內部審計與風(fēng)險管理論文
摘要:內部審計是風(fēng)險管理的一種方法、手段,而風(fēng)險管理則是內部審計的一項新的內容、一個(gè)新的領(lǐng)域;內部審計參與風(fēng)險管理既有客觀(guān)環(huán)境要求,也有本身發(fā)展渴求;內部審計在風(fēng)險管理中的作用,體現在對風(fēng)險的把握和控制,并促進(jìn)公司治理和內部控制的完善上;內部審計參與風(fēng)險管理,要評價(jià)風(fēng)險管理過(guò)程的充分性和有效性、評價(jià)已有風(fēng)險衡量的恰當性、評估風(fēng)險防范措施的充分性。
關(guān)鍵詞:內部審計;風(fēng)險管理
一、內部審計與風(fēng)險管理關(guān)系
(一)風(fēng)險管理。
風(fēng)險是在一定環(huán)境和限期內客觀(guān)存在的,導致費用、損失與損害產(chǎn)生的,可以認識與控制的不確定性,它具有客觀(guān)性、普遍性、必然性、可識別性、可控性等特點(diǎn)。風(fēng)險管理是企業(yè)通過(guò)對潛在意外或損失的識別、衡量和分析,并在此基礎上進(jìn)行有效的控制,用最經(jīng)濟合理的方法處理風(fēng)險,以實(shí)現最大的安全保障的科學(xué)管理方法。根據風(fēng)險管理的定義,可以得出以下結論:風(fēng)險管理是指識別風(fēng)險并設計控制風(fēng)險的方法,其核心是將沒(méi)有預計到的未來(lái)事項的影響控制在最低程度。對風(fēng)險管理,首先要求在組織中發(fā)現那些高風(fēng)險暴露的領(lǐng)域,對高風(fēng)險暴露點(diǎn)的識別要通過(guò)對組織的分析進(jìn)行。其次,將分析的結果與認為可接受的風(fēng)險水平相比較。
最后,實(shí)施必要的變革,使組織的風(fēng)險暴露水平與其所設定的目標相一致。
(二)內部審計與風(fēng)險管理關(guān)系。
2004年國際內部審計師協(xié)會(huì )(IIA)在其修訂的《內部審計實(shí)務(wù)標準》中將內部審計認定為:“內部審計是一種獨立、客觀(guān)的確認和咨詢(xún)活動(dòng),旨在增加價(jià)值和改善組織的運營(yíng)。它通過(guò)應用系統的、規范的方法,評價(jià)并改善風(fēng)險管理、控制和治理過(guò)程的效果,幫助組織實(shí)現其目標�！边@一定義將內部審計的范圍延伸到風(fēng)險管理和公司治理,認為內部審計是針對風(fēng)險管理、控制及治理過(guò)程的有效性進(jìn)行評價(jià)和改善所必需的。
可見(jiàn),內部審計是風(fēng)險管理的一種方法、一種手段,而風(fēng)險管理則是內部審計的一項新的內容、一個(gè)新的領(lǐng)域。從發(fā)展趨勢來(lái)看,內部審計不僅越來(lái)越關(guān)注風(fēng)險,同時(shí),也是風(fēng)險管理的重要組織部分。內部審計更強調確認經(jīng)營(yíng)風(fēng)險是否得到有效管理,由對交易事項和政策的遵循的評價(jià),轉變?yōu)閷δ繕�、戰略和風(fēng)險管理程序的關(guān)注;內部審計的建議更加強調風(fēng)險規避、風(fēng)險轉移和風(fēng)險控制,通過(guò)有效的風(fēng)險管理提高組織整體管理的效果和效率。
二、內部審計參與風(fēng)險管理的必要性
(一)企業(yè)面臨的風(fēng)險日益增大。
