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內部審計論文15篇【熱門(mén)】
無(wú)論是在學(xué)校還是在社會(huì )中，大家或多或少都會(huì )接觸過(guò)論文吧，借助論文可以達到探討問(wèn)題進(jìn)行學(xué)術(shù)研究的目的。為了讓您在寫(xiě)論文時(shí)更加簡(jiǎn)單方便，以下是小編為大家收集的內部審計論文，歡迎閱讀，希望大家能夠喜歡。
內部審計論文1
摘 要：從目前實(shí)際情況來(lái)看，行政事業(yè)單位的固定資產(chǎn)管理普遍存在一種“重投入、輕管理，重貨幣資產(chǎn)、輕固定資產(chǎn)” 的現象，衛生監督系統單位對固定資產(chǎn)管理的會(huì )計監督相對弱化，這直接影響到衛生監督系統單位執法監督業(yè)務(wù)的開(kāi)展、行政運轉效率的提高以及國有資產(chǎn)的安全保值等方面。造成這種弱化的原因主要有：一是目前使用的《事業(yè)單位會(huì )計制度》較為陳舊，不能適應事業(yè)單位財務(wù)現狀發(fā)展的需要；二是財政部門(mén)對行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)的積壓、盤(pán)盈、盤(pán)虧處理缺乏實(shí)際的解決方案和指導性意見(jiàn)；三是衛生監督單位固定資產(chǎn)專(zhuān)業(yè)性強，種類(lèi)較多，人員調動(dòng)頻繁，固定資產(chǎn)管理專(zhuān)業(yè)人員編制不足、人員素質(zhì)不高，難以應對復雜現狀。本文針對衛生監督系統單位為代表的行政事業(yè)單位，從審計角度出發(fā)，就其固定資產(chǎn)管理存在的實(shí)際問(wèn)題進(jìn)行分析、梳理，提出在審計過(guò)程中應該抓住的幾個(gè)關(guān)節點(diǎn)，并在此基礎上建議加強固定資產(chǎn)管理應在核算方法、管理機制及人員配備等方面進(jìn)行改進(jìn)。
關(guān)鍵詞：固定資產(chǎn)； 內部審計；行政事業(yè)； 衛生監督
衛生監督系統單位固定資產(chǎn)的管理問(wèn)題直接影響到執法監督業(yè)務(wù)的開(kāi)展、行政運轉效率的提高以及國有資產(chǎn)的安全保值等方面。然而，從目前實(shí)際情況來(lái)看，對固定資產(chǎn)管理的會(huì )計監督相對弱化，還存在一些薄弱環(huán)節。這是在審計工作中需要抓住的關(guān)節，也是今后固定資產(chǎn)管理需要逐步解決的問(wèn)題。
一、固定資產(chǎn)管理的現狀及原因分析
作為國家行政執法單位，衛生監督單位固定資產(chǎn)管理中存在著(zhù)行政事業(yè)單位普遍存在的問(wèn)題，同時(shí)也因其固定資產(chǎn)專(zhuān)業(yè)性強，人員調動(dòng)頻繁等工作上的特殊性，造成其固定資產(chǎn)管理面臨新問(wèn)題新挑戰，在實(shí)際業(yè)務(wù)中主要表現為：
1、固定資產(chǎn)采用歷史成本記賬、不計提折舊，不能真實(shí)反映單位固定資產(chǎn)的使用和消耗情況，造成固定資產(chǎn)總值虛增
衛生監督系統單位采用行政事業(yè)單位會(huì )計準則，對所屬固定資產(chǎn)采用歷史成本核算、不提折舊，也就是說(shuō)，衛生監督系統單位賬面所反映的固定資產(chǎn)的價(jià)值都是購置固定資產(chǎn)時(shí)的原始成本，這往往與現實(shí)中固定資產(chǎn)的真實(shí)價(jià)值相差甚遠，不能考慮到各種因素造成的價(jià)值減值，導致單位財務(wù)狀況的嚴重不實(shí)，同時(shí)也給固定資產(chǎn)的采購申請造成困難，使工作中的真實(shí)需求得不到滿(mǎn)足。例如，20__年購置的臺式電腦，每臺單價(jià)6800元，而到20__年，各項配置都更高的電腦需要5800元左右，而在20__—20__年的5年間，舊臺式機由于使用磨損、科技更新的影響，會(huì )迅速貶值，但由于會(huì )計制度對行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)折舊沒(méi)有做進(jìn)一步規定，在賬面上反映的還是6800元的價(jià)值，從而造成固定資產(chǎn)價(jià)值虛高，并不能體現固定資產(chǎn)本身的價(jià)值。這是行政事業(yè)單位財務(wù)管理中亟待解決的問(wèn)題，不符合預算會(huì )計制度改革的要求，進(jìn)而影響財政資金的準確、及時(shí)配置，阻礙單位的健康發(fā)展。
行政事業(yè)單位會(huì )計核算制度的規定，使少計、漏記固定資產(chǎn)成為可能
固定資產(chǎn)購置僅在支出中反映，并沒(méi)有計入到固定資產(chǎn)科目，從會(huì )計核算上也可以達到試算平衡。例如：行政事業(yè)單位的固定資產(chǎn)在購置時(shí)，現行的會(huì )計準則要求做如下分錄：
借：事業(yè)支出 同時(shí)要做分錄： 借：固定資產(chǎn)
貸：銀行存款 貸：固定基金
固定資產(chǎn)金額只與固定基金的金額相對應，與銀行存款不存在借貸對應關(guān)系，這就使得少計、漏記第二筆分錄，在會(huì )計核算賬面中仍然能夠保持平衡，特別是在會(huì )計人員同時(shí)負責固定資產(chǎn)核算時(shí)，這種漏記很難被發(fā)現，造成固定資產(chǎn)賬實(shí)不符。
大多數單位無(wú)專(zhuān)職固定資產(chǎn)管理人員或人員素質(zhì)不高
由于衛生監督系統單位執法工作的性質(zhì)，其人員編制向執法職能科室傾斜，后勤、財務(wù)人員相對較少，有的單位甚至不設專(zhuān)職的固定資產(chǎn)管理崗位編制，由財務(wù)或是辦公室的人員兼職管理。這也造成了固定資產(chǎn)管理人員對固定資產(chǎn)管理的時(shí)間少，缺乏培訓，業(yè)務(wù)素養不高，有的甚至不能保證每年的定期盤(pán)點(diǎn)，使得固定資產(chǎn)混亂無(wú)序。
4、固定資產(chǎn)種類(lèi)較多、人員調動(dòng)頻繁，增加了固定資產(chǎn)管理的困難
由于衛生監督系統單位開(kāi)展監督執法業(yè)務(wù)的特殊性，其固定資產(chǎn)的種類(lèi)按使用人分，可以分為三類(lèi)：一是共用型固定資產(chǎn)，如值班室床柜、會(huì )議室桌椅等；二是科室用固定資產(chǎn)，如每科的相機等執法取證設備；三是個(gè)人配備的固定資產(chǎn)，如為監督員配備的執法手持機等監督執法設備。固定資產(chǎn)的范圍種類(lèi)較多，日常業(yè)務(wù)交叉使用頻繁。其次，由于監督執法崗位的特殊性，監督人員實(shí)行輪崗制，相對其他行政事業(yè)單位人員的流動(dòng)性較大，這些都給管理增加了難度。
5、管理流程疏于規范，賬實(shí)匹配有待加強
