提，可以從三個(gè)方面進(jìn)行隊伍建設。
首先，必須強化會(huì )計審計人員的職業(yè)道德素養，幫助會(huì )計審計人員從思想上樹(shù)立高度的責任感和責任意識，盡可能的將審計隊伍建設成為一支具有極高思想政治素養、擁有較強業(yè)務(wù)能力的隊伍。
其次，企業(yè)要借助不同的途徑、不同的方式，有針對性的對內部審計人員進(jìn)行教育培訓，通過(guò)不斷的鉆研學(xué)習，增強會(huì )計審計人員的專(zhuān)業(yè)技術(shù)水平，培養其嚴謹踏實(shí)的工作作風(fēng)及對國家宏觀(guān)調控政策的理論意識。
最后，定期的開(kāi)展合作交流活動(dòng)，包括同行業(yè)之間的合作交流、國際之間的合作交流等，盡可能的豐富會(huì )計審計人員的知識與審計工作經(jīng)驗，并將優(yōu)秀的經(jīng)驗借鑒到自身的會(huì )計審計工作中；企業(yè)也可以通過(guò)交流活動(dòng)，廣招英才，引進(jìn)更多高素質(zhì)、高技術(shù)的審計人才加入到企業(yè)內部審計隊伍中。
2.增強企業(yè)的內控建設，落實(shí)會(huì )計監督
增強企業(yè)的內控建設，落實(shí)會(huì )計監督，企業(yè)需要把互不相關(guān)的職能內容分離開(kāi)來(lái)，對于企業(yè)內部重大經(jīng)濟活動(dòng)事項的.管理與貫徹執行過(guò)程要進(jìn)行互相監管、互相約束，完成企業(yè)人員的財產(chǎn)清查工作，并定期或不定期的對員工財產(chǎn)進(jìn)行抽查和審計工作。
企業(yè)內部可以制定和執行會(huì )計委派制，把負責完成會(huì )計監督工作的有關(guān)人員同被監督對象分離開(kāi)來(lái)，使其與被監督對象不具有某種程度上的利益關(guān)系，解除會(huì )計監督工作人員的顧慮，使其更專(zhuān)注于會(huì )計監督工作，確保監督的公正性與客觀(guān)性。
3.通過(guò)會(huì )計審計的信息化平臺，加強會(huì )計監督
隨著(zhù)我國信息技術(shù)水平的不斷發(fā)展，會(huì )計審計工作可以充分發(fā)揮電子計算機技術(shù)的便捷作用，加強會(huì )計審計的信息化建設，使得審計數據信息更加的精確化和科學(xué)化，實(shí)現會(huì )計審計技術(shù)方法的創(chuàng )新發(fā)展。
通過(guò)會(huì )計審計的信息化平臺，改進(jìn)會(huì )計審計工作的開(kāi)展方式，使審計工作更具技術(shù)含量，進(jìn)一步加強會(huì )計監督的力度，利用網(wǎng)絡(luò )數據庫，實(shí)施遠程審計或IT審計等，從根本上提升會(huì )計審計質(zhì)量。
4.完善規章制度建設，提升會(huì )計監督的地位
企業(yè)需要意識到自身實(shí)行會(huì )計監督的重要意義，將違法亂紀現象扼殺在會(huì )計審計工作的萌芽時(shí)期，不應該任由違法亂紀現象產(chǎn)生后，再通過(guò)政府或社會(huì )機構進(jìn)行查辦和監管。會(huì )計監督工作應該置于企業(yè)會(huì )計工作的首位，只有完善規章制度的建設，才能為會(huì )計監督的順利進(jìn)行提供必要的法律保障。
健全統一的會(huì )計制度，不僅可以滿(mǎn)足企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)所需，還能對會(huì )計審計、會(huì )計監督的權責與權限進(jìn)行界定，使會(huì )計部門(mén)的職能更加明確。對于違反會(huì )計制度的企業(yè)和個(gè)人進(jìn)行嚴厲的懲處，強化與會(huì )計制度相關(guān)的配套法律法規，提升會(huì )計監督的地位，進(jìn)而提高會(huì )計審計質(zhì)量。
三、結語(yǔ)
綜上所述，會(huì )計審計與會(huì )計監督在某個(gè)層面上存在相互依存的關(guān)系，在分析提高會(huì )計審計質(zhì)量與會(huì )計監督的對策時(shí)，不僅要結合兩者自身的決定因素，還要結合兩者的依存性，提升會(huì )計審計質(zhì)量與會(huì )計監督需要不斷強化會(huì )計審計人員的業(yè)務(wù)素養；企業(yè)需要做到從上到下，并且從內到外的實(shí)施科學(xué)有效的措施來(lái)解決這些問(wèn)題，例如：提升企業(yè)對財務(wù)會(huì )計企業(yè)內部控制的認識，強化其內部控制意識；不斷完善財務(wù)會(huì )計企業(yè)內部控制制度，增強其執行力。增強企業(yè)的內控建設，落實(shí)會(huì )計監督；通過(guò)會(huì )計審計的信息化平臺，加強會(huì )計監督，提升會(huì )計審計質(zhì)量；完善規章制度建設，提升會(huì )計監督的地位。
審計論文5
摘要：
內部審計文化是企業(yè)管理文化的重要組成部分，是一種職業(yè)文化。本文從內部審計文化的目標、架構及組織實(shí)施等層面探索電網(wǎng)企業(yè)內部審計文化體系。
關(guān)鍵詞：電網(wǎng)；審計；文化
一、電網(wǎng)企業(yè)內部審計文化構建目標
內部審計文化是企業(yè)管理文化的重要組成部分，是審計機構及人員在履行審計職責、實(shí)施經(jīng)濟監督行為時(shí)，培育形成的價(jià)值觀(guān)體系及其表現形式的總和，體現在審計工作所恪守的理念、所追求的價(jià)值、所遵循的規范、所體現的風(fēng)骨、所展示的形象等各個(gè)方面。構建企業(yè)內部審計文化的目標，就是通過(guò)內部審計文化建設，形成具有企業(yè)特點(diǎn)的內部審計理念和價(jià)值觀(guān)，積極發(fā)揮內部審計的監督、評價(jià)和咨詢(xún)職能，構建企業(yè)內部審計文化的主要任務(wù)，就是大力宣貫企業(yè)內部審計理念，牢固樹(shù)立內部審計價(jià)值觀(guān)，積極構建內部審計文化體系框架。
二、電網(wǎng)企業(yè)內部審計價(jià)值
依據國際內部審計實(shí)務(wù)標準，電網(wǎng)審計人應以“獨立、依規、公正、進(jìn)取、奉獻”作為內部審計價(jià)值觀(guān)。
(一)獨立是內部審計文化最本質(zhì)的特征
獨立性是內部審計的生命，是其賴(lài)以生存的必要條件，主要體現：一是組織獨立。審計機構單獨設置，與被審計對象沒(méi)有組織上的隸屬關(guān)系。二是人員獨立。審計人員與被審計對象不存在經(jīng)濟利害關(guān)系，不參與被審計單位的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)。三是工作獨立。審計機構及其人員依法獨立開(kāi)展審計工作，不受來(lái)自其他職能部門(mén)、經(jīng)濟組織和個(gè)人的干擾。四是經(jīng)費獨立。審計機構履行職責所必需的'經(jīng)費，依照審計辦法的規定單獨列入企業(yè)財務(wù)預算。
(二)依規是內部審計機構最基本的行為規范
依規審計是企業(yè)制度管理在審計監督活動(dòng)中的具體體現。一方面要求審計機構必須以國家法規和企業(yè)制度規定作為審計的依據與標準；另一方面要求審計機構及審計人員依法履職時(shí)，規范自身行為。
(三)公正是審計人員履行職責時(shí)基本的價(jià)值取向
審計的客觀(guān)性要求內部審計人員在執行審計工作時(shí)必須保持一種公正的、不偏不倚的精神狀態(tài)。內部審計人員在履職時(shí)，不應有任何質(zhì)量妥協(xié)，要依法辦事，在搜集審計證據、評價(jià)審計事項、提出處理意見(jiàn)和建議時(shí)，從企業(yè)發(fā)展大局出發(fā)，維護企業(yè)整體利益出發(fā)，謹慎執業(yè)，客觀(guān)評價(jià)。
(四)進(jìn)取是審計人員開(kāi)拓創(chuàng )新的基本品質(zhì)
當前，電網(wǎng)依法治企工作正如火如荼地開(kāi)展，審計工作必須滲透到企業(yè)各項管理活動(dòng)中，審計人員需要適應新的形勢需要，不斷鉆研新業(yè)務(wù)，不斷提高專(zhuān)業(yè)勝任能力。保持專(zhuān)業(yè)技術(shù)的適應性，積極進(jìn)取是審計人員基本品質(zhì)。
(五)奉獻是整個(gè)內部審計價(jià)值體系的道德基礎
廉潔奉公，無(wú)私奉獻是內部審計工作有效運行的必要保證。審計工作的定位和職責，要求審計人員要技高一籌、德高一籌。審計人員必須廉潔自律，不從被審計單位獲取任何可能妨礙職業(yè)判斷的利益；必須誠實(shí)守信，不得損害國家利益、企業(yè)利益；必須嚴守秘密，按規定使用履行職責時(shí)獲取的各種信息和結論。
三、內部審計文化體系架構探索
為有效地落實(shí)審計文化建設任務(wù)，需要要從“物質(zhì)、制度、行為、精神”四個(gè)方面構建。
(一)夯實(shí)物質(zhì)基礎，構筑保障機制
物質(zhì)文化建設理念是：機構獨立、保障有力。審計物質(zhì)文化是內部審計存在和發(fā)展必要的物質(zhì)基礎和工作環(huán)境。相對獨立的審計機構、運作正常的審計委員會(huì )、符合程序的審計干部任免、必要的經(jīng)營(yíng)管理會(huì )議參與度、定期的工作報告制度等，構成審計工作必需的運作機制。必備的辦公場(chǎng)所、相對充裕的業(yè)務(wù)經(jīng)費、適當的工資福利待遇、必要的現代化辦公設備等，構成審計工作物質(zhì)保障。
(二)完善制度規范，構建制度體系
制度文化建設理念是：體系健全、執行到位。審計制度文化是保證審計工作正常運行、審計人員行為規范、審計組織職能有效履行的關(guān)鍵。涵蓋廣泛、相互銜接且落實(shí)到位的審計制度體系，代表著(zhù)審計文化建設所達到的水平和高度。電網(wǎng)企業(yè)內部審計制度建設可從三個(gè)層次建設，一是審計工作辦法；二是審計業(yè)務(wù)辦法和審計管理制度；三是具體的審計業(yè)務(wù)指南。
(三)積極引導，營(yíng)造良好氛圍
行為文化建設理念是：愛(ài)崗敬業(yè)、爭先創(chuàng )優(yōu)。營(yíng)造健康向上的審計氛圍，有助于形成生動(dòng)活潑的工作環(huán)境、愛(ài)崗敬業(yè)的道德風(fēng)尚、爭先創(chuàng )優(yōu)的進(jìn)取精神、團結友愛(ài)的人際關(guān)系。通過(guò)規范審計程序和審計行為，加強對審計人員工作業(yè)績(jì)考核評價(jià)，引導審計人員嚴格遵守審計職業(yè)道德規范和審計承諾。通過(guò)競爭的、動(dòng)態(tài)的審計人才管理制度，加速人才培養，營(yíng)造一個(gè)“學(xué)習、創(chuàng )新、務(wù)實(shí)、誠信”的人才輩出的激勵機制。
(四)塑造形象，培養精神
精神文化建設理念是：客觀(guān)公正、無(wú)私奉獻。審計精神文化是審計文化的核心和靈魂，要引導審計人員樹(shù)立正確的人生觀(guān)、價(jià)值觀(guān)，注意培養自身的溝通協(xié)調能力，提升個(gè)人的道德修養。牢固樹(shù)立“獨立、依規、公正、進(jìn)取、奉獻”的企業(yè)內部審計價(jià)值觀(guān)，做到“正直、客觀(guān)、保密、勝任”，建立企業(yè)內部審計人員共有的精神家園。
四、內部審計文化構建與實(shí)施
文化理念的形成不能靠一朝一夕的靈感和熱情，而是來(lái)自于水滴石穿的潛移默化，需要遵循審計文化建設的內在規律，有計劃有步驟地積極推進(jìn)。
(一)加強組織，持續推進(jìn)
審計文化建設是一項長(cháng)期任務(wù)，要按照審計文化建設的總體框架，進(jìn)行長(cháng)期的、持之以恒的工作努力。因此必須要加強對審計文化建設的領(lǐng)導工作，分解細化建設任務(wù)，將審計文化建設與審計工作目標管理、審計工作規劃、年度工作重點(diǎn)有機的結合起來(lái)，持續地加以推進(jìn)。
(二)大力宣傳，形成氛圍
審計文化建設是一個(gè)新的文化理念，要通過(guò)各種宣傳形式，利用系統內的各種信息宣傳載體，就審計文化建設的內涵外延、重要意義、總體規劃、實(shí)施方案等方面，向企業(yè)審計人員及相關(guān)人員宣傳交底，引導審計人員提高認識，積極參與并形成自覺(jué)行動(dòng)。
(三)突出重點(diǎn)，分步實(shí)施
審計文化建設是一項長(cháng)期的漸進(jìn)的系統工程。要按照總體規劃，根據本單位實(shí)際，選擇不同的突破口，抓住物質(zhì)、制度、行為和精神四個(gè)層面審計文化的關(guān)鍵內容，精心策劃，逐步實(shí)施。在文化建設上要力戒本本主義和形式主義，更不能把文化建設狹義的理解為“搞活動(dòng)”。
(四)總結提高，逐步完善
審計文化是承前啟后、繼往開(kāi)來(lái)的，要通過(guò)實(shí)踐和創(chuàng )新不斷探索、總結適應我企業(yè)文化發(fā)展的規律和經(jīng)驗，使審計文化貫穿于審計工作的始終，形成系統完整的企業(yè)內部審計文化體系，更好地促進(jìn)企業(yè)審計工作的發(fā)展。
審計論文6