近年來(lái),隨著(zhù)社會(huì )經(jīng)濟的發(fā)展,特別是經(jīng)濟全球化及國際化程度的加深,使企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)境變得日趨復雜,企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險也大大增加。因此,減少企業(yè)面臨的風(fēng)險是組織實(shí)現目標的關(guān)鍵,也是企業(yè)的管理人員十分關(guān)心的問(wèn)題。內部審計的目的在于增加組織的價(jià)值和改善組織的經(jīng)營(yíng),內部審計人員是企業(yè)的管理咨詢(xún)師,因此,內部審計部門(mén)和內部審計人員參與企業(yè)的風(fēng)險管理也就順理成章了。
(二)內部審計作為內部控制的重要部分,與風(fēng)險管理密不可分。
內部控制與風(fēng)險管理的聯(lián)系日趨緊密。在決定內部控制政策,并在此基礎上評估特定環(huán)境中內部控制的構成時(shí),董事會(huì )應對諸多風(fēng)險管理問(wèn)題進(jìn)行深入思考。比如:公司面臨風(fēng)險的性質(zhì)和程度;公司可承受風(fēng)險的程度和類(lèi)型;公司減少事故的能力及對已發(fā)生風(fēng)險的影響;實(shí)施特殊風(fēng)險控制的成本,以及從相關(guān)風(fēng)險管理中獲取的利益等。執行風(fēng)險控制政策是管理層的職責,在履行其職責的過(guò)程中,管理層應確認、評價(jià)公司所面臨的風(fēng)險,并執行董事會(huì )所設計、運行的內部控制政策。內部審計又是企業(yè)內部控制的重要一環(huán),實(shí)際上是對這些風(fēng)險控制政策的再監督。
(三)內部審計對發(fā)展的渴求。
內部審計部門(mén)為了不斷地發(fā)展,為了在企業(yè)中擔當更重要的角色和發(fā)揮更重要的作用,總是不斷尋找新的對企業(yè)又十分重要的領(lǐng)域,企業(yè)經(jīng)理人員對風(fēng)險的空前重視,為內部審計發(fā)展提供了一個(gè)絕好的機會(huì )。內部審計對風(fēng)險管理的介入,將會(huì )使內部審計在企業(yè)中成為一個(gè)重要的角色,并將其在企業(yè)中的作用推向一個(gè)新水平。正因如此,內部審計師的職業(yè)組織———國際內部審計師協(xié)會(huì )才不遺余力地倡導內部審計師進(jìn)軍這一領(lǐng)域,把風(fēng)險管理作為內部審計的重要領(lǐng)域直接寫(xiě)入了內部審計的定義。
(四)外部審計的影響。
近年來(lái),注冊會(huì )計師的業(yè)務(wù)領(lǐng)域不斷擴展,其所擴展的新的保證服務(wù)業(yè)務(wù)中就包括了風(fēng)險評估,且是主要業(yè)務(wù)之一。這不能不對內部審計界產(chǎn)生影響,因為內部審計部門(mén)和審計人員在風(fēng)險管理方面擁有注冊會(huì )計師無(wú)可比擬的優(yōu)勢,比如:內部審計部門(mén)和內部審計人員對企業(yè)面臨的風(fēng)險更了解;內部審計部門(mén)和內部審計人員對防范企業(yè)風(fēng)險、實(shí)現企業(yè)目標有著(zhù)更強烈的責任感。既然外部審計可以從事此項業(yè)務(wù),內部審計就更可以從事這一工作。
三、內部審計在風(fēng)險管理中的作用
在新的內部審計模式下,內部審計將參與到公司治理與風(fēng)險管理中,幫助組織發(fā)現并評價(jià)重要的風(fēng)險因素,促進(jìn)組織改善風(fēng)險管理體系;評價(jià)并改進(jìn)組織的治理程序,為組織的治理做貢獻;同時(shí)繼續原有的對控制效率和效果的評價(jià)作用,幫助組織保持有效的控制。此時(shí)的內部審計人員是風(fēng)險專(zhuān)家,通過(guò)對風(fēng)險的把握來(lái)評價(jià)公司的治理與內部控制,并促進(jìn)公司治理和內部控制的改善,從而實(shí)現對風(fēng)險的掌握與駕馭。
(一)控制、指導企業(yè)的風(fēng)險策略。