由于衛生監督工作的.需要，執法設備專(zhuān)業(yè)性較強，在不滿(mǎn)足政府采購條件的情況下，都由職能部門(mén)自行申報需求，進(jìn)行分散采購，有時(shí)會(huì )出現發(fā)票對實(shí)物的指向性不明確，例如，在相機采購時(shí)，發(fā)票上僅顯示“項目：相機”、“數量：1臺”、“金額：20__元”，并無(wú)具體的型號及其他參數；或由于某種原因，實(shí)物是與發(fā)票上所開(kāi)名目在型號、功能、價(jià)格上都相當的另外一款設備，這就使得固定資產(chǎn)的入庫登記環(huán)節變得更加的重要，若疏忽這一核對入賬環(huán)節，就會(huì )給固定資產(chǎn)管理造成更大的困難。
6、盤(pán)盈盤(pán)虧處理困難，造成部分資產(chǎn)賬外流轉
由于行政事業(yè)單位大多使用財政性資金的特殊性，財政對資金的使用進(jìn)行監管，特別是固定資產(chǎn)對采購和報都進(jìn)行了嚴格的控制，在實(shí)際業(yè)務(wù)中，固定資產(chǎn)報時(shí)需要提供物品采購年度的購買(mǎi)憑證、報實(shí)物、單位申請等材料，申請審批后才能進(jìn)場(chǎng)報。這大大提高了財政性資金的使用效率，確保了單位在采購、使用、報固定資產(chǎn)時(shí)的謹慎性，有效延長(cháng)了固定資產(chǎn)的服務(wù)周期。但這對盤(pán)盈固定資產(chǎn)來(lái)說(shuō)，缺少購買(mǎi)憑證，報只能根據具有相應資質(zhì)的文件進(jìn)行；而盤(pán)虧的固定資產(chǎn)，>文秘站－您的專(zhuān)屬秘書(shū)！<也由于沒(méi)有實(shí)物而只能長(cháng)期掛賬得不到處理。這就增加了盤(pán)盈、盤(pán)虧固定資產(chǎn)賬務(wù)上處理的難度，造成部分資產(chǎn)賬外流轉。>
固定資產(chǎn)管理存在上述問(wèn)題主要有三方面的原因：一是目前執行的《事業(yè)單位會(huì )計制度》是財政部1997年頒布的，對固定資產(chǎn)的核算要求較為簡(jiǎn)單，已經(jīng)不能滿(mǎn)足當今固定資產(chǎn)管理的眾多需要。①不提折舊，使得固定資產(chǎn)賬面價(jià)值虛高，單位成立的越久，則與單位固定資產(chǎn)的價(jià)值現狀相差越大，單位的資產(chǎn)購置的改善性需求就越受到制約；②資產(chǎn)購置僅在事業(yè)支出中反映，與銀行存款相對，而固定資產(chǎn)的入賬需要另外做一筆分錄來(lái)增加固定基金，在實(shí)際操作時(shí)很容易忽略，且不易被發(fā)現。這是行政事業(yè)單位會(huì )計制度亟待完善與改進(jìn)的兩大弊端；二是財政部門(mén)對購置固定資產(chǎn)的資金管理的重心都放在了取得和報兩個(gè)源頭，只規范了采購和報的方法制度，相對于固定資產(chǎn)的復雜現狀來(lái)說(shuō)較為簡(jiǎn)單，對實(shí)際工作中出現的具體問(wèn)題，例如盤(pán)盈盤(pán)虧的處理，沒(méi)有可以參照執行的制度規范或是指導意見(jiàn)；三是單位的固定資產(chǎn)內部控制制度不盡完善，或是有制度而執行困難，固定資產(chǎn)專(zhuān)業(yè)管理人員缺乏，素質(zhì)不高，無(wú)以應對目前行政事業(yè)單位越來(lái)越復雜的固定資產(chǎn)變動(dòng)現狀。
二、在審計過(guò)程中應抓住的幾個(gè)關(guān)節點(diǎn)
按照衛生部第51號部長(cháng)令《衛生系統內部審計工作規定》的要求以及衛生局東衛審字[20__]62號《20__年內部審計工作要點(diǎn)》的指示，內部審計作為單位自身內部的管理行為，是單位自身建設發(fā)展“免疫系統”的有機組成部分，有效的內部審計監督為促進(jìn)單位管理日趨完善提供了有力的支撐。內審工作的監督、評價(jià)、控制職能服務(wù)于單位經(jīng)濟發(fā)展的大局，做好監督的同時(shí)也為領(lǐng)導的決策提供可靠的依據。固定資產(chǎn)審計是財政收支審計的一項重要內容，根據以上行政事業(yè)單位在固定資產(chǎn)管理中容易發(fā)生的問(wèn)題，我們在審計過(guò)程中應該抓住以下幾個(gè)關(guān)節點(diǎn)：
1、固定資產(chǎn)管理制度是否完善，運轉是否合理
通過(guò)查閱相關(guān)制度信息，檢查固定資產(chǎn)管理制度是否健全，并對其有效性做出評估，領(lǐng)導層及相關(guān)的固定資產(chǎn)內部管理部門(mén)的職責與任務(wù)是否形成有效的分工和制衡機制，并對其執行效果進(jìn)行定期、不定期的檢查。
2、固定資產(chǎn)人員崗位設置是否合理，執行是否到位
固定資產(chǎn)管理要注意不相容崗位相分離，對固定資產(chǎn)的采購、記錄、保管、使用、維修、處置等，都應明確劃分責任。在檢查時(shí)應注意各固定資產(chǎn)管理人員分工是否恰當，不能出現只有控制者或只有控制權力而不受別人控制或是沒(méi)有控制責任的崗位或人員。就本單位而言，要注意固定資產(chǎn)的采購和處置的執行與相關(guān)會(huì )計記錄進(jìn)行分離，責任明確，層次清晰，運轉流暢。
3、固定資產(chǎn)賬目建立是否完整，核算是否真實(shí)
行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)會(huì )計核算的最基本要求是要建立真實(shí)、完整的固定資產(chǎn)總賬和明細賬。在審計過(guò)程中，要注意是否賬賬相符、賬卡相符、賬實(shí)相符。賬面反映的固定資產(chǎn)是否真實(shí)、完整，避免將固定資產(chǎn)建造和購置長(cháng)期不轉入固定資產(chǎn)，應列支出不列支出，長(cháng)期掛賬往來(lái)款項；長(cháng)期不進(jìn)行清查盤(pán)點(diǎn)，應入賬而不入賬，應銷(xiāo)賬而不銷(xiāo)賬，有賬無(wú)物或有物無(wú)賬的情況存在。在實(shí)際工作中，主要通過(guò)核對法、實(shí)際盤(pán)點(diǎn)法等審計方法，抽查單位一部分容易出現問(wèn)題的固定資產(chǎn)，如車(chē)輛、電腦、建筑物等資金較大的資產(chǎn)，進(jìn)行盤(pán)點(diǎn)即可，而在年終或年初進(jìn)行一次整體的清查盤(pán)點(diǎn)。
4、固定資產(chǎn)購置是否合法，處置是否合規
政事業(yè)單位固定資產(chǎn)的購置和處置，向來(lái)都是財政部門(mén)監管的重要環(huán)節之一。在審計中，一是要檢查固定資產(chǎn)購置手續是否完備，是否遵從政府采購的規定；二是要檢查資金來(lái)源是否合規，有無(wú)擠占、挪用專(zhuān)項資金，有無(wú)利用賬外資金購置固定資產(chǎn)的行為，有無(wú)亂拉贊助或將財政資金應收不收，變相轉為固定資產(chǎn)購置資金等問(wèn)題，審計時(shí)特別要關(guān)注一些單位賬外固定資產(chǎn)且無(wú)法說(shuō)明資金來(lái)源的問(wèn)題；三是要檢查固定資產(chǎn)購置中手續合法，實(shí)質(zhì)違法，超標準購置，揮霍浪費國家資財的問(wèn)題；四是要檢查固定資產(chǎn)的核算計價(jià)是否準確，對于應計入固定資產(chǎn)賬的資產(chǎn)，不能只記支出，忽略入賬的重要環(huán)節，造成賬外資產(chǎn)。固定資產(chǎn)的處置中，應注意報程序是否經(jīng)過(guò)財政或國資部門(mén)批準或評估，不能擅自變賣(mài)固定資產(chǎn)，隨意報固定資產(chǎn)。