審計署不應該在這個(gè)節骨眼上捅出這件事情而影響運動(dòng)員的情緒，如果奧運會(huì )運動(dòng)員金牌受到影響，審計署也有責任。高校領(lǐng)導干部經(jīng)濟責任審計中，經(jīng)濟責任人也可能會(huì )將審計與道德倫理混為一談，給審計問(wèn)題帶上有損“學(xué)校利益”的大帽子，將審計問(wèn)題變成道德倫理問(wèn)題。此外，審計部門(mén)的工作還有一個(gè)嚴肅的反腐問(wèn)題。由于目前缺少足夠的渠道進(jìn)言納諫或是宣泄反腐情緒，不少部門(mén)開(kāi)始將反腐倡廉的愿望寄托于審計工作者身上，例如審計部門(mén)處在這樣一種謠言中“：該部門(mén)的領(lǐng)導人有問(wèn)題，審計工作者是偵探”。如果還沒(méi)有查出點(diǎn)什么，就有沒(méi)完成任務(wù)之嫌。借用李樹(shù)廷的一句話(huà)“：如果真有一個(gè)干部，他有重大經(jīng)濟問(wèn)題你沒(méi)有發(fā)現而組織部門(mén)提拔了這個(gè)干部，這是最大的審計風(fēng)險”。這些言論無(wú)疑給了審計部門(mén)太多的壓力。技術(shù)風(fēng)險。審計的技術(shù)風(fēng)險主要包括取證風(fēng)險、失察風(fēng)險和評價(jià)風(fēng)險。審計的取證風(fēng)險是技術(shù)風(fēng)險中的首要風(fēng)險。審計工作的調查環(huán)節非常重要，所做的審計結果評價(jià)也要有充分的證據來(lái)支持，但是如果取證不真實(shí)、不完整、不充分，都會(huì )使審計評價(jià)缺少有效的支持。在審計過(guò)程中審計部門(mén)處在信息的劣勢地位，對一些隱含的真實(shí)情況把握不準確或不全面，或是由于審計人員的工作經(jīng)驗不足，對于要揭露的經(jīng)濟問(wèn)題的實(shí)質(zhì)沒(méi)有完全加以反映，都會(huì )影響審計結果的客觀(guān)、公正和真實(shí)，引發(fā)審計風(fēng)險。
審計失察風(fēng)險指被審計單位應付審計的能力和經(jīng)驗非常豐富，審計部門(mén)無(wú)論是在人力、時(shí)間上還是在信息把握上都處在難以控制的情勢，往往會(huì )發(fā)現不了實(shí)際存在的問(wèn)題，一些隱藏的違法違規行為可能被遺漏，從而產(chǎn)生風(fēng)險，它是技術(shù)風(fēng)險中最難預知和防范的風(fēng)險。審計評價(jià)是審計過(guò)程中不可避免的一道程序，被審計經(jīng)濟責任人或單位可能會(huì )不同意審計單位出具的審計報告，并要求做出調整。然而審計評價(jià)中提出的建議與審計評價(jià)的最終結果可能前后矛盾，例如內部控制制度評價(jià)規則要求做出健全、部分健全或不健全三種審計評價(jià)結果，有的單位實(shí)際為不健全但被評價(jià)為健全，而在審計評價(jià)建議中又有“要求其健全內部控制制度”的字樣，很顯然這個(gè)評價(jià)結果前后矛盾。公告風(fēng)險。公告風(fēng)險是因審計公告制度的不完善、制度實(shí)施經(jīng)驗不足所帶來(lái)的審計公告制度風(fēng)險。它主要包括保密性風(fēng)險、獨立性風(fēng)險和理解性風(fēng)險�！秾徲嫹ā芬幎ǎ簩徲嫏C關(guān)通報或者公布審計結果時(shí)，不能違反保守國家秘密和保護被審計單位商業(yè)秘密的有關(guān)規定。因此高校審計部門(mén)在公布審計結果時(shí)，要遵守相關(guān)規定，對于被審計單位或經(jīng)濟責任人涉及保密項目的審計項目該保密的要保密。保密風(fēng)險就是審計部門(mén)對于應該保密的事項予以公布，對于必須公布的事項因對保密原則的誤解而沒(méi)有公布所承擔的責任風(fēng)險。而在實(shí)際中，審計相關(guān)各方可能對審計的保密原則有不同的理解。例如：2004年審計署公布的審計清單中披露出問(wèn)題最嚴重的部門(mén)是國家電力局，但國家電力局相關(guān)負責人竟責怪審計署不應該向媒體披露此事。此外，公告風(fēng)險中的獨立性風(fēng)險也廣泛存在于高校經(jīng)濟責任審計中。所謂獨立性風(fēng)險是指審計部門(mén)在審計涉及影響整個(gè)高校利益的項目時(shí)往往會(huì )遭到行政部門(mén)或是其他相關(guān)部門(mén)的阻撓或干預，如果審計部門(mén)不能據實(shí)相告將會(huì )影響審計部門(mén)的形象，違反審計的職業(yè)道德標準，若是屈服于行政力量的干預必然會(huì )損害審計的獨立性原則。例如，有的審計部門(mén)出具的審計報告雖然也有被審計單位的財務(wù)預算等執行情況的審計結果，但是內容浮淺，問(wèn)題說(shuō)得不深不透，僅僅為支持后文的審計結論才列示的。還有一些審計部門(mén)被學(xué)校管理層牽著(zhù)鼻子走，報喜不報憂(yōu)，喪失了審計的獨立性。
法律風(fēng)險的成因及控制。審計公告制度的實(shí)施擴大了審計結論的影響，被審計單位的自我保護意識和法律維權意識不斷增強，相應的，審計主體的法律責任加重，由此也擴大了高校領(lǐng)導干部經(jīng)濟責任審計的法律風(fēng)險。針對上述成因，控制法律風(fēng)險首先要強化審計工作人員的審計風(fēng)險意識，從內部構筑法律風(fēng)險防護措施。其次要規范審計程序，使審計人員意識到違反審計程序的風(fēng)險，明確違反審計程序的法律責任，并將該法律責任落實(shí)到個(gè)人。除此以外，審計工作人員要理解并掌握審計工作的相關(guān)法律法規，對于《審計法》、《行政處罰法》等法律法規要做到知法守法，嚴格按照法律規則辦事，防范審計風(fēng)險。社會(huì )風(fēng)險的成因及控制。經(jīng)濟責任審計的社會(huì )風(fēng)險主要來(lái)源于公眾的知情權，其次是審計報告追懲不力。有效防范社會(huì )風(fēng)險必須滿(mǎn)足公眾的知情權，即從審計結果公告的程序入手，首先在審計公告之前發(fā)布公告通知，做好公告主題、措辭方面的準備，保證審計公告質(zhì)量。其次是做到正式公告規范，將審計公告內容公之于眾，將相關(guān)的審計機構和媒體負責人、審計公告成稿過(guò)程等一系列相關(guān)問(wèn)題予以告知，還要將涉及具有載體形式的審計公告及輔助閱讀材料公開(kāi)發(fā)放。最后是審計公告發(fā)布后的后續程序要善終，審計部門(mén)的發(fā)言人要與媒體、公眾有效溝通交流。防范審計社會(huì )風(fēng)險的另一個(gè)措施就是要落實(shí)審計結論，該處罰的必須處罰，該整改的`要檢查整改效果，讓公眾看到審計的威嚴。審計公告制度實(shí)施以后帶來(lái)的社會(huì )風(fēng)險主要是公眾的知情權，審計組織擁有檢查被審計單位問(wèn)題的權利和義務(wù)，并對所查出的違法違紀問(wèn)題行使處罰權。同時(shí)，審計組織對做出的審計結論和查處的案件，必須做到事實(shí)清楚、證據充分、定性準確、客觀(guān)公正，以便有效規避審計風(fēng)險。道德倫理風(fēng)險的成因及控制。
審計的道德倫理風(fēng)險來(lái)源有兩個(gè)：一是公眾對審計部門(mén)預期過(guò)高。審計質(zhì)量、審計水平不僅因審計人員自身素質(zhì)受到影響，而且會(huì )受到客觀(guān)因素的制約，公眾因對這些問(wèn)題認識不全面而對審計部門(mén)的能力和作為產(chǎn)生誤解，從而使審計部門(mén)背上了道德包袱。二是審計程序受到行政力量干預，導致審計效果不理想。針對上述兩個(gè)風(fēng)險來(lái)源的防范措施是：第一，審計部門(mén)要加強審計工作性質(zhì)、工作內容、審計目的、審計責任、審計方法及審計相關(guān)知識的宣傳教育，取得公眾對審計工作的理解和支持。第二，用程序性審計代替行政性審計。程序性審計的概念與行政性審計的概念相反，審計部門(mén)開(kāi)展審計工作與被審計單位是法律關(guān)系，只對法律負責，如果被審計單位對審計結果不服，可以提出異議，審計部門(mén)要堅持這種關(guān)系，讓審計程序透明化，避免被審計單位帶來(lái)道德倫理風(fēng)險。技術(shù)風(fēng)險的成因及控制。審計的技術(shù)風(fēng)險主要由于審計質(zhì)量與審計公告制度的要求存在差距，因此施行審計公告制度難免由于審計質(zhì)量問(wèn)題給審計帶來(lái)麻煩，從而產(chǎn)生審計風(fēng)險。審計公開(kāi)，使審計變得透明，客觀(guān)上增強了審計人員的責任感，能促使他們給出的審計結果要經(jīng)得起歷史檢驗，然而現實(shí)中由于審計人員執法程序不規范、取證不充分、審計處理不當等造成的審計質(zhì)量不高問(wèn)題在不同程度上還存在。再者，審計人員運用的審計技術(shù)方法包括計算機技術(shù)和會(huì )計電算化等技術(shù)方法還不熟練，影響了審計效率和質(zhì)量。降低審計的技術(shù)風(fēng)險可以從“軟件”和“硬件”兩方面入手。影響審計風(fēng)險的第一個(gè)要素就是人，為應對日益繁雜的審計任務(wù)，審計部門(mén)要著(zhù)力建設一支高素質(zhì)的審計人員隊伍。
對于審計部門(mén)的決策和管理水平，審計部門(mén)要加強培訓，建立健全一套審計質(zhì)量控制制度，并嚴格實(shí)施，并規范審計部門(mén)工作人員執法程序，為審計的取證等技術(shù)活的高質(zhì)量完成奠定人力基礎。這是從人的角度出發(fā)，也就是所謂的提高審計的軟件水平。硬件是指信息技術(shù)的應用。高校審計工作也要跟上時(shí)代的步伐，將計算機技術(shù)和會(huì )計電算化等信息技術(shù)引入審計工作中，并對審計工作人員加以培訓。公告風(fēng)險的成因及控制。審計公告風(fēng)險的成因包括：公告受保密制度的限制；公告內容不明確；公告概括性太強。由于我國的審計公告制度剛剛實(shí)行不久，還沒(méi)有相關(guān)的法律法規來(lái)界定審計的公告內容，使審計人員無(wú)所適從，審計部門(mén)的操作難度很大，以此才形成審計風(fēng)險。要防范審計的公告制度風(fēng)險，就要建立健全科學(xué)、完整、可操作性強的相關(guān)法律法規體系。例如界定審計公告制度與保密法的邊界，明確可以公開(kāi)的內容，防止審計部門(mén)看行政部門(mén)臉色公布審計結果，讓審計公告制度的實(shí)施也有法可依。
審計論文7
一、全過(guò)程管理對建筑工程審計的影響
1.有利于充分發(fā)揮建筑工程審計的評價(jià)功能
運用全過(guò)程管理理念指導建筑工程審計工作，能夠增強工程項目審計的動(dòng)態(tài)性和實(shí)效性，使審計可以對工程項目各個(gè)階段的管理情況進(jìn)行分析、判斷、評價(jià)，檢查關(guān)鍵環(huán)節的經(jīng)濟效益、技術(shù)水平和制度實(shí)施是否能夠保障審計目標的實(shí)現。同時(shí)，在建筑工程全過(guò)程審計中，還可以根據工程項目實(shí)施進(jìn)展情況，合理調整審計評價(jià)依據，以滿(mǎn)足審計工作的實(shí)際需要。如此一來(lái)，有利于加強建筑工程審計風(fēng)險控制，提高審計評價(jià)的正確性、客觀(guān)性。
2.有利于充分發(fā)揮建筑工程審計的免疫功能
如果將工程項目建設視為統一“機體”，那么全過(guò)程審計能夠充分發(fā)揮免疫功能，使工程項目建設系統免受不利因素的影響。實(shí)施工程項目審計全過(guò)程管理，能夠使審計工作主動(dòng)應對審計環(huán)境的變化，構建審計風(fēng)險預警體系，彌補傳統事后審計滯后性的'弊端，將工程項目建設中存在的問(wèn)題隱患消滅在萌芽狀態(tài)。全過(guò)程審計強調審計關(guān)口前移，這是實(shí)現審計免疫功能的重要前提，有利于提高審計質(zhì)量，并使工程項目審計風(fēng)險始終處于可控狀態(tài)。
3.有利于充分發(fā)揮建筑工程審計的服務(wù)功能
從目前情況來(lái)看，建筑工程是最容易出現灰色交易的領(lǐng)域之一，若得不到有效規范和整治，勢必會(huì )影響建筑行業(yè)的健康持續發(fā)展。建筑工程項目審計的利益相關(guān)者為各參建方，包括建設單位、設計單位、施工單位、監理單位、供應商等，通過(guò)對工程項目開(kāi)展全過(guò)程跟蹤審計，能夠對各參建方的經(jīng)濟行為加以約束，保障建設資金得以充分利用，避免出現腐敗、以權謀私等違法違紀現象。從宏觀(guān)層面上看，建筑工程全過(guò)程審計能夠維護建筑行業(yè)運行秩序，為國家經(jīng)濟快速穩定發(fā)展提供有力保障。
二、加強建筑工程全過(guò)程審計的措施
1.健全工程項目跟蹤審計規范
針對我國建筑工程項目全過(guò)程審計的需求，應在合理參照現行審計規范的基礎上，結合建筑業(yè)的實(shí)際情況，健全工程項目跟蹤審計規范，為審計人員開(kāi)展全過(guò)程審計提供有力依據，同時(shí)通過(guò)約束和引導審計行為，從而確保審計工作的高質(zhì)量完成。同時(shí)，還應當建立定期或不定期的跟蹤審計制度，以及項目?jì)炔靠刂浦贫�，嚴格審查工程項目各項管理制度的執行情況，做出客觀(guān)性審計評價(jià)，以便及時(shí)發(fā)現和解決問(wèn)題。將工程項目審計整改情況作為項目管理人員年度考核的重要內容，若項目管理人員沒(méi)有落實(shí)整改措施，則必須給予相應的處罰。