內部審計部門(mén)處于企業(yè)的董事會(huì )、總經(jīng)理和各職能部門(mén)之間的位置,董事會(huì )負責制定戰略目標,高層領(lǐng)導各負責一個(gè)方面的風(fēng)險管理責任,其他管理人員由管理層分配給一部分工作,操作人員負責日常監控,而內部審計人員則負責定期評價(jià)和保證工作,因此能夠充當企業(yè)長(cháng)期風(fēng)險策略與各種決策的協(xié)調人。通過(guò)對長(cháng)期計劃與短期實(shí)現的調節,內部審計人員可以調控、指導企業(yè)的風(fēng)險管理策略。
(二)管理與協(xié)調企業(yè)的風(fēng)險。
內部審計具有相對的獨立性。內部審計經(jīng)過(guò)長(cháng)期的發(fā)展已經(jīng)成為一種專(zhuān)門(mén)的職業(yè),它有自己的職責說(shuō)明,職業(yè)道德規范,專(zhuān)門(mén)的實(shí)務(wù)標準,還被譽(yù)為內部控制專(zhuān)家和風(fēng)險管理專(zhuān)家,得到社會(huì )的承認。內部審計能夠客觀(guān)地從全局的角度管理風(fēng)險,能從組織的利益和實(shí)際出發(fā),克服具體業(yè)務(wù)部門(mén)的片面性,清醒地識別和評價(jià)風(fēng)險,提出防范風(fēng)險的有效建議。內部審計可以以其對組織全面而深入的了解,客觀(guān)而開(kāi)放的視角,以及可以影響管理高層的特殊地位,積極地支持和參與風(fēng)險管理過(guò)程,對風(fēng)險管理過(guò)程進(jìn)行管理和協(xié)調,促進(jìn)被審計部門(mén)經(jīng)營(yíng)和管理的改善,贏(yíng)得他們的信任和尊重。
(三)檢查與評價(jià)企業(yè)的風(fēng)險。
內部審計可以通過(guò)運用風(fēng)險管理方法和控制措施,對風(fēng)險管理過(guò)程的充分性和有效性進(jìn)行檢查、評價(jià)和報告,提出改進(jìn)意見(jiàn),為管理層或審計委員會(huì )提供幫助。其中包括:
(1)確定風(fēng)險領(lǐng)域:內部審計通過(guò)分析企業(yè)所面臨的風(fēng)險,特別是災害性風(fēng)險,以及產(chǎn)生新風(fēng)險的環(huán)境因素,在了解風(fēng)險的基礎上,提出防范風(fēng)險的建議,讓董事會(huì )識別風(fēng)險,確認接受風(fēng)險的程度,制定風(fēng)險政策,指導企業(yè)有效地使用內部資源。
(2)評價(jià)風(fēng)險控制程序的有效性:內部審計通過(guò)評價(jià)企業(yè)高級管理層制定的風(fēng)險控制程序是否適當和有效,是否滿(mǎn)足董事會(huì )接受風(fēng)險的程度,提出改進(jìn)風(fēng)險控制程序的建議。
(3)檢查風(fēng)險管理過(guò)程的效果:內部審計通過(guò)檢查和測試財務(wù)、經(jīng)營(yíng)和合規性控制程序,發(fā)現持續存在的風(fēng)險,評價(jià)風(fēng)險管理過(guò)程的效果,提出如何改進(jìn)風(fēng)險管理,為企業(yè)提出增加價(jià)值方面的建議。
(四)風(fēng)險評估的意見(jiàn)更易引起重視。
有些企業(yè)盡管也有風(fēng)險管理部門(mén),但它屬于管理部門(mén)的一個(gè)職能部門(mén),向總經(jīng)理報告,不具有獨立性,其意見(jiàn)有時(shí)會(huì )屈服于管理當局的壓力。如風(fēng)險管理部門(mén)對某投資項目分析后發(fā)現風(fēng)險太大不適合投資,而總經(jīng)理好大喜功,他會(huì )力促項目的實(shí)施。這使得風(fēng)險管理部門(mén)的作用受到限制。內部審計部門(mén)獨立于管理部門(mén),其風(fēng)險評估的意見(jiàn)可以直接報給董事會(huì ),這會(huì )加強管理當局對內部審計部門(mén)意見(jiàn)的重視程度。