注重固定資產(chǎn)的使用效益，提高資金利用率
關(guān)注固定資產(chǎn)使用的效益性，努力提高財政性資金的利用率。在審計中，一要審查單位固定資產(chǎn)規模是否與本單位的工作量大小相適應；二是要審查固定資產(chǎn)的幾個(gè)重要比率：固定資產(chǎn)實(shí)際使用率、固定資產(chǎn)閑置率、固定資產(chǎn)損毀率、固定資產(chǎn)丟失率、固定資產(chǎn)更新率；三是要審查固定資產(chǎn)維護費用水平是否與固定資產(chǎn)規模相一致，有無(wú)損失浪費現象。
三、強化固定資產(chǎn)管理的措施及建議
固定資產(chǎn)管理作為對財政性資金在實(shí)物形態(tài)上的管理，直接反映一個(gè)單位財務(wù)管理的嚴謹性以及行政管理的效率性，因此，應切實(shí)提高對固定資產(chǎn)管理工作的重要性認識，加大領(lǐng)導重視力度，加強管理，做到權責明確，對固定資產(chǎn)的管理及改進(jìn)措施建議如下：
改革固定資產(chǎn)會(huì )計核算方法，從源頭理順固定資產(chǎn)管理機制
對于現行行政事業(yè)單位會(huì )計制度只著(zhù)重反映體現預算執行情況和結果的資金流入及流出，不反映財政支出所形成的資產(chǎn)和權益、固定資產(chǎn)賬面不反映固定資產(chǎn)真實(shí)價(jià)值的問(wèn)題，可以借鑒現行企業(yè)會(huì )計制度中固定資產(chǎn)的核算辦法，取消“固定基金”科目，增設“累計折舊”科目，對固定資產(chǎn)計提折舊，并作為固定資產(chǎn)原值的減項列入資產(chǎn)負債表中。因此，行政事業(yè)單位在購置固定資產(chǎn)時(shí)，分錄為：
借：固定資產(chǎn) 在計提折舊時(shí)，分錄為： 借：事業(yè)支出—折舊費
貸：銀行存款 貸：累計折舊
這樣對固定資產(chǎn)都按照實(shí)際情況進(jìn)行合理的折舊，使固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值更能反映真實(shí)實(shí)物價(jià)值，報表更具有準確性，對于提供決策的建設性更強。特別是對于價(jià)值大、折舊快、普遍使用的資產(chǎn)，如電腦等資產(chǎn)管理的有效性更加突出。同時(shí)，還能使固定資產(chǎn)與銀行存款科目直接相對應，也避免了固定資產(chǎn)入賬時(shí)漏記的可能，還可以適當加入成本核算，提高資金使用效率。
增加財政監管力度，制定細致有效的固定資產(chǎn)管理方案
完善財政監督制約機制，逐漸做到單位資產(chǎn)管理質(zhì)量與財政撥款相結合。通過(guò)固定資產(chǎn)動(dòng)態(tài)系統對單位的固定資產(chǎn)變動(dòng)情況進(jìn)行時(shí)時(shí)監控，并在每年的固定資產(chǎn)清查時(shí)，對單位非日常用積壓的特定固定資產(chǎn)、盤(pán)盈、盤(pán)虧的固定資產(chǎn)及時(shí)進(jìn)行回收、入賬、報處理。例如，20__年非典時(shí)期購置的呼吸機，回收后可向其他需用單位進(jìn)行調撥使用，使賬面資金與實(shí)際使用情況相吻合。對于單位確實(shí)存在的盤(pán)盈、盤(pán)虧的狀況，各單位應查明原因，再財政進(jìn)行核實(shí)后，組織有關(guān)技術(shù)鑒定，填報盤(pán)盈、盤(pán)虧詳細材料，并根據財政確認及現行價(jià)格作為盤(pán)盈、盤(pán)虧的入賬、銷(xiāo)賬依據。
3、建立固定資產(chǎn)內部控制制度，實(shí)行臺賬管理
用制度管人�？茖W(xué)、規范、合理并行之有效的固定資產(chǎn)管理制度，成為固定資產(chǎn)管理的可靠指南，包括：固定資產(chǎn)采購與驗收制度、登記與審核制度、保管使用及維護保養制度、定期盤(pán)點(diǎn)制度、資產(chǎn)變動(dòng)及調撥制度、財產(chǎn)清查制度、損失賠償制度、報報損制度、監督檢查制度等。在實(shí)際工作中，應保證實(shí)物的定期盤(pán)點(diǎn)與重點(diǎn)抽查相結合，定期盤(pán)點(diǎn)一般應保證一年一次，及時(shí)掌握資產(chǎn)的毀損盈余情況；對重點(diǎn)部門(mén)及重點(diǎn)資產(chǎn)如金額大、常用資產(chǎn)，進(jìn)行不定期抽查。嚴格實(shí)行固定資產(chǎn)臺賬管理，凡是新取得的固定資產(chǎn)，將其名稱(chēng)、品牌、型號、采購日期、存放地點(diǎn)、使用人、責任人等信息一一填寫(xiě)齊全，注重入庫、出庫的資產(chǎn)核查和登記環(huán)節，使實(shí)物與賬面準確對應，對于金額大，專(zhuān)業(yè)性強的儀器設備，可以采用照相管理。
提高固定資產(chǎn)管理人員的素質(zhì)，注重業(yè)務(wù)培訓
注重固定資產(chǎn)管理人員的政治素質(zhì)和業(yè)務(wù)素質(zhì)的提高，有條件的單位設置專(zhuān)門(mén)的固定資產(chǎn)管理崗位，明確職責，專(zhuān)人管理。對在職管理人員要按時(shí)進(jìn)行后續教育，提高專(zhuān)業(yè)技能，同時(shí)加強計算機知識及其他專(zhuān)業(yè)知識的更新，真正使固定資產(chǎn)管理工作從簡(jiǎn)單的出庫入庫登記向完善的行政管理工作轉變，作為體現財務(wù)嚴謹性以及行政效率性的一個(gè)重要方面來(lái)抓。
完善固定資產(chǎn)管理信息化建設平臺，實(shí)現動(dòng)態(tài)管理效能最大發(fā)揮
固定資產(chǎn)動(dòng)態(tài)管理系統中的固定資產(chǎn)電子卡片，相當于為每個(gè)固定資產(chǎn)加上了一個(gè)“電子身份證”，對固定資產(chǎn)的取得、變動(dòng)、減少等變動(dòng)情況進(jìn)行登記，按時(shí)、完全的錄入動(dòng)態(tài)系統，發(fā)揮計算機高效、便捷的網(wǎng)絡(luò )化管理，有效降低運行成本，準確、及時(shí)的反映固定資產(chǎn)的增減、調配等變動(dòng)情況。今后，應進(jìn)一步完善固定資產(chǎn)管理信息化建設，實(shí)現使用部門(mén)之間的信息共享，便于財務(wù)核算部門(mén)、管理部門(mén)、使用者之間的協(xié)調與溝通，提高管理質(zhì)量，并為單位高層管理者的決策提供參考依據。
參考文獻：
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內部審計論文2