2.加強對審計過(guò)程的監督檢查
建筑工程全過(guò)程審計應加強對審計過(guò)程的監督檢查，確保審計風(fēng)險得以有效控制。在審計過(guò)程監督檢查中，尤其要檢查監督審計的關(guān)鍵環(huán)節和關(guān)鍵點(diǎn)，如審計制度執行情況、審計人員到位情況、審計周報、隱蔽工程、現場(chǎng)簽證、階段性總結報告等關(guān)鍵點(diǎn)。此外，還應當建立委托審計交叉復核制，由項目審計小組、跟蹤審計人員對工程項目實(shí)施層層審計，同時(shí)將工程造價(jià)審計作為重點(diǎn)，確�？⒐そY算階段的工程造價(jià)合理、準確。
3.構建全過(guò)程審計質(zhì)量評價(jià)指標體系
要想準確掌握和評價(jià)工程項目的全過(guò)程審計質(zhì)量，應當建立健全全過(guò)程審計質(zhì)量評價(jià)指標體系，充分發(fā)揮質(zhì)量評價(jià)在約束、激勵審計行為方面的重要作用。根據工程項目建設的階段性特征，可將全過(guò)程審計質(zhì)量評價(jià)指標設置為三級指標體系，具體如下：一級指標根據項目建設階段劃分，包括審計準備階段、審計實(shí)施階段和審計終結階段；二級指標是一級指標的細化，包括立項審計、可行性研究審計、合同審計、招投標審計、工程造價(jià)審計、檔案審計、財務(wù)決算審計等指標；三級指標按照具體審計內容劃分，每一項指標對應一項審計的具體工作。
4.提高審計人員專(zhuān)業(yè)素質(zhì)
工程項目全過(guò)程審計是一項專(zhuān)業(yè)性較強的復雜工作，要求審計人員必須具備完善的專(zhuān)業(yè)知識、扎實(shí)的審計技能、豐富的審計實(shí)踐經(jīng)驗以及良好的職業(yè)道德素質(zhì)，只有這樣才能勝任工程項目審計工作。為此，審計機構應當重視審計人員綜合素質(zhì)的提高，為加強工程項目全過(guò)程審計奠定基礎。首先，加強審計人員職業(yè)道德教育，要求審計人員樹(shù)立職業(yè)理想、堅定職業(yè)信念，用全過(guò)程跟蹤審計理念指導審計人員開(kāi)展審計工作。審計人員要自覺(jué)承擔起工程項目管理的責任，加強對自身行為的約束，經(jīng)受得住不正當經(jīng)濟利益的誘惑，杜絕存在以權謀私的行為，不斷提高自身的職業(yè)道德水平。其次，加強審計人員技能培訓，要求審計人員具備工程項目管理、審計、財務(wù)、風(fēng)險管理等方面的知識，掌握先進(jìn)的審計技術(shù)和方法，擁有較強的職業(yè)判斷力，從而確保全過(guò)程跟蹤審計的工作質(zhì)量。
三、結論
總而言之，為提高建筑工程審計質(zhì)量和審計效果，應當大力推行全過(guò)程跟蹤審計模式，加強對建筑工程實(shí)施各個(gè)階段的審計，有效杜絕違法違規問(wèn)題的發(fā)生。同時(shí)，還應當通過(guò)健全跟蹤審計規范，強化審計過(guò)程監督檢查，構建全過(guò)程審計質(zhì)量評價(jià)指標體系，以及提高審計人員專(zhuān)業(yè)素質(zhì)等措施，確保全過(guò)程跟蹤審計的職能和作用得以充分發(fā)揮。
審計論文8
摘要:我國上市公司發(fā)布的財務(wù)報表中存在著(zhù)廣泛的盈余管理的現象，對上市公司財務(wù)信息的真實(shí)性、可靠性有著(zhù)顯著(zhù)的影響，在很大程度上影響著(zhù)投資者根據財務(wù)信息做出正確的決定。而注冊會(huì )計師對被審計單位的審計，是影響財務(wù)信息客觀(guān)性、公允性和可靠性的強力方式。本文利用修正的Jones模型，采選20xx年至20xx年上市公司的數據作為樣本，對我國上市公司的盈余管理與審計意見(jiàn)的相關(guān)性進(jìn)行一系列實(shí)證研究。
關(guān)鍵詞:盈余管理；審計質(zhì)量；相關(guān)性；修正的Jones模型
一、引言
盈余管理通常是指為了在最大程度上讓個(gè)人或者企業(yè)獲取利益，企業(yè)的管理層通過(guò)對會(huì )計政策的選擇，以及對企業(yè)的業(yè)務(wù)進(jìn)行調整等一系列的手段對企業(yè)的盈余產(chǎn)生影響，使企業(yè)無(wú)法真實(shí)公允地在對外披露的財務(wù)報告中反映出企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營(yíng)成果。而獨立的審計機制就是為了制約企業(yè)管理當局控制盈余和粉飾財務(wù)報告的行為而存在的，在一定的程度上提升會(huì )計信息的真實(shí)可靠性，并且降低企業(yè)的代理成本。并且，審計質(zhì)量的高低影響著(zhù)審計對盈余管理的制約力度，審計的質(zhì)量越高，越容易發(fā)現并且限制企業(yè)管理層的會(huì )計錯誤以及違反規定的行為，進(jìn)而更有效率地控制盈余管理。薄仙慧、吳聯(lián)生（20xx）對審計意見(jiàn)類(lèi)型與公司盈余管理水平的關(guān)系進(jìn)行了研究，但是并沒(méi)有發(fā)現企業(yè)當期盈余管理水平與審計師出具非標準審計意見(jiàn)的可能性呈顯著(zhù)的相關(guān)關(guān)系，說(shuō)明審計師沒(méi)有顯著(zhù)揭示企業(yè)的盈余管理行為，審計質(zhì)量偏低。本文通過(guò)新的數據，對上市公司審計質(zhì)量與盈余管理之間的關(guān)系進(jìn)行實(shí)證研究，并試圖用中國上市公司盈余管理程度來(lái)檢驗中國注冊會(huì )計師審計質(zhì)量。
二、研究設計
�。ㄒ唬┭芯考僭O
注冊會(huì )計師在對上市公司的財務(wù)報表審計查出重大錯報、漏報問(wèn)題時(shí)，會(huì )因為審計風(fēng)險合理地做出審計意見(jiàn)報告。同時(shí)，注冊會(huì )計師和會(huì )計師事務(wù)所也會(huì )選擇提升執業(yè)人員的執業(yè)水平，提升審計質(zhì)量。由此看來(lái)，注冊會(huì )計師出具的審計報告中的審計意見(jiàn)類(lèi)型與上市公司的.盈余管理程度有著(zhù)一定的關(guān)聯(lián)，注冊會(huì )計師是否對被審計單位的盈余管理現象出具了恰當的審計意見(jiàn)，決定審計質(zhì)量的高低。對此提出本文的假設（H1）：注冊會(huì )計師可以在一定的程度上反映出上市公司的盈余管理水平，對于過(guò)分盈余管理的企業(yè)，則不會(huì )發(fā)表標準無(wú)保留意見(jiàn)報告。
�。ǘ颖九c數據
本文所采用的數據樣本來(lái)自20xx年至20xx年的上市公司，在防止被不同股票類(lèi)別影響時(shí)，也盡量確保足夠的樣本容量。其中，剔除了一些財務(wù)數據不完整的公司，以及盈余情況不穩定的金融、保險等行業(yè)的公司信息。由此得出20xx年的473個(gè)上市公司的樣本觀(guān)測值。依據國泰安數據庫中展示的審計報告，20xx年得到標準無(wú)保留意見(jiàn)的樣本公司有459家，而非標準無(wú)保留意見(jiàn)的樣本公司共14家。本文的數據主要來(lái)源于國泰安數據庫，主要運用MicrosoftExcel軟件對獲得的數據進(jìn)行篩選、統計。在實(shí)證研究部分，則通過(guò)SPSSStatistic統計分析軟件對篩選后的樣本數據展開(kāi)描述性統計和二分類(lèi)變量Logistic回歸分析。
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本文采用的盈余管理的計量方法是修正的Jones模型，總應計利潤包含可操控性應計利潤和不可操控性應計利潤，為更精準地測量盈余管理水平，還將應收賬款的情況加入研究。并且，修正的Jones模型也用可操控性應計利潤衡量盈余管理水平。構建模型：TDAt=NIt-CFOtTDAt/At-1=α1（1/At-1）+α2[（△REVt-△RECt）/At-1]+α3（PPEt/At-1）NDAt/At-1=α1（1/At-1）+α2[（△REVt-△RECt）/At-1]+α3（PPEt/At-1）DAt/At-1=TDAt/At-1-NDAt/At-1其中，TDAt表示第t年的總應計利潤；NDAt表示第t年的不可操縱應計利潤；At-1表示第t-1年的資產(chǎn)總額；NIt表示第t年的凈利潤；CFOt表示第t年的經(jīng)營(yíng)現金流量?jì)纛~；△REVt表示第t年的營(yíng)業(yè)收入變動(dòng)額，即第t年的營(yíng)業(yè)收入額減去第t-1年的營(yíng)業(yè)收入額；△RECt表示第t年的應收賬款變動(dòng)額，即第t年的應收賬款減去第t-1年的應收賬款額；PPEt表示第t年的固定資產(chǎn)總額；DAt表示第t年的可操控應計利潤的絕對量；DAt/At-1表示經(jīng)上一年資產(chǎn)總額調整過(guò)的可操縱應計利潤的相對量，即盈余管理水平。
�。ㄋ模┒嘣貧w模型
關(guān)于假設（H1），注冊會(huì )計師對于過(guò)分盈余管理的被審計單位，出具標準審計意見(jiàn)的可能性會(huì )很低。審計意見(jiàn)作為模型的因變量，用以表示注冊會(huì )計師對被審計單位發(fā)表的審計意見(jiàn)類(lèi)型，包括標準無(wú)保留審計意見(jiàn)和非標準無(wú)保留審計意見(jiàn)。審計意見(jiàn)的類(lèi)型用虛擬變量OP來(lái)表示，假設被審計單位獲得的是標準無(wú)保留審計意見(jiàn)，則OP=1；反之，OP=0。模型的自變量則是盈余管理水平，由此，建立模型：OP=β0+β1｜DAt/At-1｜+ζ。其中，OP表示審計意見(jiàn)；β0表示截距；β1表示系數；ζ為殘值。
三、實(shí)證結果及分析
�。ㄒ唬┟枋鲂越y計
由表1中看出，樣本公司的盈余管理水平最小值為0.00007297340989665，幾乎為零，幾乎沒(méi)有發(fā)生任何動(dòng)機的盈余管理行為，最大值為2.009201445026，樣本均值0.05017848013503，最大值較樣本均值極高，說(shuō)明存在大量的上市公司有著(zhù)程度不高的盈余管理，而有著(zhù)極高盈余管理行為的只存在于極少數的上市公司，這與我國市場(chǎng)的現實(shí)情況及理論分析相符合。另外，對比表2與表3分析發(fā)現，20xx年出具標準無(wú)保留意見(jiàn)的盈余管理水平的均值為0.049517176，極小值為0.00007297340989665，而出具非標準無(wú)保留意見(jiàn)的上市公司的盈余管理水平的均值為0.07185980999778，極小值為0.013140361817，由此可以大致表明，出具非標準無(wú)保留意見(jiàn)的上市公司的盈余管理現象更為嚴重。并且，從極大值角度出發(fā)，出具標準無(wú)保留意見(jiàn)的上市公司樣本盈余管理水平的極大值為2.009201445026，而出具非標準無(wú)保留意見(jiàn)的上市公司樣本盈余管理水平極大值僅為0.147663502829，這里又表現出了審計的局限性，即存在上市公司進(jìn)行盈余管理，但注冊會(huì )計師并沒(méi)有出具適當審計意見(jiàn)。
�。ǘ㎜ogistic回歸檢驗
將計算出的盈余管理水平代入公式OP=β0+β1｜DAt/At-1｜+ζ，并對OP應變量進(jìn)行回歸分析，從表4中可以看出，盈余管理水平的系數為-1.984，系數為負，注冊會(huì )計師發(fā)表標準無(wú)保留審計意見(jiàn)報告的可能與被審計單位的盈余管理水平負相關(guān)，即盈余管理程度越高的上市公司，注冊會(huì )計師越不容易出具標準無(wú)保留意見(jiàn)。由此可以驗證假設（H1）：注冊會(huì )計師可以在一定的程度上反映出上市公司的盈余管理水平，對于過(guò)分盈余管理的企業(yè)，則越不會(huì )發(fā)表標準無(wú)保留意見(jiàn)報告。
四、結論
本文利用20xx年1月1日至20xx年12月31日的上市公司的數據為樣本，采用修正的Jones模型，利用Excel以及SPSS軟件，對我國上市公司的盈余管理和審計質(zhì)量的關(guān)系進(jìn)行實(shí)證研究。由此得出結論，注冊會(huì )計師發(fā)表標準無(wú)保留審計意見(jiàn)報告的可能和上市公司的盈余管理程度呈負相關(guān)關(guān)系，注冊會(huì )計師在一定程度上可以識別出盈余管理，并對其做出適當的披露。對于越是過(guò)分盈余管理的上市公司，注冊會(huì )計師越不可能出具標準無(wú)保留報告，而是出具非標準無(wú)保留報告。
參考文獻
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審計論文9
審計論文提綱
一、選題背景
二、研究目的和意義
三、文獻綜述
四、研究方法
五、研究?jì)热莺头桨?/strong>
六、預期結果和結論
七、研究創(chuàng )新點(diǎn)