四、內部審計如何參與風(fēng)險管理
與一般的風(fēng)險管理部門(mén)進(jìn)行的風(fēng)險管理相比,內部審計部門(mén)所進(jìn)行的風(fēng)險管理既與其有緊密的聯(lián)系,又有區別。他們的聯(lián)系表現在,兩者的目的是統一的,都是為了降低企業(yè)的風(fēng)險;兩者的區別在于他們在風(fēng)險管理中的角色不同。正是上述的聯(lián)系和區別,導致了內部審計部門(mén)進(jìn)行的風(fēng)險管理過(guò)程與一般風(fēng)險管理過(guò)程具有相同點(diǎn)和不同點(diǎn)。內部審計部門(mén)所進(jìn)行的風(fēng)險管理是在一般部門(mén)所進(jìn)行的風(fēng)險管理基礎上的再監督,其風(fēng)險管理過(guò)程應包括以下三個(gè)方面:(一)評價(jià)風(fēng)險管理過(guò)程的充分性和有效性。
主要從以下幾個(gè)方面進(jìn)行評價(jià):
(1)評價(jià)企業(yè)戰略目標的制定是否是在分析組織和行業(yè)的發(fā)展情況和趨勢、企業(yè)的優(yōu)勢和劣勢、外部的機會(huì )和威脅的基礎上結合企業(yè)風(fēng)險偏好來(lái)制訂;
(2)與相關(guān)管理層討論部門(mén)的目標,看分解到各部門(mén)的目標是否對戰略目標提供足夠的支持;
(3)評價(jià)管理層對風(fēng)險的識別和評估是否準確;
(4)分析控制措施是否完善,是否可以使企業(yè)風(fēng)險發(fā)生的可能性和影響都落在風(fēng)險容忍度之內;
(5)風(fēng)險監控是否持續得到執行,監控報告制度是否恰當,風(fēng)險管理報告是否充分、及時(shí)。
(二)評價(jià)已有風(fēng)險衡量的恰當性。
風(fēng)險衡量是指應用各種管理科學(xué)技術(shù),采用定性與定量相結合的方式,最終定量估計風(fēng)險大小,找出主要的風(fēng)險源,并評價(jià)風(fēng)險的可能影響,以便以此為依據,對風(fēng)險采取相應對策。內部審計部門(mén)和人員要對已有的風(fēng)險的衡量結果進(jìn)行再檢驗,以確定其是否恰當,對不恰當的估計予以更正。采用的方法主要有:調查和專(zhuān)家打分法、風(fēng)險報酬法(又稱(chēng)調整標準貼現率法)、風(fēng)險當量法、解析方法等。
(三)評估風(fēng)險防范措施的充分性,并提出改進(jìn)措施。
風(fēng)險的防范措施是指為降低已識別出并已衡量的風(fēng)險所采取的措施,也稱(chēng)風(fēng)險管理工具的選擇。內部審計部門(mén)和內部審計人員對有關(guān)部門(mén)針對風(fēng)險所采取的防范措施進(jìn)行檢查,檢查其是否充分、得當。對于風(fēng)險缺乏充分的控制措施的情況,內部審計部門(mén)和內部審計人員應提出改進(jìn)措施和建議,以強化企業(yè)的風(fēng)險管理,降低風(fēng)險損失。采用的方法有:避免風(fēng)險、損失控制、分離風(fēng)險單位、非保險方式的轉移風(fēng)險(包括轉移風(fēng)險源、簽訂免除責任協(xié)議、利用合同中的轉移責任條款)、保險等。
綜上所述,內部審計涉足風(fēng)險管理領(lǐng)域有其客觀(guān)必然性,是環(huán)境因素和其本身因素使然。在風(fēng)險管理中,內部審計部門(mén)主要是對風(fēng)險管理部門(mén)和其他相關(guān)部門(mén)所進(jìn)行的風(fēng)險管理的再監督。
實(shí)踐證明,最有效的風(fēng)險管理是組織內部的自我監督和管理。組織應將事后監督徹底獨立于前臺業(yè)務(wù)之外,形成平衡制約的關(guān)系,努力提高內部審計的有效性。
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