摘要：全面實(shí)施新會(huì )計準則提高了對企業(yè)內部審計的要求，企業(yè)內部的審計機構以及其從業(yè)人員應該對會(huì )計準則最新變化及時(shí)的了解，并不斷地學(xué)習，使自身的審計專(zhuān)業(yè)方法和專(zhuān)業(yè)技能進(jìn)一步提高，更好地發(fā)揮企業(yè)內部審計的重要作用。本文通過(guò)簡(jiǎn)要的分析內部審計與會(huì )計準則之間的關(guān)系，從而指出新會(huì )計準則對企業(yè)內部審計的影響。
關(guān)鍵詞：新會(huì )計準則；企業(yè)內部審計；影響；關(guān)系
中國企業(yè)會(huì )計準則體系在20xx年1月1日正式發(fā)布，并且在上市公司范圍內開(kāi)始實(shí)施，這種外部環(huán)境可以幫助中國企業(yè)加強會(huì )計監督、會(huì )計核算的質(zhì)量，隨著(zhù)我國科技和經(jīng)濟的飛速發(fā)展，企業(yè)內部的管理問(wèn)題逐漸引起了人們的重視。企業(yè)要想提高經(jīng)濟效益，改善經(jīng)營(yíng)管理方式就離不開(kāi)內部審計工作。大多數的企業(yè)實(shí)際上都設置了審計部門(mén)，但是并沒(méi)有充分發(fā)揮企業(yè)內部審計的重要作用，仍然沒(méi)有滿(mǎn)足企業(yè)強化管理、改革和發(fā)展的需求。在組織內部管理體系當中，內部審計作為其重要組成部分，對企業(yè)的健康、穩定、持續發(fā)展至關(guān)重要。
一、會(huì )計準則與內部審計的關(guān)系
發(fā)布和實(shí)施內部審計制度是需要一定的環(huán)境條件的，根據我國《中華人民共和國審計法》當中的相關(guān)規定，明確指出社會(huì )團體、金融機構、國家機關(guān)、企業(yè)事業(yè)組織以及其他的單位應該以國家相關(guān)法律法規為基礎來(lái)建立完善內部審計制度，并且為了確保內部審計機構的相關(guān)權限，權利機構和單位主要負責人可以指定相應的規范。由此我們不難看出，會(huì )計準則與內部審計存在一定的聯(lián)系。圍觀(guān)的會(huì )計準則包括委托代理關(guān)系、組織結構、不相容制度以及管理層素質(zhì)等等，有效的會(huì )計系統運行過(guò)程主要通過(guò)對一切真實(shí)經(jīng)濟事項的記錄和確認，并且對其經(jīng)濟業(yè)務(wù)充分的、及時(shí)的描述出來(lái)，在財務(wù)會(huì )計報告中適當的分類(lèi)這些經(jīng)濟業(yè)務(wù)。一般情況下來(lái)講，企業(yè)內部審計的事項包括信息披露事務(wù)、對外擔保、購買(mǎi)和出售資產(chǎn)、對外投資、募集資金使用等等，確保合理性、完整性的內部控制制度有效落實(shí)，以實(shí)施有效性為基礎來(lái)進(jìn)行檢查和評估。建立對財務(wù)報告事務(wù)和企業(yè)信息披露相關(guān)的內部控制制度，并審查和評價(jià)其實(shí)施情況，將內部控制評價(jià)報告提交給審計委員會(huì )至少要保證每年一次的頻率，在評價(jià)報告中一一列明評價(jià)和審計內部控制的改善意見(jiàn)和審查結果。由此我們可以發(fā)現，一旦會(huì )計準則發(fā)生了一些變化，對企業(yè)內部會(huì )計的程序與操作就會(huì )產(chǎn)生一定的影響。保證會(huì )計信息可靠性、真實(shí)性的有效內部保證機制是通過(guò)建立健全內部審計制度以及公司治理結構不斷完善來(lái)實(shí)現的，所以企業(yè)的財務(wù)管理是由企業(yè)內部審計與會(huì )計準則充分結合而構成的，兩者既相互影響，也相互依存。
二、新會(huì )計準則對企業(yè)內部審計的影響分析
1.內部審計人員需要更新知識結構體系
新會(huì )計準則中所改動(dòng)的內容比較多，甚至也相應的調整了會(huì )計最基本的核算原則，具體改動(dòng)的內容包括：變革金融工具準則、變革債務(wù)重組方法、變革資產(chǎn)減值準備計提、變更存貨管理的核算方法、變革合并報表的基本理論等等。此外，新會(huì )計準則還增加了很多舊會(huì )計準則所沒(méi)有的新內容，例如生物資產(chǎn)、企業(yè)合并、石油天然氣、股份支付、金融工具、政府補助、保險合同、投資性房地產(chǎn)等等。因此，審計人員必須不斷地提高自己的業(yè)務(wù)能力和綜合素質(zhì)，對不斷地變化的新準則有良好的掌握程度，促進(jìn)審計工作的順利展開(kāi)，包括以下幾方面：首先，審計人員的業(yè)務(wù)能力和道德修養應不斷的提高，使其能夠保持客觀(guān)、獨立、公正的審計原則，并嚴格堅守自己的職業(yè)道德操守。其次，內部審計人員既要熟悉和了解稅務(wù)、會(huì )計、企業(yè)管理以及審計方面的標準與實(shí)務(wù)，同時(shí)還要具有一定的職業(yè)判斷力。在企業(yè)的經(jīng)濟管理當中，只有對企業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)的程序、方法和內容充分的了解，才能夠開(kāi)展相關(guān)的審計工作。此外，控制、評價(jià)和識別風(fēng)險的能力也是審計人員應該具備的，對經(jīng)濟業(yè)務(wù)的實(shí)際情況進(jìn)行分析和判斷，運用現代信息技術(shù)綜合評價(jià)財務(wù)報告。最后，對內部審計人員的后續教育應該引起每一個(gè)企業(yè)的高度重視，審計人員只有不斷地學(xué)習、掌握和運用新的技能、新的法規、新的知識，才能夠使其自身的知識體系不斷地更新，以便更好地開(kāi)展審計工作，提高工作效率，保證工作質(zhì)量。隨著(zhù)不斷出臺和實(shí)施的新規范、新準則和新法律，內部審計人員應該積極地學(xué)習，對這些新知識掌握的越熟練，在客觀(guān)評價(jià)監督企業(yè)經(jīng)濟活動(dòng)和內部控制過(guò)程中才越能夠保證其有效性，為實(shí)現企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理目標奠定良好的基礎。
2.增加審計風(fēng)險
企業(yè)通過(guò)新會(huì )計準則獲得了更多的會(huì )計選擇權，這就增大了企業(yè)處理會(huì )計業(yè)務(wù)的空間，原本謹慎性的會(huì )計信息逐漸過(guò)渡成中性的.會(huì )計信息。由于加大了會(huì )計自由裁量權，在實(shí)際的會(huì )計工作中，對會(huì )計人員的職業(yè)判斷能力產(chǎn)生了過(guò)多的依賴(lài)，導致企業(yè)內部操作財務(wù)數據的現象只多不少。在實(shí)際工作中，常常會(huì )出現會(huì )計信息虛假披露的情況，隨著(zhù)全面實(shí)施新會(huì )計準則，一些鉆會(huì )計準則漏洞、濫用會(huì )計準則的現象也將逐漸蔓延，在短期內實(shí)際上是無(wú)法保證會(huì )計信息的質(zhì)量。例如，在實(shí)施新準則之后，企業(yè)賬面利潤極有可能出現虧損或降低的問(wèn)題，但是實(shí)際經(jīng)營(yíng)狀況與之前并沒(méi)有什么兩樣，這無(wú)疑就說(shuō)明了企業(yè)極有可能在人為操控利潤，使審計風(fēng)險不斷增加。因此，會(huì )計核算方法以及會(huì )計確認計量的公允價(jià)值是每個(gè)審計人員都應該掌握的重點(diǎn)內容，有助于最大限度的降低審計風(fēng)險。