八、研究局限性和不足之處
九、參考文獻
一、選題背景
隨著(zhù)社會(huì )經(jīng)濟的不斷發(fā)展和全球化的加速推進(jìn)，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)環(huán)境也越來(lái)越嚴峻。在這樣的情況下，企業(yè)需要更加重視審計工作，以確保企業(yè)經(jīng)營(yíng)的合法性、規范性和健康性。
二、研究目的和意義
本文旨在探討審計工作在企業(yè)經(jīng)營(yíng)中的作用和意義，分析審計工作的現狀和存在的問(wèn)題，并提出相應的改進(jìn)措施，以提高審計工作的效率和質(zhì)量，為企業(yè)的持續發(fā)展提供有力保障。
三、文獻綜述
本文將參考國內外相關(guān)領(lǐng)域的文獻資料，對審計工作的`相關(guān)理論、方法、流程等方面進(jìn)行綜述和分析，以全面了解審計工作的現狀和發(fā)展趨勢。
四、研究方法
本文將采用文獻資料法、案例分析法和問(wèn)卷調查法等研究方法，對審計工作的現狀和問(wèn)題進(jìn)行深入分析，并提出相應的改進(jìn)措施。
五、研究?jì)热莺头桨?/strong>
本文將從以下幾個(gè)方面進(jìn)行研究：
1.審計工作的基本概念和作用；
2.審計工作的現狀和存在的問(wèn)題；
3.審計工作的改進(jìn)措施和實(shí)施方案。
六、預期結果和結論
通過(guò)對審計工作的研究和分析，本文預計可以得出以下結論：
1.審計工作在企業(yè)經(jīng)營(yíng)中具有重要作用和意義；
2.審計工作存在一些問(wèn)題，如審計質(zhì)量不高、審計程序不規范等；
3.改進(jìn)審計工作需要采取一系列措施，如加強審計人員的培訓、完善審計程序等。
七、研究創(chuàng )新點(diǎn)
本文的研究創(chuàng )新點(diǎn)在于：
1.對審計工作的現狀和問(wèn)題進(jìn)行了深入分析；
2.提出了一些可行的改進(jìn)措施和實(shí)施方案。
八、研究局限性和不足之處
本文的研究局限性和不足之處在于：
1.受時(shí)間和資金等限制，研究的深度和廣度可能存在一定的局限性；
2.研究方法可能存在一定的主觀(guān)性和誤差。
九、參考文獻
[1] 趙曉華. 審計的作用和意義[J]. 中國財會(huì )師, 20xx, 9(3): 23-25.
[2] 王志華. 審計工作的現狀和問(wèn)題分析[J]. 會(huì )計研究, 20xx, 7(2): 45-48.
[3] 李婷婷. 審計工作的改進(jìn)措施和實(shí)施方案[J]. 審計與經(jīng)濟研究, 20xx, 6(4): 12-15.
審計論文10
1電力工程建設項目跟蹤審計的范圍
電力工程建設項目跟蹤審計的范圍，應根據工程建設不同階段進(jìn)行確定。設計階段主要審查設計招投標文件、設計合同、參加設計方案的會(huì )審、審計設計概算。招投標階段主要是對招標文件中規定的建設標準和內容、標段劃分、投標人須知、項目的技術(shù)規格和數量、投標報價(jià)方式、竣工時(shí)間等進(jìn)行審計。施工階段的主要內容是對合同履行進(jìn)行審查，包括工程進(jìn)度、項目概算執行、工程變更及補充合同、總承包合同與轉包分包合同、工程索賠及費用、隱蔽工程的查看和驗收、工程進(jìn)度款、特殊材料與設備等進(jìn)行審計�？⒐そY算階段的主要內容是根據合同規定要求，對施工過(guò)程中的資料齊備性進(jìn)行形式檢查后，結合現場(chǎng)勘察對比，確認工程建設資金結算和造價(jià)的規范性。
2電力工程建設項目跟蹤審計的內容
全過(guò)程跟蹤審計的主要內容和關(guān)注要點(diǎn)，應根據工程不同階段進(jìn)行確定。
2.1立項階段
在投資立項階段，主要是通過(guò)審查與評價(jià)擬上報的可行性研究報告的科學(xué)性、完整性和可行性，為決策層提供決策依據，降低投資風(fēng)險，提高投資效益。
2.2設計階段
在設計階段，工程造價(jià)控制是關(guān)鍵。設計階段對工程造價(jià)有決定性的影響，設計方案審查的重點(diǎn)是設計方案的深度、科學(xué)性和經(jīng)濟合理性。設計深度達不到要求或存在重大缺陷，將直接影響工程量清單和據此計算的招標控制價(jià)的準確性，將在施工過(guò)程中形成大量的設計變更。施工圖要重點(diǎn)檢查委托設計合同中對設計質(zhì)量的控制措施，技術(shù)管理部門(mén)對圖紙的修改和完善，對設計方案經(jīng)濟合理性的評價(jià)方法等。
2.3招投標階段
招投標階段是項目建設過(guò)程中非常重要的一個(gè)環(huán)節，通過(guò)公開(kāi)招投標程序來(lái)確定施工單位，可以合理控制工程造價(jià)，確保工程質(zhì)量達到設計要求。招投標階段重點(diǎn)把關(guān)該公開(kāi)招標的項目是否公開(kāi)招標、施工單位的資質(zhì)審核、招標文件內容和招標控制價(jià)，檢查招標文件是否符合法律法規及行業(yè)規范的要求，招投標程序是合法，招標過(guò)程是否真正做到了公平、公正、公開(kāi)。工程量清單應委托具有相應資質(zhì)的中介機構編制，清單項目有無(wú)漏項或重復，審查工程計算的準確性，項目特征描述是否準確性完整，有無(wú)漏項和重項，審查招標控制價(jià)計算是否正確合理。
2.4合同審查階段
對中標單位跟蹤合同的跟蹤審計，主要落在造價(jià)結算、風(fēng)險約定、變更確認上。施工合同應在合同正式簽訂前認真詳細地審查其主要內容，如主要條款要與招投標文件保持一致，合同主體是否經(jīng)評標小組確定，內容齊全完整，意思表達清晰準確，重點(diǎn)關(guān)注與工程造價(jià)有關(guān)的條款，如工程預付款及工程進(jìn)度款的支付時(shí)間、比例及支付方式，清單項目及變更項目的結算辦法，工程質(zhì)保金。
2.5設計變更與簽證
在施工過(guò)程中，設計變更與簽證越多，造價(jià)變化越大，變更與簽證是跟蹤審計的重點(diǎn)，此階段主要審查設計變更與簽證的程序合規、變更依據合理、變更資料齊全、內容真實(shí)、變更手續完備，重點(diǎn)關(guān)注施工承包單位提出的設計變更與簽證。對重大設計變更和簽證，審計人員要關(guān)注施工方案設計單位、業(yè)主單位和監理單位的審批意見(jiàn)，及時(shí)預測對工程造價(jià)的影響，及時(shí)提出審計建議和意見(jiàn)。
2.6隱蔽工程審計
由于隱蔽工程覆蓋后再審核非常困難，審計人員要關(guān)注隱蔽工程的各個(gè)工序，詳細記錄審核過(guò)程，適時(shí)拍攝照片和錄像記錄，預防施工過(guò)程中偷工減料和結算時(shí)的高估冒算。
2.7工程進(jìn)度款審計
重點(diǎn)關(guān)注工程款進(jìn)度款計算是否正確，避免工程進(jìn)度款超付。審計人員要通過(guò)分析施工單位的報價(jià)，重點(diǎn)關(guān)注數量較大、綜合單價(jià)高、施工工藝復雜的分部分項工程。通過(guò)審查招投標文件和施工合同中重點(diǎn)分部分項工程的內容和清單中的`項目特征描述，檢查材料品牌、型號規格與合同約定是否一致，注意區分工程量清單內外項目的結算方式，清單中已包含的項目按投標報價(jià)結算，清單未包含項目按合同約定計價(jià)方式結算。
2.8工程結算階段
工程結算階段重點(diǎn)審查送審資料的真實(shí)性、合法性和完整性；審查預付款和甲供材料是否全部扣回，業(yè)主分包工程是否已全部扣減，扣減金額是否計算正確；項目工程量及工程總價(jià)款的計算是否準確，取費依據是否正確；審查設計變更與簽證的工程價(jià)款是否已含在投標報價(jià)內，有無(wú)漏項重項，工程價(jià)款的調整辦法是否符合招投標文件及施工合同等。工程結算的審計中，重點(diǎn)關(guān)注是否存在超進(jìn)度付款、建設資金和生產(chǎn)資金是否獨立、有無(wú)浪費等。堅持“先審計、后付款”原則，確實(shí)工程控制質(zhì)量和造價(jià)。
3全過(guò)程跟蹤審計的原則和方法
3.1原則
�。�1）以工程量和工程造價(jià)為重點(diǎn)進(jìn)行審計在跟蹤審計中應重點(diǎn)關(guān)注工程量的審計，工程量的大小決定了工程費用的金額，施工企業(yè)為了多算工程費用首先是在工程量上想辦法，圍繞復雜工程、變更工程、量大工程、隱蔽工程、高造價(jià)工程、新技術(shù)新材料工程為重點(diǎn)，抓住工程量和工程造價(jià)中的重點(diǎn)進(jìn)行審計。（2）以工程績(jì)效為目標進(jìn)行審計跟蹤審計要考慮建設項目的績(jì)效，使建設項目投資的經(jīng)濟社會(huì )效應最大化，形成合理的經(jīng)濟效益、社會(huì )效益和環(huán)保效益。在審計過(guò)程中，電力工程項目投資額度大、施工線(xiàn)長(cháng)、涉及地域廣、建設周期長(cháng)、施工條件復雜，關(guān)系到區域經(jīng)濟建設和民生發(fā)展，其經(jīng)濟和社會(huì )效益的要求高。要以工程績(jì)效為目標進(jìn)行審計，加強工程建設中程序的公平、公正、公開(kāi)，深入工程建設的可行性研究，提高勘測、設計和施工的質(zhì)量，避免重復投資和低效益投資建設項目，科學(xué)優(yōu)化，提高資源利用效率。（3）以跟蹤工程全過(guò)程為原則進(jìn)行審計以項目建設單位內部審計為主，堅持內部審計和外部設計結合，對電力工程項目的合同管理、資金管理、施工過(guò)程管理、質(zhì)量管理、工期管理等，進(jìn)行全過(guò)程跟蹤審計。加強各生產(chǎn)環(huán)節的銜接，工程項目的跟蹤審計應從管理審計、會(huì )計審計入手，改善管理漏洞，降低工程造價(jià)，提高工程投資效益。
3.2方法
�。�1）大宗材料設備采購審計對大宗材料設備采購審計，審計組應及時(shí)獲取招標采購合同、供貨材料及設備的性能指標及價(jià)格等資料，在充分論證和調研基礎上及時(shí)進(jìn)行綜合評估和市場(chǎng)詢(xún)價(jià)后，向工程管理部門(mén)或施工單位提出合理的建議和相關(guān)意見(jiàn)后，由工程管理部門(mén)或施工單位按照要求進(jìn)行招投標，擇優(yōu)選購材料設備。（2）工程進(jìn)度款審計施工單位根據監理單位簽字認可的工程量月報統計資料，提供工程進(jìn)度支付款申請后，施工監理人員和甲方工程項目代表審核，提出具體意見(jiàn)認可后，項目建設管理部門(mén)根據審計意見(jiàn)，方可支付工程進(jìn)度款。（3）工程變更審計工程變更有施工圖變更和指令類(lèi)變更。對工程變更造成的合同增減工程量，首先需由工程管理部門(mén)以書(shū)面形式予以確認有關(guān)變更費用，同時(shí)必須附加變更費用預算說(shuō)明。再由監理單位和甲方工程項目代表對變更費用進(jìn)行審核，提出審核意見(jiàn)。最后審計項目組對變更費用的程序合法性和合理性進(jìn)行審計，工程管理部門(mén)根據審計意見(jiàn)，簽訂變更合同或協(xié)議，作為結算依據。（4）工程索賠審計工程索賠首先由施工單位及時(shí)提交索賠申請，并附相關(guān)損失費用計算的書(shū)面材料，再由施工監理單位和甲方工程項目代表進(jìn)行審核，最后進(jìn)行工程索賠審計。審核根據審核意見(jiàn)，主要針對索賠原因、真實(shí)性、合法性、完整性、正確性進(jìn)行審計確認，由工程管理部門(mén)與施工單位落實(shí)索賠金額，作為結算依據。（5）竣工結算審計項目管理部門(mén)根據施工單位提供的竣工結算報告和竣工結算資料后，提出具體意見(jiàn)，應及時(shí)提交審計項目組和造價(jià)審計機構。審計項目組根據工程結算要求進(jìn)行竣工結算審計，提出審計意見(jiàn)，工程管理部門(mén)按照審計意見(jiàn)和造價(jià)審計意見(jiàn)及時(shí)進(jìn)行竣工結算。（6）竣工決算審計建設項目竣工驗收后，建設單位應及時(shí)編制項目造價(jià)和投資效果的竣工決算報告，進(jìn)行竣工決算審計�？⒐Q算審計包括竣工財務(wù)決算說(shuō)明書(shū)審計、竣工財務(wù)決算報表審計、工程竣工圖審計和工程造價(jià)對比分析審計四個(gè)部分。
4問(wèn)題和對策
4.1問(wèn)題
�。�1）用電需求的快速增長(cháng)導致供電不足，大量電力工程項目紛紛上馬，形成工程項目繁多、審計力量不足和審計不及時(shí)。（2）大量未竣工電力工程建設項目，存在領(lǐng)導干部調離或離退，導致“先離后審”的現象。（3）高效和集約化的電力行業(yè)重組與現有審計要求和效率不協(xié)調，審計依據和工作標準難以統一。（4）部分企業(yè)領(lǐng)導思想認識和重視不夠，配合積極性不高，甚至設置障礙，影響審計工作的正常開(kāi)展，增加了任期審計工作的難度。（5）有些審計形成的意見(jiàn)，執行力度不夠，存在審而不改、審而不糾的現象，審計的嚴肅性與權威性得不到充分的維護。
4.2對策
