醫院內部審計與風(fēng)險管理

摘要：內部審計在醫院運行中發(fā)揮重要的監控作用，已逐步由賬項審計、制度審計、管理審計延伸到風(fēng)險控制和風(fēng)險管理，對風(fēng)險及風(fēng)險管理進(jìn)行簡(jiǎn)要闡述，并對醫院內部審計在風(fēng)險控制和風(fēng)險管理中的作用及如何參與風(fēng)險管理進(jìn)行了初步探討。
　　關(guān)鍵詞：醫院；內部審計；風(fēng)險控制
　　
　　風(fēng)險管理是指企業(yè)在日常的經(jīng)營(yíng)中，通過(guò)對風(fēng)險的認識、衡量和分析，并以最小的成本達到最大安全保障的管理辦法[1]。人們對內部審計基本認識還停留在針對醫院的經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行監控，查漏補缺、查錯防弊，事后審計是審計主要形式。隨著(zhù)內部審計不斷發(fā)展，審計已由賬項審計、制度審計、管理審計逐步發(fā)展到對本單位風(fēng)險管理和風(fēng)險控制，并將其作為內部審計的重要領(lǐng)域，這一做法得到了國際內部審計職業(yè)界的普遍認可，１９９９年國際內部審計師協(xié)會(huì )把評價(jià)和改善組織的風(fēng)險管理和控制的有效性作為內部審計的主要內容。本文將對醫院內部審計在風(fēng)險控制和管理方面作簡(jiǎn)要的闡述。
　　
　　一、什么是風(fēng)險、風(fēng)險管理
　　
　�。ㄒ唬╋L(fēng)險及風(fēng)險因素
　　風(fēng)險是在一定環(huán)境和限期內客觀(guān)存在的，可能導致費用、損失與損害產(chǎn)生的不確定性。它具有客觀(guān)性、普遍性、必然性、可識別性、可控性等特點(diǎn)。
　　風(fēng)險因素，是指能夠引起或增加風(fēng)險事件發(fā)生機會(huì )或影響損失的因素。風(fēng)險因素可分成三類(lèi)：
　　1.物理因素，是指增加風(fēng)險發(fā)生機會(huì )或損失嚴重程度的直接條件，在醫院如購進(jìn)不合格衛生材料、醫療儀器設備出現故障可能影響病人人身安全等。
　　2.道德因素，是指由于個(gè)人不誠實(shí)或不良企圖，故意使風(fēng)險事件發(fā)生或擴大已發(fā)生風(fēng)險事件的損失程度的因素，如醫德醫風(fēng)風(fēng)險等。
　　3.心理因素，是指由于人們主觀(guān)上的疏忽或過(guò)失而導致增加風(fēng)險事件的機會(huì )或擴大了損失嚴重程度的因素，如醫護人員因責任心不強，未能?chē)栏駡绦嗅t療操作規范等。
　　在醫院面臨的風(fēng)險有醫療風(fēng)險、經(jīng)營(yíng)決策風(fēng)險、財務(wù)風(fēng)險、管理風(fēng)險、醫德醫風(fēng)風(fēng)險等。
　　風(fēng)險可能導致醫院名譽(yù)受損，經(jīng)營(yíng)陷入困境，發(fā)生財務(wù)損失等。
　�。ǘ�）風(fēng)險管理
　　風(fēng)險管理作為一種特殊的管理功能，它是為人類(lèi)追求安全和幸福的目標，結合前人的經(jīng)驗和近代的科學(xué)成就而發(fā)展起來(lái)的一門(mén)新的管理科學(xué)。什么是風(fēng)險管理，美國學(xué)者克里斯蒂認為風(fēng)險管理是組織為控制偶然損失的風(fēng)險，以保全所得能力和資產(chǎn)所做的一切努力；美國學(xué)者威廉斯和理查德·漢斯認為，風(fēng)險管理是通過(guò)對風(fēng)險的鑒定、衡量和控制，以最低的成本使風(fēng)險所造成的損失控制在最低程度的管理方法；我國有學(xué)者認為，風(fēng)險管理是醫院通過(guò)對潛在意外或損失的識別、衡量和分析，并在此基礎上進(jìn)行有效的控制，用最經(jīng)濟合理的方法處理風(fēng)險，以實(shí)現最大的安全保障的科學(xué)管理方法。