3.完善公司治理結構，建立有效的審計委員會(huì )
實(shí)施新會(huì )計準則，就要求企業(yè)建立行之有效的審計委員會(huì )，不斷完善公司的治理結構，從而保證獨立性?xún)炔繉徲嫻ぷ鬏^高的地位，真正的發(fā)揮內部審計工作的重要作用。例如，企業(yè)治理結構的健全有效可以保證企業(yè)董事會(huì )承擔起相應的責任，尤其是在企業(yè)財務(wù)狀況評價(jià)以及財務(wù)風(fēng)險防范等方面。
三、新會(huì )計準則與企業(yè)內部審計的基本認識及建議
在新會(huì )計準則和企業(yè)內部審計實(shí)戰工作中，第一，在新會(huì )計準則的實(shí)施，使企業(yè)內部審計工作，適應社會(huì )主義市場(chǎng)經(jīng)濟的中國和與國際接軌，涵蓋了各類(lèi)企業(yè)，確保企業(yè)活動(dòng)，以確保企業(yè)的利潤。第二，新會(huì )計準則的建立對內部審計制度的建立有著(zhù)直接的影響。各會(huì )計主體和內容的變化影響著(zhù)內部審計控制工作的內容、人員的要求，而內部審計的實(shí)施也體現了會(huì )計準則實(shí)施的效果。然后，新會(huì )計準則的實(shí)施，導致企業(yè)內部審計成本的增加。第三，內部人員在短時(shí)間內掌握了大量的新內容，實(shí)施新的會(huì )計準則，以增加審計風(fēng)險。新會(huì )計準則技術(shù)難度系數加大，審計技術(shù)受到挑戰。在新會(huì )計準則的影響下，內部審計執行總是受到新會(huì )計準則環(huán)境的影響。最終影響企業(yè)的經(jīng)濟效益。會(huì )計準則越復雜，對會(huì )計的影響就越明顯，外部監管環(huán)境就越完善。企業(yè)內部控制隨外部監管環(huán)境的變化而發(fā)展，兩者互為取舍。只有根據會(huì )計準則不斷變化，適時(shí)地完善內部控制的有關(guān)功能，才能使會(huì )計職能不斷完善，會(huì )計行為逐步優(yōu)化。在企業(yè)內部審計存在的問(wèn)題中，作為審計人員的應更新審計理念，掌握最新的審計技術(shù)，更進(jìn)一步的提高審計工作的質(zhì)量。主要方法有以下幾項：首先，政府部門(mén)以及財政部應加大對新會(huì )計準則的推廣和舉辦相應的崗位培訓。比如：關(guān)于重視新會(huì )計科目的建立與新舊會(huì )計準則轉換的會(huì )計處理方法。其次，論企業(yè)自身，應建立出和現代企業(yè)制度以適應的內部審計模式。也就是說(shuō)企業(yè)必須根據現行的《企業(yè)會(huì )計準則》和《審計法》制定滿(mǎn)足企業(yè)需求的內部審計制度，并滿(mǎn)足了信息網(wǎng)絡(luò )發(fā)展的要求，建立了規范的網(wǎng)絡(luò )審計系統。最后，作為內部審計部門(mén)的工作人員，會(huì )計應完善知識結構，具備扎實(shí)的職業(yè)技能和高尚的職業(yè)道德，在知識經(jīng)濟時(shí)代，以滿(mǎn)足對審計人員提出的更高的要求。在新會(huì )計準則的變化要求審計人員更加謹慎，更需要加強自己的專(zhuān)業(yè)素質(zhì)，更需要大力與其他企業(yè)管理部門(mén)，需要更多的關(guān)注有關(guān)部門(mén)，企業(yè)需要更多的決策支持。
四、結束語(yǔ)
綜上所述，新會(huì )計準則的頒布和實(shí)施，要求企業(yè)內部的審計結構及其從業(yè)人員要對其進(jìn)行掌握和了解，對新方法、新技能、新知識的全面掌握才能夠在實(shí)施新會(huì )計準則的過(guò)程中，使審計工作的質(zhì)量得以提高，促進(jìn)企業(yè)自身的健康發(fā)展。
參考文獻:
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內部審計論文3
一、內部審計職業(yè)化的基本概念
內部審計職業(yè)化是將內部審計工作作為一種職業(yè)看待,無(wú)論是內部審計組織、人員資格認定、審計業(yè)務(wù)的取得、審計程序的執行、審計證據搜集、審計評價(jià)意見(jiàn)的發(fā)表等一系列工作,都必須按職業(yè)化標準加以要求。
根據上述定義和國際內部審計職業(yè)化的一般慣例,衡量?jì)炔繉徲嬍欠駥?shí)現職業(yè)化應有以下幾個(gè)標準:
(1)內部審計人員用以滿(mǎn)足個(gè)人物質(zhì)文化生活的主要經(jīng)濟來(lái)源是否直接從內部審計業(yè)務(wù)活動(dòng)的勞務(wù)報酬中取得。這個(gè)標準是衡量?jì)炔繉徲嬄殬I(yè)化的基本標準。事實(shí)上,內部審計人員的物質(zhì)文化生活包括的范圍十分廣泛。但這里所說(shuō)的滿(mǎn)足個(gè)人物質(zhì)文化生活的主要經(jīng)濟來(lái)源是指保證內部審計人員得到當地中等生活水平以上的正常的物質(zhì)生活和精神生活享受的經(jīng)濟收入。目前,保證我國內部審計人員正常生活的主要經(jīng)濟來(lái)源并不是其從事內部審計業(yè)務(wù)工作的直接收入,內部審計人員工資獎金收入實(shí)質(zhì)上是企業(yè)全體勞動(dòng)者創(chuàng )造價(jià)值的再分配,并不是內部審計人員從事內部審計業(yè)務(wù)的直接收費收入,內部審計人員的工資獎金收入中包含有其他勞動(dòng)報酬的成分,我國內部審計職業(yè)化程度并不高。
(2)內部審計人員從事的業(yè)務(wù)活動(dòng)是否專(zhuān)業(yè)化。內部審計業(yè)務(wù)活動(dòng)專(zhuān)業(yè)化主要是指內部審計人員從事的主業(yè)必須是內部審計專(zhuān)業(yè)工作,而不是其他專(zhuān)業(yè)工作。如何界定內部審計專(zhuān)業(yè)工作和非專(zhuān)業(yè)工作,這是判斷內部審計活動(dòng)是否專(zhuān)業(yè)化的關(guān)鍵。界定內部審計專(zhuān)業(yè)工作和非專(zhuān)業(yè)工作必須依據以下兩個(gè)標準:一是理論標準,既內部審計主要依據審計準則,運用專(zhuān)門(mén)的審計方法和程序。對內部審計對象進(jìn)行查證和評價(jià)的全部工作;二是法規標準,凡是內部審計人員從事審計或其他相關(guān)法規明確規定屬于內部審計工作的都屬于內部審計專(zhuān)業(yè)工作。在目前內部審計立法不健全的情況下,依據內部審計理論標準中要求的審計對象來(lái)判斷內部審計是否專(zhuān)業(yè)化是最直接有效的方法。