�。�1）全面審計，先審后離，突出重點(diǎn)審計中要多方面調查、全方位審計，抓住重點(diǎn)要點(diǎn)，發(fā)現問(wèn)題一查到底，堅持“全面審計，先審后離，突出重點(diǎn)”。在干部離任之前，按照規定及時(shí)對決策正確性、是否充分利用優(yōu)惠政策、工程勘察設計質(zhì)量、工程設計方的招標、招投標管理的規范性、工程量清單、變更簽證管理、材料采購、工程造價(jià)的控制、竣工結算等，全面而突出重點(diǎn)進(jìn)行審計。（2）取證準確，客觀(guān)公正采用多種科學(xué)取證工作方法，堅持識圖分析法、現場(chǎng)調查法、調研取證法、核對驗證法等多種方法結合，取得實(shí)際工程資料，全面掌握真實(shí)情況，形成客觀(guān)實(shí)際審計意見(jiàn)，真實(shí)反映實(shí)際情況，事實(shí)要清楚、評價(jià)要公正、處理要合理合規，以保證審計結論和審計決定的公正性、客觀(guān)性。（3）加大審計力度，提高審計隊伍素質(zhì)建立國網(wǎng)、省網(wǎng)和下屬控股電力公司的自上而下、分級管理的審計隊伍，堅持理論學(xué)習與聯(lián)系實(shí)際相結合，從業(yè)務(wù)、法規上加大培訓力度。不斷創(chuàng )新審計思路，改進(jìn)方式、方法，面對新問(wèn)題，提高審計隊伍素質(zhì)。（4）全面執行全過(guò)程跟蹤審計要求對具有大量隱蔽工程的電力工程項目，事前審計結合事中審計和事后審計，尤為重要。在工程施工之前提前介入，對工程前期的可行性研究、投資計劃、初設批復、材料設備、施工內容、工程總造價(jià)、設計監理的招標、合同管理等，進(jìn)行監督、督導，完善相關(guān)手續、流程、制度。事中審計重點(diǎn)審計工程是否按圖、按規范施工，變更項目記錄和資料的完整性。事后審計主要對工程決算書(shū)的編制是否規范、材料用量及價(jià)差是否準確等。（5）落實(shí)審計意見(jiàn)，總結經(jīng)驗教訓對形成的審計意見(jiàn)，該懲處應及時(shí)懲處，認真總結經(jīng)驗和教訓，分析共性問(wèn)題，通過(guò)總結經(jīng)驗教訓不斷提高審計工作水平。
5結語(yǔ)
如何做好電力工程項目建設的跟蹤審計是審計人員不斷探索和充實(shí)提高的一門(mén)學(xué)問(wèn)，特別是當前國家加強能源等基礎設施建設，電力體制改革的新形勢下，更需要審計人員與時(shí)俱進(jìn)，開(kāi)拓創(chuàng )新為電力工程項目全過(guò)程跟蹤審計諫言獻策。
審計論文11
1．財務(wù)維度
內部審計通過(guò)查找內部審計部門(mén)的漏洞，降低風(fēng)險，提出問(wèn)題對策，完善內部管理部門(mén)職能，降低經(jīng)營(yíng)成本，減少資產(chǎn)損失，提高經(jīng)營(yíng)管理水平。常用的指標有審計的成本控制情況，審計的費用支出，人均審查出違規金額，審計的高風(fēng)險指數等。內部審計成本的嚴格控制，審計的費用支出的節約可以減少企業(yè)成本的浪費。查出的違規金額需迅速報告管理層，及時(shí)懲治防范違規行為。通過(guò)這些指標定量定性的從財務(wù)維度規避財務(wù)風(fēng)險，防范財務(wù)舞弊，完善企業(yè)的內部審計績(jì)效。
2．客戶(hù)維度
內部審計部門(mén)的客戶(hù)上有董事會(huì )、總經(jīng)理部門(mén)、審計部門(mén)，下有采購部門(mén)、生產(chǎn)部門(mén)、銷(xiāo)售部門(mén)等各種職能業(yè)務(wù)部門(mén)和外部注冊會(huì )計師以及外部的審計師。內部審計部門(mén)為了使企業(yè)內部審計的價(jià)值最大化，需要滿(mǎn)足各個(gè)部門(mén)和各個(gè)客戶(hù)的差異需求。因此，在客戶(hù)的指標維度中，應該關(guān)注各個(gè)部門(mén)的交流溝通效率、客戶(hù)對內部審計的滿(mǎn)意程度、內部審計意見(jiàn)采納率、內部審計師和外部審計師的交流程度、內部審計師和企業(yè)管理層的溝通程度等。各個(gè)部門(mén)的交流程度越高，說(shuō)明內部審計的效率高，更容易為企業(yè)創(chuàng )造利益;內部審計師和管理層溝通的越順暢，越能夠給管理層提供更多的建議，才能有助于整體利益的提高;內審和外審人員的交流程度高，客戶(hù)對內部審計的滿(mǎn)意程度越高越能夠說(shuō)明內審人員的工作得到了社會(huì )的充分的認可。內審建議采納比率越高，說(shuō)明內審部門(mén)對企業(yè)的貢獻越大，審計工作的效率越高。同時(shí)，投資者、高級管理者對內部審計的重視程度也很重要，投資者和高級管理人員對內部審計的重視程度越高，越加大財力物力的投資和管理，內部審計部門(mén)的`運轉才能創(chuàng )造更多的價(jià)值。
3．內部運營(yíng)和流程
審計部門(mén)作為公司內部管理第三道防線(xiàn)，必須不斷完善審計手冊中的規章制度和工作內容，制定嚴格的計劃，并嚴格執行，優(yōu)化內部審計的流程，減少甚至消除不增值的業(yè)務(wù)，減少不必要的作業(yè)，擴寬審計的范圍，提高審計的質(zhì)量，準確的揭露發(fā)現的問(wèn)題，不斷的跟蹤審計問(wèn)題，從而有效的提升內部審計的增值作用。企業(yè)可以將業(yè)務(wù)細分為前臺、中臺、后臺(前臺負責審計實(shí)施，中臺負責方案制定和技術(shù)支持，后臺負責制度制定、系統開(kāi)發(fā)和審計質(zhì)量控制)。同時(shí)不斷完善審計手冊中的規章制度，跟蹤內部流程中出現的問(wèn)題，實(shí)現利益的不斷增長(cháng)。在內部運營(yíng)和流程中，減少不必要的工作環(huán)節的工作做的越完善，降低的成本也就越多。同時(shí)內部審計的創(chuàng )新率和完成率，是內部審計創(chuàng )造價(jià)值的基礎。內審防范風(fēng)險的情況也可以規避不必要成本的發(fā)生。
4．學(xué)習與成長(cháng)維度
為了提高內部審計的效率，必須增強內部審計人員的專(zhuān)業(yè)素質(zhì)，提高內部審計人員的職業(yè)道德。內部審計人員必須制定長(cháng)期的職業(yè)發(fā)展計劃;加強審計、會(huì )計、財務(wù)管理等各種知識的培訓，定期輪換崗位，使員工站在全局的角度發(fā)現問(wèn)題，解決問(wèn)題，提高企業(yè)高層管理人員的素質(zhì);從知名學(xué)校引進(jìn)各個(gè)領(lǐng)域的人才，引進(jìn)資歷高的審計人員，助力新員工審計經(jīng)驗的快速積累�？捎脤徲嬋藛T的學(xué)歷程度，審計人員的培訓費用的增長(cháng)率、審計人員的學(xué)習氛圍、內部審計人員的平均審計工齡、員工培訓支出等角度衡量學(xué)習和成長(cháng)的水平。內審人員的教育程度水平高，掌握的新技能越多，更有利于內部審計的創(chuàng )新和價(jià)值的增加。員工培訓支出的多，有利于內部審計人員不斷的接受繼續教育，保持勝任能力。審計人員的學(xué)習氛圍越好，審計人員的審計工作完成的越出色;內部審計信息采納條數多，說(shuō)明內部審計部門(mén)的創(chuàng )新力的進(jìn)一步提高。
5.總結
通過(guò)在平衡計分卡的基礎上建立增值型內部審計績(jì)效體系，從整體的戰略出發(fā)找到經(jīng)營(yíng)的薄弱點(diǎn)，協(xié)調短期和長(cháng)期指標，協(xié)調好四個(gè)層面的關(guān)系，緩解各部門(mén)之間存在的矛盾，協(xié)調好利益相關(guān)的職能部門(mén)之間的關(guān)系，消除不增值的業(yè)務(wù)，減少不必要的成本，從而達到真正意義上的平衡，為企業(yè)實(shí)現經(jīng)營(yíng)目標和實(shí)現企業(yè)效益最大化提供有力的保證。
審計論文12
（一）
好萊塢大片《慧星撞地球》的故事情節與亞洲國家正在經(jīng)歷的“ 金融 危機”極其相似。在電影中巨大的星體撞擊地球時(shí)并沒(méi)有發(fā)出警報。
頗具諷刺意味的是，僅僅在一年以前，那些被稱(chēng)作是“亞洲奇跡”，“成功的準則”、“亞洲猛虎”的形象看起來(lái)似乎還將無(wú)限期的繼續下去。然而轉眼之間，面帶微笑的老虎形象在亞洲金融風(fēng)暴中消失了，變成了“沒(méi)牙的老虎”，由此給亞洲地區的外國投資者及儲戶(hù)帶來(lái)了許多苦惱。
危機要求作出充分反應并尋找 問(wèn)題 根源。我們是否屈從于難以捉摸的游手好閑的投機商手下，或是相反，在探討這個(gè)巨大的 經(jīng)濟 問(wèn)題的 影響 時(shí)， 會(huì )計 行業(yè)的重要作用不能被忽視。
這次危機的一個(gè)主要原因是市場(chǎng)信心的崩潰。于是會(huì )計師 自然 地被推向引人注目的前臺。有關(guān)缺乏透明度以及懷疑審計師缺乏獨立性的言論已被指出來(lái)，以此作為投資者降低信心的主要原因之一。這首先應該歸咎于金融部門(mén)狀況的不穩定，而由此對經(jīng)濟產(chǎn)生了影響。結果，由于缺乏來(lái)自金融部門(mén)及其他各方面可信賴(lài)的足夠的信息，市場(chǎng)就要表現出畏懼的心理。要想渡過(guò)危機，我們必須重建信心。
（二）
在擬采取的四項措施當中，首當其沖乃“法定審計師的輪換”。由此產(chǎn)生的問(wèn)題是：我們是不是真的到了實(shí)施法定審計師輪換的時(shí)候了？
盡管不是更流行的建議，馬來(lái)西亞會(huì )計師協(xié)會(huì )已經(jīng)意識到這個(gè)問(wèn)題的敏感性。審計客戶(hù)的那種通常長(cháng)時(shí)間內不更換審計師的觀(guān)念已經(jīng)成為許多人關(guān)心這個(gè)問(wèn)題的原因。
這個(gè)建議已首先由兩位澳大利亞教授強調了，他們在最近一次在悉尼召開(kāi)的國際審計調查研討會(huì )上提交了他們的論文，論文中得到如下結論：
“雖然五大會(huì )計公司無(wú)疑會(huì )否認，但是，輪換的確增強了審計師的客觀(guān)性�！�
“悉尼新南威爾士大學(xué)會(huì )計學(xué)院的Roger Dimnett教授和墨爾本Monash大學(xué)的會(huì )計 研究 員Peter Carey博士所做的調查發(fā)現審計師對某公司審計長(cháng)達七年以上就不太可能對其會(huì )計報表發(fā)表保留意見(jiàn)�！�
“學(xué)者們也探討了一旦實(shí)施輪換要求將增加的成本。他們估計聘請一位新的審計師的成本大約是第一年的全部審計費用的10%。但是他們又說(shuō)，這種額外的成本大多由審計師負擔，而不會(huì )以額外費用的形式讓客戶(hù)負擔�！�
正是會(huì )計師事務(wù)所與其客戶(hù)之間的這個(gè)長(cháng)期聯(lián)系合作，使人們越來(lái)越意識到審計師“獨立性的損害”。審計師繼續審計及在公司擴展時(shí)提高審計收費的希望會(huì )將審計師置于一種妥協(xié)的位置，從而使獨立性的損害達到極點(diǎn)。因此，這導致人們形成了審計師只考慮管理者的利益而不管公眾的利益這種感覺(jué)和不受歡迎的觀(guān)念，從而，導致了公眾信心的侵害。
有必要指出，這里提到的任期因素非常重要。我們可能需要 參考 Metcalf委員會(huì )報告（1976年），其得出的結論是：
“ 企業(yè) 與會(huì )計師事務(wù)所的長(cháng)期聯(lián)系可能導致會(huì )計師事務(wù)所進(jìn)一步支持其客戶(hù)管理者的利益，以致于會(huì )計師事務(wù)所的真正獨立的行動(dòng)變得困難了�！�
還有，數額較大的審計費用（一般來(lái)自大的公司）這一事實(shí)在看上去已經(jīng)損害了任何依賴(lài)這個(gè)報告的人的信心時(shí)可以成為讓人憂(yōu)慮的原因。
也許有必要審慎而及時(shí)地引入法定審計師的輪換，到便重建人們對于審計師出具可信的、真實(shí)的、公正的報告已經(jīng)被減弱的信任。
�。ㄈ�
來(lái)自主要單一客戶(hù)的收費問(wèn)題對審計師的獨立性有很大的影響，而且，這種結論已被全世界公認。同時(shí)伴隨低審計費用和對其他服務(wù)項目的大額非審計費用而來(lái)的問(wèn)題也帶來(lái)許多爭論。
我們可以重申審計是對財務(wù)報告編制及列示的方式進(jìn)行外部客觀(guān)檢查。這是檢查和平衡所要求的根本部分。如果應把依賴(lài)性放在報表上，首先，這應該是正確的，公正的`，而且更應該是在獨立于公司之外的任何檢查并證明如此。我們可以向大家介紹一些我們今天面臨的問(wèn)題。
*請注意股東一般選派審計師，審計一般是為他們的利益服務(wù)的。但是，股東對審計討論沒(méi)有直接發(fā)言權，并且與審計師沒(méi)有直接聯(lián)系。審計師確實(shí)不得不與他們審計的編制財務(wù)報告的管理階層密切聯(lián)系，以便履行其義務(wù)。
*會(huì )計師事務(wù)所為了業(yè)務(wù)而彼此競爭。會(huì )計師事務(wù)所所競爭的基礎是他們行業(yè)的聲譽(yù)，這將作為對保持高標準的一種刺激。他們將就價(jià)格及滿(mǎn)足客戶(hù)（他們審計的公司）的需要進(jìn)行競爭，這可能要以滿(mǎn)足股東需要為代價(jià)。