　　從風(fēng)險管理定義以上看出風(fēng)險管理是一個(gè)系統過(guò)程，包括風(fēng)險的識別、衡量和控制等環(huán)節；風(fēng)險管理的目標在于控制和減少損失，提高有關(guān)單位或個(gè)人的經(jīng)濟利益或社會(huì )效果；風(fēng)險管理是一種管理方法。
　　
　　二、醫院內部審計涉足風(fēng)險控制和風(fēng)險管理動(dòng)因
　　
　　從醫院經(jīng)營(yíng)和管理要求，醫院業(yè)務(wù)和管理行為一定要趨利避害，減少風(fēng)險，穩健經(jīng)營(yíng)，醫院內部審計涉足風(fēng)險管理有重要原因：
　�。ㄒ唬┽t院面臨的風(fēng)險日益增大
　　近年來(lái)，隨著(zhù)社會(huì )經(jīng)濟的發(fā)展，特別醫院經(jīng)營(yíng)與國民經(jīng)濟聯(lián)系越來(lái)越緊密，使醫院經(jīng)營(yíng)環(huán)境變得日趨復雜，醫療市場(chǎng)競爭加劇、醫療體制改革不斷深入，醫院經(jīng)營(yíng)風(fēng)險也大大增加。因此，減少醫院面臨的風(fēng)險是組織實(shí)現經(jīng)營(yíng)目標的關(guān)鍵，也是醫院的管理人員十分關(guān)心的問(wèn)題。內部審計的目的在于增加組織的價(jià)值和改善組織的經(jīng)營(yíng)，內部審計人員是醫院的管理咨詢(xún)師，因此，內部審計部門(mén)和內部審計人員參與醫院的風(fēng)險管理也是其角色定位需要。
　�。ǘ�）內部審計自身發(fā)展的需求
　　內部審計部門(mén)為了不斷地發(fā)展，為了在醫院中擔當更重要的角色和發(fā)揮更重要的作用，總是不斷尋找新的對醫院又十分重要的領(lǐng)域，醫院高層管理人員對風(fēng)險的空前重視，為內部審計發(fā)展提供了一個(gè)絕好的機會(huì )。內部審計對風(fēng)險管理的介入，將會(huì )使內部審計在醫院中成為一個(gè)重要的角色，并將其在醫院中的作用推向一個(gè)新水平。
　�。ㄈ�）內部審計能夠在風(fēng)險管理中發(fā)揮獨特的作用
　　1.客觀(guān)、全局性的管理風(fēng)險
　　風(fēng)險在醫院內部具有感染性、傳遞性、不對稱(chēng)性等特征，一個(gè)部門(mén)造成的風(fēng)險或疏于風(fēng)險管理帶來(lái)的后果往往不局限該部門(mén)，可能會(huì )傳遞到其他部門(mén)，最終可能使整個(gè)醫院陷入困境，如一個(gè)醫療責任事故，可能引起其他臨床科室病人恐慌,造成對醫務(wù)人員的不信任心理。還如采購部門(mén)為節約采購成本，過(guò)于強調價(jià)格而忽略質(zhì)量，這種暗藏的風(fēng)險會(huì )在臨床應用中反映出來(lái)，最終給醫院造成巨大損失。因此對風(fēng)險的認識和防范、控制需要從全局考慮，而各業(yè)務(wù)部門(mén)又很難做到這一點(diǎn)。
　　內部審計部門(mén)獨立于業(yè)務(wù)管理部門(mén)，可以從全局出發(fā)、從客觀(guān)的角度對風(fēng)險進(jìn)行識別，及時(shí)建議相關(guān)管理職能部門(mén)采取措施控制風(fēng)險。 　　2.控制、指導醫院的風(fēng)險策略
　　內部審計部門(mén)處于醫院決策層、業(yè)務(wù)和職能部門(mén)之間，內部審計人員能夠充當醫院長(cháng)期風(fēng)險策略與各種決策的協(xié)調人,從獨立第三者角度調控、指導醫院的風(fēng)險管理策略。
　　3.內部審計部門(mén)的建議更易引起重視
　　在醫院各職能部門(mén)如醫務(wù)、護理、后勤基建、設備采購對各自部門(mén)風(fēng)險都會(huì )有一定的管理措施，但它們在管理活動(dòng)中畢竟視野和高度不夠，存在本位主義，不一定能從醫院全局角度去控制整體風(fēng)險，內部審計部門(mén)獨立于管理部門(mén)，其風(fēng)險評估的意見(jiàn)直接供決策層參考。