(3)內部審計專(zhuān)業(yè)化行業(yè)組織是否完善。根據國際一般慣例,內部審計職業(yè)化組織機構應分為內部組織和社會(huì )組織兩類(lèi)。內部組織是指企業(yè)內部設置的內部審計機構;這個(gè)內部審計機構與目前我國現行的企業(yè)內部審計機構模式不同。我國現行的企業(yè)內部審計機構是指隸屬于企業(yè)總經(jīng)理或隸屬于企業(yè)董事會(huì )的一個(gè)業(yè)務(wù)組織,而這里所說(shuō)的企業(yè)內部審計機構是指由股東大會(huì )選出的監事會(huì )或審計委員會(huì ),這個(gè)組織不是內部審計業(yè)務(wù)組織,而是專(zhuān)門(mén)負責審計項目決策,向內部審計社會(huì )組織聘請常年審計咨詢(xún)顧問(wèn)或項目審計人員,接受內部審計報告,處理審計意見(jiàn)書(shū)中揭露出的問(wèn)題的內部牽制機構等。社會(huì )審計組織是指具有社會(huì )中介性質(zhì)的內部審計業(yè)務(wù)組織(內部審計師事務(wù)所或其他名稱(chēng))和內部審計管理組織(內部審計協(xié)會(huì ))。目前,我國大部分省份都建立了內部審計協(xié)會(huì ),但是,還沒(méi)有建立獨立的內部審計業(yè)務(wù)組織,內部審計職業(yè)化還缺乏廣泛的社會(huì )基礎。
(4)內部審計職業(yè)化規范是否健全。內部審計職業(yè)化必須有健全的法規作保障。保障內部審計職業(yè)化的法規體系中包括《內部審計法》、《內部審計準則》以及相關(guān)的法律和規章制度。今后一段時(shí)期,內部審計工作的當務(wù)之急是抓緊內部審計的立法工作。
二、內部審計職業(yè)化的基本特征
職業(yè)化的內部審計與傳統的內部審計相比,其特征發(fā)生了明顯的變化。職業(yè)化內部審計具有以下特征:
一是獨立性特征。內部審計獨立性問(wèn)題是困擾我國內部審計發(fā)展、危及內部審計生存的大問(wèn)題。長(cháng)期以來(lái),我國內部審計機構由企業(yè)總經(jīng)理領(lǐng)導,這種設置于企業(yè)經(jīng)營(yíng)者之下的內部審計管理模式,則難以保證內部審計的獨立性。內部審計主體地位的不獨立,也危及到內部審計人員在審計計劃編制、審計證據的搜集、審計意見(jiàn)的發(fā)表等方面的獨立性。長(cháng)期以來(lái),內部審計發(fā)表的審計意見(jiàn)往往被作為被審計者的內部審計部門(mén)上級領(lǐng)導的肆意篡改和歪曲,內部審計人員因敢于發(fā)表真實(shí)的審計意見(jiàn)遭到報復的現象時(shí)有發(fā)生,嚴重干擾了內部審計工作客觀(guān)性。而職業(yè)化內部審計的獨立性特征十分明顯。首先,內部審計業(yè)務(wù)組織不再設置于企業(yè)經(jīng)營(yíng)者之下,內部審計業(yè)務(wù)組織與被審計企業(yè)不再存在固定的領(lǐng)導和被領(lǐng)導關(guān)系,內部審計人員個(gè)人職務(wù)的升降、薪酬收入也不再由企業(yè)經(jīng)營(yíng)者決定。其次,企業(yè)重大決策、經(jīng)營(yíng)項目?jì)炔繉徲嫎I(yè)務(wù)委托、委派由股東大會(huì )選舉的監事會(huì )或審計委員會(huì )進(jìn)行,審計報告的接受、審計結果的處理均由其負責;企業(yè)董事會(huì )、經(jīng)營(yíng)者委托的審計項目,應是經(jīng)分權以后仍由其管轄、但屬于下屬部門(mén)經(jīng)辦或處理的業(yè)務(wù)范圍內的項目,這樣,就避免了審計委托人又是被審計人的尷尬局面的出現。再次,內部審計人員全部由內部審計的社會(huì )組織管理,其業(yè)績(jì)評估、獎懲、職務(wù)晉升等都由其社會(huì )組織決定,內部審計業(yè)務(wù)不再是通過(guò)企業(yè)行政當局委派取得,而是由企業(yè)有關(guān)監督機構的委托取得,內部審計組織與企業(yè)固定的領(lǐng)導被領(lǐng)導關(guān)系變?yōu)槲信c受托關(guān)系,等等。
二是公正性特征。由于傳統的內部審計缺乏獨立性,因而,其公正性也受到嚴重挑戰。內部審計職業(yè)化以后,對審計人員的素質(zhì)要求更高了,對內部審計人員從事業(yè)務(wù)活動(dòng)的管理更加嚴格了,內部審計人員必須通過(guò)考試才能取得相應的從業(yè)資格;不同等級資格從業(yè)人員在內部審計人員在其審計業(yè)務(wù)中,承擔的責任不同,取得的報酬也不同。例如,一般從業(yè)人員只能參與日常審計工作,而不能正式發(fā)表審計意見(jiàn)、簽署審計報告,而只有具有內部審計師資格的審計人員,才能正式發(fā)表審計意見(jiàn),簽署審計報告;具有高一級從業(yè)資格的審計人員比低一級從業(yè)資格的審
計人員的收入也高多。通過(guò)這種方式,不僅有利于建立不同層次內部審計人員考核標準,也有利于強化各層次內部審計從業(yè)人員的責任。一般審計從業(yè)人員應對審計證據的可靠性、充分性,審計工作底稿的完整性、系統性負責,高級從業(yè)資格的人員應對審計評價(jià)意見(jiàn)、審計報告負責。在內部審計工作中違反審計準則、發(fā)表不適當的審計意見(jiàn)、出具虛假審計報告,不但要承擔行政責任,也要承擔刑事責任和民事責任。在建立獨立內部審計模式的基礎上,通過(guò)建立這種約束機制,保證內部審計公正客觀(guān)地發(fā)表意見(jiàn)。
三是社會(huì )性特征。傳統審計體制下,內部審計對象不僅以企業(yè)內部經(jīng)濟責任為載體,而且其機構也設置于企業(yè)內部,其審計業(yè)務(wù)范圍僅僅局限于企業(yè)內部,因此,不具有社會(huì )性特征。只有內部審計職業(yè)化以后,將內部審計機構與企業(yè)剝離開(kāi)來(lái),在社會(huì )上建立獨立的社會(huì )性組織,形成與注冊會(huì )計師及其會(huì )計師事務(wù)所相近或相同的管理模式,在業(yè)務(wù)承接和執行上,內部審計業(yè)務(wù)組織統一接受委托、統一收費標準、統一委派審計人員、統一出具審計報告;在對外派審計人員的管理上,內部審計組織負責對其定期進(jìn)行業(yè)務(wù)培訓、定期進(jìn)行業(yè)績(jì)評估、定期進(jìn)行水平能力考核;內部審計人員在執行業(yè)務(wù)中,一人可以兼任數家企業(yè)的決策、管理咨詢(xún)顧問(wèn),遇到重大審計項目,內部審計組織可以從不同企業(yè)調集審計人員集中力“打殲滅戰”。通過(guò)打破企業(yè)和部門(mén)對內部審計人員的封鎖,做到內部審計人力資源社會(huì )共享,反映了內部審計的社會(huì )性。