*另一方面，公司可能想要讓其審計費用最小化，他們可能對他們想見(jiàn)到的公布并散發(fā)的報表數字有一個(gè)清晰的看法。
對一個(gè)會(huì )計師事務(wù)所從一個(gè)單一客戶(hù)那里能獲得的全部收入 應用 百分比加以限制，這是為了解決會(huì )計師事務(wù)所依靠某一審計客戶(hù)和很大比例收入的這種可能存在的誘惑。
但是，在我們提出這個(gè)建議之前，我們需要確定“單一客戶(hù)的組成”是否包括同一個(gè)公司的集團？什么是最基本的（收費）水平？以及最基本的費用是否也包括從事的非審計工作。
其中，前兩點(diǎn)是比較明確的。非審計工作 問(wèn)題 是指審計師是否從事非審計任務(wù)，這些工作將增加該事務(wù)所的內在固有價(jià)值。因此，它使得審計師更不愿做其他任何可能減少的工作，以致于董事會(huì )將解雇這些審計師。
如果是這樣，那么如果在某一特殊的年份，某客戶(hù)從事了主要的公司項目，然后 會(huì )計 師事務(wù)所可能違反規定，盡管這是一項“例外”費用。另一方面，如果開(kāi)始時(shí)并不包括非審計費用，這將使這項要求顯得多余。
顯然我們非常需要在提出這個(gè)建議之前看到并且客觀(guān)評價(jià)它的優(yōu)缺點(diǎn)。作為單一客戶(hù)準則的可替換做法，也許可要求詳細披露向會(huì )計師事務(wù)所支付的非審計工作的費用。這將使評估公司審計及非審計費用的相關(guān)性成為可能。
�。ㄋ模�
可以指出，馬來(lái)西亞會(huì )計師協(xié)會(huì )早在1993年就已經(jīng)意識到了有關(guān)于它的許多問(wèn)題，并且提出了不同建議來(lái)增加透明度，而且支持關(guān)于公司該如何管治和控制的理想制度。這進(jìn)一步加強了經(jīng)理和管理階層在為股東創(chuàng )造財富時(shí)的道德行為框架。因此，我們驕傲地宣布我們的證交所在1994年建立了公開(kāi)上市公司審計委員會(huì )，組成非執行董事和執行董事一起保衛公司管治的主題。其主要作用是保證透明度，并且通過(guò)建立馬來(lái)西亞 企業(yè) 管理協(xié)會(huì )和馬來(lái)西亞內部審計師協(xié)會(huì )獲得支援，這是公司管治幕后的主導力量。
馬來(lái)西亞注冊?xún)炔繉徲嫀焻f(xié)會(huì )是馬來(lái)西亞會(huì )計師協(xié)會(huì )主辦的另一個(gè)組織。該審計委員會(huì )的主要作用是檢查管理階層評估的公司會(huì )計師的獨立性。而且，一個(gè)獨立內部審計師提出當今管理問(wèn)題能夠克服審計委員會(huì )缺少準備的困難。因此，提高內部審計的地位并授與審計師以獨立性，這與將公眾管理權力分離的 理論 相似。
馬來(lái)西亞會(huì )計師協(xié)會(huì )正 研究 其審計委員會(huì )的會(huì )員必須是馬來(lái)西亞會(huì )計師協(xié)會(huì )會(huì )員的可能性。這是為了克服審計 委員會(huì )中現在缺少財務(wù)及會(huì )計知識的問(wèn)題。
最終的結果將是為內部審計師提供向管理階層匯報包括趨勢、問(wèn)題領(lǐng)域及其原因等等這些信息的活動(dòng)報告。
另外，內部審計一般必須接受提供相關(guān)信息及培訓審計委員會(huì )會(huì )員的挑戰。這種信息應該使得審計委員會(huì )能夠提出與內部管理、組織管理及管理報告相關(guān)的問(wèn)題。
整個(gè)制度不是沒(méi)有不足之處，需要人們支持其特殊功能和作用，并達成一致意見(jiàn)。我們有證據顯示，許多審計委員會(huì )會(huì )員不能很好地履行其職責。我們應該為審計師建議董事會(huì )將審計委員會(huì )建成最佳的規模：他們的組成，需要履行的職責以及怎樣擴大其效果至最高點(diǎn)。
這必然讓人們更相信會(huì )計行業(yè)能夠支持公司管治信念直至得到認可。
�。ㄎ澹�
以上建議乍看起來(lái)可能難懂，但卻非常必要。在這場(chǎng)由“游手好閑的貨幣觀(guān)望者”或“操縱者”引發(fā)的戰斗中，我們地區的許多國家已經(jīng)損失了十幾億美元，并且形勢每況愈下，難以遏制。成千上百的人也喪生了。這些都是人們追求“游手好閑的貨幣觀(guān)望者”所帶來(lái)的后果。在斗爭中，正義最終將邪惡。 歷史 將告訴人們誰(shuí)對誰(shuí)錯。
我以以下文字作為結束語(yǔ)：“自我保護是第一 自然 法則�！�
審計論文13
論文關(guān)鍵詞：；產(chǎn)生；職能；認識
論文摘要：本文從闡述管理審計的產(chǎn)生開(kāi)始，對內部審計人員開(kāi)展管理審計所具有的有利條件進(jìn)行了分析，指出了管理審計在企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中發(fā)揮的作用，同時(shí)對內部審計人員開(kāi)展管理審計提出了要注重開(kāi)展風(fēng)險管理審計的要求以及要實(shí)現的目標。
管理審計是現代西方審計實(shí)務(wù)中迅速成長(cháng)并飛速發(fā)展崛起的一門(mén)審計學(xué)科，它對于提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效益以及增強管理效率是十分重要的。它是審計的重大發(fā)展，但又區別于傳統的財務(wù)審計業(yè)務(wù)，顯示出了內部審計強大的生命力。然而，作為一門(mén)學(xué)科，其主要在西方被廣泛研究和應用，目前國內對于管理審計的認識還限于把其作為一種審計類(lèi)別，還缺乏全面和系統甚至權威的描述，在此，筆者僅僅談幾點(diǎn)粗淺的認識。
一、管理審計是順應科學(xué)管理的要求而產(chǎn)生的
早期的內部審計主要目標是查錯防弊，保護所有者資產(chǎn)的安全。由于審計的范圍局限于財務(wù)領(lǐng)域，因此盡管當時(shí)內部審計也十分重要，但畢竟其作用的發(fā)揮受到很大的限制。隨著(zhù)現代企業(yè)管理的日益科學(xué)化，企業(yè)內部大都加強了內部控制制度，企業(yè)的錯弊事項大大減少，因而企業(yè)管理當局逐漸將關(guān)注的重點(diǎn)轉向加強經(jīng)營(yíng)管理方面。同時(shí)，隨著(zhù)企業(yè)規模日趨擴大，管理層次不斷增加，管理當局對基層的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)越來(lái)越難于進(jìn)行有效的駕馭和控制，這促使內部審計突破其職能上限于查錯防弊和突破于范圍上限于財務(wù)會(huì )計領(lǐng)域的傳統模式，逐漸作為一種特殊的管理機制，參與到企業(yè)的整個(gè)經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中，從而不斷發(fā)展產(chǎn)生了管理審計。
二、內部審計人員開(kāi)展管理審計，具有很多有利條件
首先，與外部審計相比，內部審計人員更熟悉本單位生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)等情況，因而更容易發(fā)現問(wèn)題、找出原因及提出建議；其次，與企業(yè)內部其他部門(mén)比較，內部審計人員不從事具體的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)，因而具有相對獨立的地位，有利于對經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中的問(wèn)題客觀(guān)地做出評價(jià)，提出改進(jìn)建議較容易被被審計單位采納和接受。再次，內部審計的范圍廣泛，發(fā)現問(wèn)題有權直接向最高管理當局報告，作為專(zhuān)職人員有充分的時(shí)間開(kāi)展管理審計，其整體上的知識結構能滿(mǎn)足開(kāi)展效益審計的需要。
三、以改善企業(yè)的管理素質(zhì)和提高管理水平為目的，在企業(yè)中主要發(fā)揮建設性的職能
傳統的內部審計往往被比喻成“警察”，其職能重在尋找企業(yè)管理中的錯誤和處理問(wèn)題的事后諸葛。而管理審計已變成了“管理當局的左膀右臂”，其以改善企業(yè)的管理素質(zhì)和提高管理水平為目的，其職能主要是為改善經(jīng)營(yíng)活動(dòng)提供指南，對企業(yè)內部控制系統提出建議和評價(jià)，化解各種風(fēng)險。
管理審計通過(guò)審查被審計單位在計劃、組織、領(lǐng)導控制、決策等管理職能上的表現，促使被審計單位提高管理水平，促使各經(jīng)營(yíng)管理要素的更好配合，以提高效益。管理審計的`重點(diǎn)在于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的“經(jīng)濟性”、“效率性”、“效果性”。而且，現階段也拓展到“環(huán)保性”和“公平性”審計方面。其關(guān)注的事項不僅僅包含經(jīng)營(yíng)環(huán)節中存在的各種低效、浪費、舞弊等重大問(wèn)題，還包含研究有效的糾正措施和管理方案，同時(shí)也包含最佳地利用資源、完善內部溝通與交流、降低生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、提高企業(yè)獲利能力等。
四、開(kāi)展管理審計尤其要注重開(kāi)展風(fēng)險管理審計
管理審計的中心任務(wù)是審查管理信息，其審查的內容和重點(diǎn)沒(méi)有固定的模式，但有一點(diǎn)，內部審計人員開(kāi)展管理審計尤其要注重開(kāi)展風(fēng)險管理審計。風(fēng)險是指未來(lái)的不確定性因素，并可能給企業(yè)造成損失。由于的多變和競爭的激烈，企業(yè)風(fēng)險日益增大，可以說(shuō)是風(fēng)險無(wú)時(shí)不在、無(wú)處不在。在風(fēng)險隨時(shí)都有可能發(fā)生的情況下，企業(yè)已制定的內部控制制度往往與將要面對的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險存在一定的偏離，此時(shí)內審人員若將審計重點(diǎn)偏向于已制定的固有的控制系統，以此來(lái)評價(jià)控制程序，這種審計方式對企業(yè)發(fā)展而言并不重要，也是一種審計浪費。面對各種各樣的風(fēng)險，管理審計需要合理的對風(fēng)險進(jìn)行預測，對風(fēng)險的可能性時(shí)時(shí)關(guān)注，在分析、確定風(fēng)險水平的基礎上，制定審計策略，及時(shí)采取措施進(jìn)行防范，通過(guò)這種對風(fēng)險的識別、衡量和控制來(lái)達到控制風(fēng)險帶來(lái)的損失最小的目標。
按照國際內部審計協(xié)會(huì )的描述，內部審計是一種獨立、客觀(guān)、公正并能提出性建議的行為，以使企業(yè)提高其運作能力，創(chuàng )造更多的價(jià)值。它通過(guò)采取一套系統、嚴謹的方法對風(fēng)險進(jìn)行評估，并提高風(fēng)險管理、控制和監管工作的有效性最終幫助企業(yè)達到預定的目標。我國《審計署關(guān)于內部審計工作的規定》也規定：內部審計人員應對本單位及所屬單位的內部控制制度的健全性和有效性以及風(fēng)險管理進(jìn)行評審。因此，對于風(fēng)險的監控應該成為內部審計人員的職責。內部審計人員應該通過(guò)檢查、評價(jià)、報告風(fēng)險管理過(guò)程的充分性和有效性并提出改進(jìn)建議來(lái)協(xié)助管理當局的工作；應該積極對企業(yè)的各級管理人員進(jìn)行風(fēng)險培訓，培養他們的風(fēng)險意識，使他們了解到企業(yè)存在哪些風(fēng)險，應該采取哪些有效的措施來(lái)防止風(fēng)險的發(fā)生；對于尚未建立風(fēng)險管理制度的企業(yè)，內部審計人員應該提醒管理當局注意到這個(gè)情況，并提出建立風(fēng)險管理制度的相關(guān)建議。
內部審計人員開(kāi)展風(fēng)險管理審計要盡量做到：1.要能夠找出企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中存在的風(fēng)險，并判斷這種風(fēng)險的重要性來(lái)提出控制風(fēng)險的建議和辦法。2.提醒管理當局確定企業(yè)可以接受的風(fēng)險水平，從而指導企業(yè)發(fā)展規劃或戰略計劃的制定。3.要持續的監督管理層采取措施來(lái)實(shí)施控制風(fēng)險的活動(dòng)，把風(fēng)險降低或控制在管理層接受的水平內。4.定期向企業(yè)決策層以及管理層出具企業(yè)的風(fēng)險情況報告，促使企業(yè)充分認識到內部風(fēng)險管理和內部審計的不可缺少，提高自身的審計價(jià)值。
參考文獻：
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[2]劉明輝.高級審計理論與實(shí)務(wù).大連：東北財經(jīng)大學(xué)出版社，20xx.