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　　近年來(lái)，注冊會(huì )計師的業(yè)務(wù)領(lǐng)域不斷擴展，如風(fēng)險評估，且逐漸成為主要業(yè)務(wù)之一，這內部審計產(chǎn)生重大影響。內部審計在單位內部風(fēng)險管理方面擁有注冊會(huì )計師無(wú)可比擬的優(yōu)勢，比如：內部審計對醫院面臨的風(fēng)險更了解、對防范醫院風(fēng)險、實(shí)現醫院目標有著(zhù)更強烈的責任感、對醫院業(yè)務(wù)活動(dòng)流程更熟悉。但外部審計比內部審計有更專(zhuān)業(yè)的審計方法和高素質(zhì)的審計人員，在基建工程等投資金額大、周期長(cháng)的項目，應引入外部審計進(jìn)行風(fēng)險控制。
　　
　　三、內部審計如何參與風(fēng)險管理
　　
　　其他部門(mén)與內部審計部門(mén)所進(jìn)行的風(fēng)險管理相比較，既有緊密的聯(lián)系，又有區別。聯(lián)系在于，兩者目的是統一的，都是為了降低醫院的風(fēng)險；兩者的區別在于在風(fēng)險管理中的角色不同。正是上述的聯(lián)系和區別，導致了內部審計進(jìn)行的風(fēng)險管理過(guò)程與一般風(fēng)險管理過(guò)程具有相同點(diǎn)和不同點(diǎn)。
　　內部審計進(jìn)行的風(fēng)險管理是在一般部門(mén)進(jìn)行的風(fēng)險管理基礎上的再監督，其風(fēng)險管理過(guò)程應包括三個(gè)方面：
　�。ㄒ唬╋L(fēng)險識別
　　所謂風(fēng)險識別是指對醫院所面臨的、潛在的風(fēng)險進(jìn)行判斷、歸類(lèi)和鑒定風(fēng)險性質(zhì)的過(guò)程，換言之，就是要確定醫院正在或將要面臨哪些風(fēng)險。內部審計對原有的已識別風(fēng)險是否充分進(jìn)行評價(jià)，即醫院所面臨的主要風(fēng)險是否均已被識別出來(lái)，并找出未被識別的主要風(fēng)險。采用的方法包括決策分析、可行性分析、統計預測分析、投入產(chǎn)出分析、流程圖分析、資產(chǎn)負債分析分析等。
　�。ǘ�）評價(jià)已有風(fēng)險
　　風(fēng)險衡量是指應用各種管理科學(xué)技術(shù)，采用定性與定量相結合的方式，最終定量估計風(fēng)險大小，找出主要的風(fēng)險源，并評價(jià)風(fēng)險的可能影響，以便以此為依據，對風(fēng)險采取相應對策。內部審計對已有的風(fēng)險的衡量結果進(jìn)行再檢驗，以確定其是否恰當，對不恰當的估計予以更正。采用的方法主要有：風(fēng)險報酬法（又稱(chēng)調整標準貼現率法）、風(fēng)險當量法、解析方法等。
　�。ㄈ�）評估風(fēng)險防范措施，提出改進(jìn)意見(jiàn)
　　風(fēng)險的防范措施是指為降低已識別風(fēng)險所采取的措施，也稱(chēng)風(fēng)險管理工具的選擇。內部審計對有關(guān)部門(mén)針對風(fēng)險所采取的防范措施進(jìn)行檢查，檢查其是否充分、得當。對于風(fēng)險缺乏充分的控制措施的情況，內部審計應提出改進(jìn)措施和建議，以強化醫院的風(fēng)險管理，降低風(fēng)險損失。采用的方法有：損失控制、簽訂免除責任協(xié)議等。
　　綜上所述，內部審計涉足風(fēng)險管理領(lǐng)域有其客觀(guān)必然性。在風(fēng)險管理中，內部審計部門(mén)主要是對風(fēng)險管理部門(mén)和其他相關(guān)部門(mén)所進(jìn)行的風(fēng)險管理的再監督，但這絕不意味著(zhù)內部審計部門(mén)可以控制、管理所有的風(fēng)險。內部審計介入風(fēng)險管理是一個(gè)嶄新的事物，對內部審計如何在風(fēng)險管理中發(fā)揮作用是一個(gè)需要長(cháng)期研究的課題。
　　
　　參考文獻：
　　[1]韓冬梅.加強企業(yè)財務(wù)風(fēng)險管理[J].會(huì )計師，2007，（1）：30.

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