四是服務(wù)性特征。在實(shí)現內部審計職業(yè)化以前,內部審計機構作為企業(yè)管理當局監督下屬機構的一個(gè)工具,不僅業(yè)務(wù)單純,而且其服務(wù)特征也不明顯。隨著(zhù)內部審計職業(yè)化進(jìn)程不斷深入,內部審計工作范圍必將從單純?yōu)槠髽I(yè)管理當局服務(wù)的`圈子里跳出來(lái)。內部審計不僅要為企業(yè)管理當局服務(wù),而且更要為審計委托人服務(wù),最終為企業(yè)服務(wù),為投資者服務(wù)。內部審計人員接受企業(yè)監事會(huì )或審計委員會(huì )聘請按照與其簽訂的協(xié)議進(jìn)行審計,具有為企業(yè)全面發(fā)展服務(wù)的性質(zhì)。內部審計的這種服務(wù)性,不僅體現在它是企業(yè)監督機制的有機組成部分,也是企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理和重大決策的有效成分。
三、職業(yè)化內部審計與社會(huì )審計的聯(lián)系和區別
實(shí)現內部審計職業(yè)化,是將內部審計推向市場(chǎng),使內部審計更加適應社會(huì )主義市場(chǎng)經(jīng)濟要求的必要途徑。但是,也有人擔心實(shí)現內部審計職業(yè)化會(huì )不會(huì )給內部審計和社會(huì )審計在業(yè)務(wù)上帶來(lái)沖突,內部審計按社會(huì )審計模式進(jìn)行管理,內部審計和社會(huì )審計還有沒(méi)有區別,今后內部審計能不能由注冊會(huì )計師及其事務(wù)所取代等等。其實(shí),這種擔心是對內部審計職業(yè)化的誤解,是完全不必的。應當承認,內部審計職業(yè)化在審計組織、人員、業(yè)務(wù)等方面的管理模式上,與注冊會(huì )計師具有諸多共同之處,實(shí)質(zhì)上,實(shí)行內部審計職業(yè)化的目的就是將社會(huì )審計管理機制、經(jīng)營(yíng)模式引進(jìn)內部審計工作,使內部審計更具活力。但是,嚴格來(lái)說(shuō),職業(yè)化的內部審計與社會(huì )審計則有著(zhù)較大不同。隨著(zhù)社會(huì )主義市場(chǎng)經(jīng)濟的不斷發(fā)展,內部審計作為企業(yè)內部決策、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的有效制約機制,將會(huì )發(fā)揮更大作用。隨著(zhù)內部審計職業(yè)化程度的不斷提高,內部審計作為企業(yè)管理經(jīng)營(yíng)服務(wù)行業(yè),與律師的法律服務(wù)、注冊會(huì )計師的社會(huì )公證服務(wù),構成社會(huì )中介中相互獨立的三大支柱行業(yè)的格局必將形成。職業(yè)化內部審計與社會(huì )審計的主要區別在于:
第一, 審計委托受托關(guān)系建立的基礎不同。注冊會(huì )計師審計的委托受托關(guān)系建立在不同的經(jīng)濟組織之間的受托經(jīng)濟責任基礎之上,注冊會(huì )計師所面對是被審計單位外部經(jīng)濟責任。例如,注冊會(huì )計師接受政府及其有關(guān)部門(mén)、企業(yè)投資者、金融機構等經(jīng)濟組織委托,對被審計企業(yè)向政府及其部門(mén)、企業(yè)投資者、金融機構承擔的保證資產(chǎn)安全完整,會(huì )計資料真實(shí)公允等經(jīng)濟責任進(jìn)行評價(jià),其所評價(jià)的都是企業(yè)向外承擔的經(jīng)濟責任。同時(shí),這種委托受托的范圍也比較廣泛。內部審計的委托受托關(guān)系建立在企業(yè)內部分權制所產(chǎn)生的內部經(jīng)濟責任關(guān)系基礎之上,其委托人主要是代表投資者、由股東大會(huì )選出的監事會(huì )或審計委員會(huì )。
第二,審計的基本目標不同。無(wú)論內部審計還是社會(huì )審計,其審計目標都受審計委托人的委托目的制約。政府及其有關(guān)部門(mén)、投資者、金融機構等最關(guān)心的是企業(yè)的資產(chǎn)安全完整、企業(yè)的盈利能力和償債能力以及反映上述內容的會(huì )計資料的真實(shí)性、公允性。因此,注冊會(huì )計師審計的目標是證實(shí)企業(yè)會(huì )計資料的真實(shí)性、公允性。內部審計作為企業(yè)內部的一種監督制約機制是現代經(jīng)營(yíng)機制的重要組成部分。企業(yè)設立的監事會(huì )或審計委員會(huì )應是受投資者特別是大多數中小股東授權,對董事會(huì )重大決策活動(dòng),對經(jīng)營(yíng)者經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)進(jìn)行評價(jià)監督,并通過(guò)建立健全內部控制組織和制度的形式,促使企業(yè)重大決策活動(dòng)、經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的程序化、規范化,合理性、有效性�，F代內部審計的目標則是,企業(yè)決策、經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的程序化、規范化,合理性、有效性。
第三,審計對象范圍不同。注冊會(huì )計師審查、監督的被審計單位受托經(jīng)濟責任是被審計單位承擔的社會(huì )性責任,這種責任的載體主要是被審計單位資產(chǎn)實(shí)物和負債,反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的償債能力、盈利能力的會(huì )計資料。因此,注冊會(huì )計師審計的對象和范圍主要是:被審計單位的資產(chǎn)、負債、所有者權益和會(huì )計資料。內部審計評價(jià)、監督的企業(yè)內部經(jīng)濟責任,是企業(yè)內部不同層次權利主體分權的結果。在現代企業(yè)里,董事會(huì )、監事會(huì )和經(jīng)營(yíng)管理者,都是經(jīng)投資者授權,負責企業(yè)決策、監督和管理的三大制約因素。監事會(huì )或審計委員會(huì )通過(guò)委托內部審計社會(huì )組織對董事會(huì )重大決策活動(dòng)和企業(yè)管理當局的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)進(jìn)行評價(jià),監督企業(yè)投資者授予的權利運用是否適當。內部審計的對象和范圍是企業(yè)的重大決策活動(dòng)和經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)。