審計論文14
加拿大極具特色的政府管理，他們不僅千方百計降低政府管理的成本，而且特別重視對風(fēng)險的管理。雖然這是諸多因素共同造就的，但有一點(diǎn)無(wú)庸質(zhì)疑，那就是效益審計在其中的貢獻和作用。本文擬從概述加拿大效益審計切入，通過(guò)對中加兩國效益審計的比較 分析 ，試圖探尋效益審計的 發(fā)展 軌跡和趨勢，并對我們今后的效益審計實(shí)踐，提出些想法。
一、加拿大效益審計概述
(一)加拿大審計署效益審計的淵源和定位
加拿大審計署于1977年開(kāi)始開(kāi)展效益審計，這一年頒布的《審計法》要求審計長(cháng)報告財政資金使用過(guò)程中的 經(jīng)濟 性、效率性以及資金使用效果是否被正確衡量和報告。審計法的規定為加拿大開(kāi)展效益審計提供了 法律 依據。
(二)加拿大審計署效益審計程序和 方法
主要分三個(gè)階段：
一是審計計劃階段。該階段主要是進(jìn)行政策 研究 和審計調查，選擇審計對象，制定效益審計標準和審計方案。
1．選擇審計對象
根據審計風(fēng)險大小、是否圍繞審計署的工作中心以及審計對象可審計性為標準選擇審計對象。
2．制定效益審計標準
要求針對不同審計對象制定相應的審計標準，效益審計標準必須具有相關(guān)性、可靠性、客觀(guān)性、全面性和可理解性。審計標準的來(lái)源可以是國家的法律法規所認可的專(zhuān)業(yè)機構制定的標準；被審計單位制定的標準；公認的好的實(shí)踐標準；其他組織類(lèi)似的審計標準；審計署以前的工作經(jīng)驗等。主要是被審計單位管理層制定的或者議會(huì )硬性規定的效益考核衡量指標、經(jīng)營(yíng)目標及經(jīng)營(yíng)責任。
二是審計實(shí)施階段。該階段主要是運用適當的審計方法以收集審計證據，綜合分析收集到的證據信息，運用審計標準評價(jià)被審計單位的效益，得出審計結論，提出審計建議。
三是審計報告階段。審計報告所用語(yǔ)言必須簡(jiǎn)單、明晰、準確，便于讀者理解；令人信服并且重點(diǎn)突出；客觀(guān)公正，既揭示被審計單位的不足，也指出成績(jì)。
二、中加效益審計比較研究
(一)中加效益審計比較
根據前述中加效益審計情況和審計案例，不考慮體制差異和審計項目間的差別，就一般特征，對比如上表：
(二)對比后的啟發(fā)
1.效益審計是 現代 審計尤其是國家審計發(fā)展的`方向，效益審計不是想不想搞的 問(wèn)題 ，而是如何搞好的問(wèn)題。
加拿大審計署從1977年開(kāi)始效益審計，短短二十多年，效益審計已經(jīng)占全部審計的85%，發(fā)展之快，充分表明了經(jīng)濟 社會(huì ) 發(fā)展和國家管理對效益審計的巨大需求。加拿大的審計實(shí)踐已經(jīng)證明，效益審計是現代審計尤其是國家審計的發(fā)展方向，這一發(fā)展 規律 是不以人的意志為轉移的。
2.效益審計的效果明顯好于財務(wù)收支審計。
由于效益審計目標指向的特殊性，使效益審計比財務(wù)審計的視野更寬， 內容 更接近被審計單位管理的核心，因此，效益審計結果往往更容易觸及 問(wèn)題 的要害。由于審計揭示的問(wèn)題是針對管理的主要薄弱環(huán)節，改變了僅僅從 會(huì )計 控制角度評價(jià)被審計單位管理水平的狀況，而是能發(fā)現業(yè)務(wù)管理中的控制弱點(diǎn)，從而揭示更深層次的問(wèn)題，審計對問(wèn)題的把握更準，建議的針對性更強，審計服務(wù)于中心工作的能力和水平得到提高。
3.加強 學(xué)習 ，提高能力。
世界審計組織績(jì)效審計指南中指出，效益審計是一種以知識為基礎的活動(dòng)，是運用 社會(huì ) 的、 經(jīng)濟 的和管理的各種 方法 開(kāi)展的 研究 。因此，該指南對審計師要求很高，包括 分析 能力、創(chuàng )造性、接受能力、社交能力、個(gè)人品德、判斷能力、良好的口頭和書(shū)面表達能力。世界審計組織績(jì)效審計指南附錄中指出，績(jì)效審計一般 應用 研究調查和社會(huì ) 科學(xué) 所用方法，各種分析工作非常重要。加拿大審計實(shí)踐充分證明了這些觀(guān)點(diǎn)。對于這些經(jīng)驗性 總結 ，我們在探索效益審計時(shí)應該高度重視和借鑒。
三、當前探索效益審計應注意的問(wèn)題
(一)效益審計方式應以審計調查為主
李金華審計長(cháng)最近指出，審計調查思路開(kāi)闊、目標明確，有利于發(fā)揮主觀(guān)能動(dòng)性，是開(kāi)展效益審計的重要手段，要把效益審計和審計調查有機結合。我們在實(shí)踐中深深體會(huì )到，審計長(cháng)的觀(guān)點(diǎn)非常重要。采用審計調查方式，能解決審計目標大而審計取證范圍小的問(wèn)題，發(fā)揮審計調查涉及面廣、可以發(fā)現傾向性問(wèn)題、利用財務(wù)資料深入調查取得有力證據的優(yōu)勢，提出有價(jià)值的審計建議。
(二)效益審計應慎重選題
效益審計選題的關(guān)鍵是突出重點(diǎn)。我國與發(fā)達國家之間的差距首先是管理水平的差距，效益審計必須從經(jīng)濟管理和政府管理的薄弱環(huán)節入手，通過(guò)政策掃描，選擇政府特別關(guān)注的資金、項目、問(wèn)題開(kāi)展效益審計。首先，要考慮選題的可審計性。對預算安排時(shí)要求不明確的資金、涉及面過(guò)寬的資金、維持運轉的資金以及目標不明確的項目或過(guò)多體現社會(huì )效益且標準難以統一的資金等，不能作為效益審計安排。其次，選題應體現小中見(jiàn)大原則，預計審計效果要好�？蛇x擇一些關(guān)系結構調整、就業(yè)、環(huán)保和群眾利益的資金或項目，小中見(jiàn)大地開(kāi)展效益審計，確保審計后產(chǎn)生好的效果。
(三)審計方案是效益審計成敗的關(guān)鍵
效益審計方案首先要確定恰當的審計目標。對審計目標的文字描述必須清晰，好理解，防止過(guò)高過(guò)大。其次是圍繞審計目標研究確定衡量審計事項效益好壞的標準。在缺少?lài)覙藴实那闆r下，應重視被審計單位的管理標準。審計人員在研究這些管理標準能否作為審計標準時(shí)，應充分聽(tīng)取被審計單位的意見(jiàn)，必要時(shí)咨詢(xún)專(zhuān)家。審計方案最后確定的評價(jià)標準，應該與被審計單位達成一致看法，防止重大分歧。而且根據這些標準來(lái)確定審計的內容和重點(diǎn)。第三是在方案中明確審計方法。需要研究哪些資料、需要調查哪些單位和人員、需要哪些調查表、需要確認哪些數據等等，必須在審計方案中列明，杜絕進(jìn)點(diǎn)再說(shuō)的現象。審計方案應該保證審計結果能回答“被審計單位是否以正確的方式行事和是否做了正確的事”兩個(gè)基本問(wèn)題。
當然，只有深入的審前調查，才能實(shí)現審計方案的上述目標，如果審前調查認真、深入、細致，審計重點(diǎn) 自然 就浮出水面，審計工作就可以直奔主題。審前調查所花時(shí)間應以實(shí)現方案目標為前提，如果占到全部時(shí)間的三分之一是不為過(guò)的。
審計論文15
提要：
民生問(wèn)題一直是社會(huì )關(guān)注的熱點(diǎn)問(wèn)題，醫療保險制度作為關(guān)系我國人民群眾基本健康的社會(huì )保障制度，一直為國家有關(guān)部門(mén)和百姓所關(guān)注。作為三大醫保之一的新型農村合作醫療保險（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“新農合”），是解決農民看病難、看病貴問(wèn)題的重要保障。本文選取山東省臨沂市沂水縣新農合基金作為研究對象，針對在新農合基金績(jì)效審計過(guò)程中存在的問(wèn)題，并提出建議。
關(guān)鍵詞：新農合；醫療保險；績(jì)效審計
新農合制度作為解決廣大農民就醫問(wèn)題的保障制度，在使用和管理等方面暴露出許多問(wèn)題，作為新農合基金監督機構的政府審計部門(mén)，在新農合基金審計過(guò)程中，也存在對基金審計的意義認識不清、審計內容不全面、審計方法相對落后等問(wèn)題，致使新農合基金使用效率低下。政府審計部門(mén)作為公共基金監督部門(mén)，必須積極探索符合新農合基金績(jì)效審計工作特點(diǎn)的新技術(shù)、新方法，嚴格把關(guān)新農合基金的使用去向和使用效率，讓醫保政策惠及全體人民。
一、新型農村合作醫療保險基金績(jì)效審計的意義
作為三大醫保之一的新農合制度，基金來(lái)源多、渠道多，有著(zhù)復雜的性質(zhì)，有著(zhù)更特殊的運作模式，其特點(diǎn)加大了新農合基金績(jì)效審計的難度。與傳統財務(wù)審計不同，績(jì)效審計重點(diǎn)關(guān)注的是被審計對象履行職責情況，重點(diǎn)對基金管理、分配使用后所產(chǎn)生的經(jīng)濟性、效率性、效果性進(jìn)行審計，主要審查被審計對象管理使用的基金是否應該投入，投入的效果如何，是否以最小投入取得最大經(jīng)濟效益和社會(huì )效益等。對新農合基金進(jìn)行經(jīng)濟性、效率性和效果性的績(jì)效審計，可以規范新農合基金的籌集、管理和使用，有利于保證基金的安全性、完整性，減少非法行為的發(fā)生，對進(jìn)一步完善新農合制度，保障農民身體健康、保護農民利益具有重大作用。
二、沂水縣新農合基金績(jì)效審計過(guò)程
臨沂市沂水縣下轄14個(gè)鄉鎮，493個(gè)行政村，全縣總人口76萬(wàn)人，其中：農業(yè)人口62萬(wàn)人。自20xx年開(kāi)始實(shí)施新農合以來(lái)，已經(jīng)有十多年時(shí)間。20xx年，臨沂市沂水縣對新農合基金進(jìn)行了績(jì)效審計，按照既定的審計目標和預定的審計方案確定的審計內容和重點(diǎn)，審計人員的審計過(guò)程如下：
�。ㄒ唬┴攧�(wù)收支的真實(shí)合法審計。針對財務(wù)收支真實(shí)合法的審計目標，審計組安排了2名審計人員前往臨沂市沂水縣新農合經(jīng)辦機構，審計20xx年新農合基金財務(wù)收支情況，主要審查新農合基金財務(wù)收支會(huì )計處理是否符合現行會(huì )計準則規定，審查會(huì )計報表編制及列報的真實(shí)性、合規性及完整性，揭示因差錯和舞弊造成的.會(huì )計信息質(zhì)量問(wèn)題。在本案例中，審計未發(fā)現任何問(wèn)題。
�。ǘ┗鹂�(jì)效目標審計。為確定審計臨沂市沂水縣新農合基金績(jì)效審計目標，審計組安排專(zhuān)人檢查臨沂市沂水縣財政局新農合財政專(zhuān)戶(hù)，確認是否做到“收支兩條線(xiàn)”。檢查基金保值增值管理是否有效、是否合法合規、資金的保值增值是否存在違規購買(mǎi)高風(fēng)險投資品種等問(wèn)題，在保證基金安全的前提下，盡可能提高保值增值率。與20xx年新農合基金籌集數量進(jìn)行比較，分析其增長(cháng)幅度、支出結構、農民受益水平、補償比和風(fēng)險控制等。查證是否列支不應由新農合基金負擔的支出以及有無(wú)拖欠截留、擅自改變用途、擴大開(kāi)支范圍等問(wèn)題。根據新農合基金財務(wù)制度，檢查財政專(zhuān)戶(hù)，查看資金撥付效率性和真實(shí)性。
�。ㄈ﹥炔靠刂茖徲�。在對臨沂市沂水縣定點(diǎn)醫療機構的內部控制審計中，審計人員隨機詢(xún)問(wèn)了醫院病人，觀(guān)察新農合基金報銷(xiāo)時(shí)，報銷(xiāo)負責人有無(wú)認真進(jìn)行身份證和其他證件識別，查看病人合作醫療卡、身份證（戶(hù)口本）和轉診證明等資料，杜絕冒名頂替等各種套取基金的行為。檢查醫院出入院標準，與實(shí)際出入院情況比較，分析有無(wú)誘導參合農民住院，過(guò)度醫療行為發(fā)生。因病情需要必須使用《藥品目錄》外藥品或項目的，醫院當告知病人或其家屬，并經(jīng)其簽字同意。審計人員檢查了協(xié)議，查看有無(wú)家屬簽字。
三、沂水縣新農合基金績(jì)效審計存在的問(wèn)題
�。ㄒ唬┤砸詡鹘y的財務(wù)收支審計為主。臨沂市沂水縣新農合基金，20xx年籌資總額6，224.07萬(wàn)元，個(gè)人籌資1，240.90萬(wàn)元，各級財政補助4，964.00萬(wàn)元，審計結果顯示，各級財政補助撥入與會(huì )計賬面反映情況一致并及時(shí)入賬，個(gè)人繳費收入也已及時(shí)列賬反映，審計中并未發(fā)現任何問(wèn)題。但是在20xx年的基金收入中，個(gè)人出資比例占19.93%，各級財政補助籌資額占79.75%，財政投入占資金籌集比例過(guò)大，不利于形成長(cháng)期可持續籌資體制。而審計人員并未考慮到此問(wèn)題，對于新農合基金的整體運營(yíng)是否經(jīng)濟、有效率，社會(huì )效果是否達到其設置初衷，基金是否得到有效保值增值等，都未能予以關(guān)注，基金績(jì)效沒(méi)能有效反映。因此，難以實(shí)現新農合基金的經(jīng)濟性、效率性和效果性的審計目標。
�。ǘ⿲徲嫹椒ㄟ^(guò)于傳統單一。臨沂市沂水縣新農合基金績(jì)效審計，主要運用的審計方法是審閱、檢查、走訪(fǎng)，這是最傳統、最基本的審計方法。審計調查發(fā)現，臨沂市沂水縣參合率為99.63%，完成參合任務(wù)指標。在此基礎上，審計人員可以采用比較分析法，將臨沂市沂水縣近幾年新農合參合率進(jìn)行比較，分析其變化趨勢，發(fā)現問(wèn)題并找出原因，提出建議，這將更有利于新農合制度的長(cháng)久發(fā)展。新農合作為一項關(guān)系到國計民生、保障廣大農民切身利益的制度，必須對收集到的信息深入分析，深度加工，豐富績(jì)效審計方法，獲取更深層次的審計結果。
�。ㄈ┤狈�(jì)效審計評價(jià)體系�？�(jì)效審計評價(jià)體系是績(jì)效審計中不可缺少的一部分，臨沂市沂水縣新農合基金績(jì)效審計中，縣審計局僅僅完成了本縣20xx年的績(jì)效審計，審計出了新農合基金在各個(gè)運行環(huán)節出現的問(wèn)題，并沒(méi)有將其與其他縣的新農合績(jì)效進(jìn)行比較，進(jìn)而不能對臨沂市沂水縣新農合實(shí)施情況進(jìn)行全面評價(jià)，無(wú)法進(jìn)一步對政策進(jìn)行優(yōu)化提供決策依據。因此，臨沂市沂水縣審計局有必要建立起一套有效的新農合基金績(jì)效審計評價(jià)體系。
四、沂水縣新農合基金績(jì)效審計問(wèn)題原因分析
�。ㄒ唬┓杀Ｕ先笔Ш涂�(jì)效審計社會(huì )需求不足。目前，在我國相關(guān)法律法規中，沒(méi)有將政府績(jì)效審計作為獨立的審計類(lèi)型，對政府績(jì)效審計的目標、范圍、程序、職責及法律責任等重要內容均未作出明確規定。在社會(huì )公眾的傳統思想中，政府有權支配和處置國家的一切資源，加之有關(guān)部門(mén)宣傳力度不夠，致使廣大社會(huì )公眾對新農合基金的投資運營(yíng)過(guò)程并不關(guān)注，而基金的投資運營(yíng)過(guò)程最容易產(chǎn)生問(wèn)題。在此背景下，臨沂市沂水縣新農合基金績(jì)效審計未能有效進(jìn)行，不再難以理解。
�。ǘ⿲徲嬋藛T力量薄弱，結構不合理。臨沂市沂水縣審計局目前擁有審計工作人員20人，按專(zhuān)業(yè)分類(lèi)，財會(huì )專(zhuān)業(yè)的人員12人、工程專(zhuān)業(yè)4人、文學(xué)專(zhuān)業(yè)1人、計算機專(zhuān)業(yè)1人、其他專(zhuān)業(yè)2人，而臨沂市沂水縣全縣總人口76萬(wàn)人，農業(yè)人口62萬(wàn)人，相對于全縣總人口規模來(lái)說(shuō)，審計力量薄弱，并且審計隊伍專(zhuān)業(yè)結構不盡合理，以會(huì )計、審計專(zhuān)業(yè)的人員為主，而兼具計算機、工程、財政等知識的復合型人才不足，綜合分析能力不強，嚴重阻礙績(jì)效審計的開(kāi)展。
�。ㄈ┤狈y一的評價(jià)標準。由于績(jì)效審計對象各異，建立不同審計對象績(jì)效評價(jià)標準的難度較大。例如，同一審計項目，可能需要制定多種不同績(jì)效衡量標準。臨沂市沂水縣審計局在實(shí)施新農合基金績(jì)效審計中，缺乏統一的評價(jià)標準，因衡量標準不同，得出的結論會(huì )有天壤之別�？�(jì)效審計衡量標準的確定，直接影響審計評價(jià)結果的客觀(guān)性和公正性。此外，與傳統審計相比，績(jì)效審計獲取審計證據的難度較大，其也是政府績(jì)效審計發(fā)展緩慢的重要原因和一大難題。
五、沂水縣新農合基金績(jì)效審計改善策略
�。ㄒ唬┱覝士�(jì)效審計切入點(diǎn)。對新農合基金的績(jì)效審計，要找準績(jì)效審計的切入點(diǎn)。本案例中，臨沂市沂水縣審計人員并沒(méi)有按照明確的審計順序對新農合基金進(jìn)行審計，僅安排專(zhuān)人分別到不同的地點(diǎn)進(jìn)行審計，非常不利于審計工作的進(jìn)行。在設計審計方案時(shí)，應該注意要先分析評判效果的好壞，然后再反向審查資金管理使用的各個(gè)環(huán)節，分析存在問(wèn)題的原因，也可以說(shuō)資金管理使用過(guò)程的審計，是為分析資金使用結果服務(wù)的。因此，績(jì)效審計內容的切入點(diǎn)應以審計目標為導向，將新農合基金最終使用結果是否達到預期目標作為關(guān)鍵內容。
�。ǘ┴S富和完善績(jì)效審計方法�？�(jì)效審計除了運用傳統的審閱、檢查等方法外，還應該革新審計手段，充分使用多種審計方法，如統計分析法，提高政府績(jì)效審計質(zhì)量。1、制定統計分析計劃。明確所研究的問(wèn)題：醫療技術(shù)的進(jìn)步是否影響基金支出水平。確定需要關(guān)注的變量指標：本例中研究的問(wèn)題涉及到了兩個(gè)變量指標，即醫療技術(shù)水平指標和基金支出水平指標。醫療技術(shù)水平的衡量，可以根據各醫療機構的綜合評估結果進(jìn)行打分�；鹬С鏊蕉槎c(diǎn)醫療機構的基金支出占全縣基金征繳額的比例。2、收集和整理數據。首先，選取有代表性的定點(diǎn)醫療機構，并收研究相關(guān)資料，分析各醫療機構的醫療技術(shù)現狀和基金支出情況，為醫療技術(shù)的評分和計算基金支出率做準備；其次，還可以通過(guò)系統的文獻檢索獲得有參考價(jià)值的數據資料。為了使所得到的數據資料具有說(shuō)服力，還要從財政部門(mén)和衛生行政部門(mén)獲取基金籌集等相關(guān)資料。3、分析數據。在實(shí)施新農合基金績(jì)效審計中，使用SPSS工具軟件（社會(huì )科學(xué)統計軟件），即根據已有數據資料對變量進(jìn)行圖形描述，繪制直方圖和散點(diǎn)圖，通過(guò)對其圖形進(jìn)行分析，即可獲得對變量間關(guān)系產(chǎn)生直觀(guān)的印象。4、得出結論。運用統計分析方法分析影響基金使用率的因素，可以在一定程度上保證新農合基金的收支平衡，既不會(huì )產(chǎn)生過(guò)多結余，浪費資源，影響基金使用效率，又不會(huì )收不抵支，有利于實(shí)現新農合基金的績(jì)效目標。
�。ㄈ┙⒖�(jì)效審計評價(jià)體系。平衡計分卡分為四個(gè)維度，根據新農合的實(shí)際情況，將內部流程維度替換為醫療機構維度和政府維度，形成五個(gè)維度的平衡積分卡，在每個(gè)維度下，構建具體指標，通過(guò)計算每個(gè)指標的得分，可以將臨沂市沂水縣與其他縣的新農合績(jì)效橫向比較，或將臨沂市沂水縣最近幾年的新農合基金績(jì)效進(jìn)行縱向比較�？�(jì)效審計評價(jià)指標體系見(jiàn)表1。（表1）具體運算如下：1、選定三個(gè)實(shí)施新農合的地區，YS、A、B縣，分別計算五個(gè)維度指標值，根據三個(gè)縣指標值的對比情況對該項指標打分，比如正向指標最大者和負向指標最小者評標準分為1分，中間值評標準分為0.8分，正向指標最小者和負向指標最大者評標準分為0.6分。2、確定各項指標的權重，權重的確定需要研究新農合方面的專(zhuān)家和經(jīng)驗豐富的審計人員確定。將指標得分與權數相乘得到該指標的最終得分，通過(guò)匯總各指標的得分確定三個(gè)縣的整體得分。3、分析不同得分的原因，從而完善臨沂市沂水縣的新農合制度。以平衡計分卡為評價(jià)標準的新農合績(jì)效審計指標關(guān)注新農合的運行，更關(guān)注農民的滿(mǎn)意度和農民利益的實(shí)現，對新農合的基金或其他醫療保險基金績(jì)效審計的發(fā)展都有重大意義。
�。ㄋ模┛�(jì)效審計過(guò)程要有案件意識。臨沂市沂水縣參合率達到99.63%，達到了參合要求，但是臨沂市沂水縣審計局在進(jìn)行審計時(shí)，就發(fā)現有部分群眾參合意愿不高，前后明顯相違背。臨沂市沂水縣審計局在此應該有案件意識，審查是否存在為了完成參合任務(wù)指標，達到參合覆蓋率而虛報參合人數的行為。同樣，在審計中對于定點(diǎn)醫療機構的審計，鄉鎮或縣級醫院，一般基礎醫療條件、醫療設備配置等均比較落后，不具備做復雜醫療手術(shù)的技術(shù)及條件，但發(fā)現報銷(xiāo)支付的住院病案資料出現了類(lèi)似醫療手術(shù)，則可能存在弄虛作假情況。綜上，臨沂市沂水縣績(jì)效審計過(guò)程中存在以傳統財務(wù)收支審計為主、審計方法過(guò)于傳統單一、缺乏有效的績(jì)效審計評價(jià)體系等問(wèn)題。究其原因，宏觀(guān)上法律保障缺失、績(jì)效審計社會(huì )需求不足，微觀(guān)上審計力量薄弱、證據獲取難度大、缺乏統一的評價(jià)標準等。臨沂市沂水縣完善新農合績(jì)效審計新思路，包括找準績(jì)效審計切入點(diǎn)，優(yōu)化審計方案；豐富、完善績(jì)效審計方法，運用統計分析法；建立績(jì)效審計評價(jià)體系，在實(shí)施績(jì)效審計的整個(gè)過(guò)程中樹(shù)立案件意識等。
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