第四,審計服務(wù)對象和方式不同。無(wú)論何種審計,審計服務(wù)對象必須與審計委托人相系,誰(shuí)是委托者,審計就為誰(shuí)服務(wù)。注冊會(huì )計師審計委托者主要是被審計單位以外的經(jīng)濟組織和個(gè)人,如政府、銀行及其投資者。因此,注冊會(huì )計師服務(wù)的對象是政府、金融機構、投資者等。這里必須指出的是,對于企業(yè)來(lái)說(shuō),投資者的身份具有雙重性。一方面,投資者作為一個(gè)獨立的經(jīng)濟組織和個(gè)人,將其資金投入企業(yè)以后,雖然擁有所有權,但是卻喪失了對其控制權,從這個(gè)意義上說(shuō),投資者與企業(yè)之間受托經(jīng)濟責任關(guān)系具有廣泛的社會(huì )性;另一方面,投資者將自己的資本投入企業(yè)以后,有些投資者本人也直接參與企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理和決策,從這個(gè)意義上說(shuō),投資者與企業(yè)之間的受托經(jīng)濟責任關(guān)系又是一種內部責任關(guān)系。因此。內部審計服務(wù)對象除了包括企業(yè)董事會(huì )和經(jīng)營(yíng)管理者以外,還包括其投資者。在服務(wù)方式上,社會(huì )審計為企業(yè)服務(wù)過(guò)程中主要是一次性服務(wù),既完成一個(gè)項目其服務(wù)即結束,下次審計,再重新委托;而內部審計服務(wù)方式往往是常年性的、與企業(yè)決策、經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)同步進(jìn)行的服務(wù),其服務(wù)既包括事前服務(wù)、事中服務(wù);也包括事后服務(wù)
第五,審計層面不同。注冊會(huì )計師審計作為一種外部審計,它所針對的是整個(gè)企業(yè)的經(jīng)濟責任,無(wú)論是對企業(yè)資產(chǎn)評估還是對企業(yè)資產(chǎn)價(jià)值驗證和會(huì )計報表真實(shí)性、公允性審計,都是評價(jià)的企業(yè)整體經(jīng)濟責任,其層面較高并且較為單一。而內部審計則是針對的企業(yè)內部多層次不同責任,包括董事會(huì )向股東承擔的決策責任,經(jīng)營(yíng)者向董事會(huì )承擔的經(jīng)營(yíng)責任,以及各個(gè)業(yè)務(wù)部門(mén)向最高管理當局承擔的管理責任。這種責任,有較高層次的責任,也有較低層次的責任,包括多層次的經(jīng)濟責任。
內部審計論文4
一、企業(yè)內部審計獨立性受限的主要表現
�。ㄒ唬﹥炔繉徲嫏C構的獨立性受限
目前我國企業(yè)內部審計機構設置主要形式：一是設置內部審計部門(mén)，二是在財務(wù)部門(mén)下設審計機構，三是未設機構只配備相關(guān)的審計人員或者由財務(wù)人員兼任。無(wú)論是哪種形式的內部審計，要么是由主管財務(wù)的負責人進(jìn)行管理，要么就是由財務(wù)機構直接管理。如此的組織結構和管理體制，使得內部審計仍然參與了企業(yè)的行政或者經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)，要向企業(yè)主管財務(wù)的領(lǐng)導匯報工作并對其負責，受組織或者個(gè)人的控制與干預，不易保持其獨立的監督、評價(jià)和鑒證者的地位，無(wú)法實(shí)現相對的獨立。
�。ǘ﹥炔繉徲嬋藛T的獨立性受限
獨立性要求審計人員與審計單位不存在經(jīng)濟利害關(guān)系，但是我國企業(yè)內部審計人員作為企業(yè)的一員，其福利待遇、職務(wù)晉升、業(yè)績(jì)考核等等，都要依賴(lài)并受限于企業(yè)，并且大多情況下審計人員也無(wú)法實(shí)施有效回避，無(wú)法做到精神上的獨立，無(wú)法真正做到獨立、客觀(guān)、公正和保密。
�。ㄈ﹥炔繉徲嫹ㄒ幹贫嚷鋵�(shí)不到位，致使獨立性受限
雖然我國的憲法、審計法、內部審計基本準則、內部審計具體準則等法律法規對審計獨立性做了規定，且要求內部審計依法獨立、公正執行業(yè)務(wù)。但是在實(shí)際執行過(guò)程中，大打折扣現象比比皆是，重制定輕執行、重表象輕實(shí)質(zhì)、重形式輕結果的情況時(shí)有發(fā)生。
二、確保企業(yè)內部審計獨立性的有效路徑
�。ㄒ唬┨嵘齼炔繉徲嫏C構的.獨立性
獨立性是審計的靈魂，其屬性之一就是審計機構的獨立，而實(shí)踐中內部審計機構獨立性受限的原因是其設置缺陷與隸屬關(guān)系不明。要提升內部審計機構的獨立性，就需要彌補其設置的缺陷，厘清其隸屬關(guān)系。首先，企業(yè)應當依法設置內部審計機構，保證內部審計機構具有相應的獨立性，內部審計機構不得置于財會(huì )機構的領(lǐng)導之下或者與財會(huì )機構合署辦公，更不允許不設機構只配備相關(guān)人員甚至是由財會(huì )人員兼任的情況存在。其次，明確內部審計機構在企業(yè)中所處的地位以及與其他職能部門(mén)之間的制衡關(guān)系，不妨采用國際上成功的做法，將內部審計機構直接隸屬于企業(yè)董事會(huì )，沒(méi)有董事會(huì )的可以直接隸屬于企業(yè)總經(jīng)理，定期向董事會(huì )或總經(jīng)理遞交工作報告。因為董事會(huì )是企業(yè)的最高經(jīng)營(yíng)決策機構，總經(jīng)理是企業(yè)決策執行的最高領(lǐng)導，他們在企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策、經(jīng)營(yíng)管理中屬于最高權威。在董事會(huì )或總經(jīng)理領(lǐng)導下設立內部審計的專(zhuān)職機構，使其有別于其他職能部門(mén)且高于其他職能部門(mén)，不僅有利于保持內部審計機構相對的獨立性和較高的權威性，而且有利于內部審計職能作用的有效發(fā)揮。
�。ǘ┍Ｕ蟽炔繉徲嬋藛T的獨立
審計獨立性的另一屬性就是審計人員精神上的獨立，而實(shí)踐中審計人員精神上的獨立性受制于自身利益和素質(zhì)的羈絆，所以，保障內部審計人員精神上的獨立，首先，必須突破現有的利益鏈，使內審人員的自身利益不再依附于企業(yè)或領(lǐng)導，將內審人員的福利待遇、職務(wù)晉升與其工作績(jì)效直接掛鉤。因為工作績(jì)效是完成工作的效率與效能，包括工作數量、質(zhì)量以及社會(huì )效益等，所以只有將內審人員的自身利益與其審計事項的數量、質(zhì)量以及社會(huì )效益相連，才能有效激勵他們通過(guò)審查和評價(jià)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及內部控制的適當性、合法性和有效性來(lái)實(shí)現審計目標。其次，要全面提升內審人員的綜合素質(zhì)，因為審計工作是一項復雜的系統工程，需要從業(yè)人員具有較高的綜合素質(zhì)。內審人員只有具備了較強的業(yè)務(wù)能力和較高的職業(yè)素養，才能保持精神上的獨立，既不使自己的判斷從屬于他人，也不以個(gè)人的偏見(jiàn)來(lái)左右職業(yè)判斷，能夠以客觀(guān)、公正、不偏不倚的工作態(tài)度保障審計結果的真實(shí)。
�。ㄈ﹥�(yōu)化內部審計隊伍結構
隨著(zhù)知識競爭和人才競爭的日益激烈，企業(yè)面臨的環(huán)境和利益相關(guān)各方期望也在不斷變化，對內部審計人員的要求也愈來(lái)愈高，所以，就審計環(huán)境和審計資源有效運用而言，優(yōu)化企業(yè)內部審計隊伍結構就顯得尤為重要。一是優(yōu)化內部審計人員培訓機制，注重后續教育，使其從事內部審計業(yè)務(wù)活動(dòng)時(shí)，具備審計、財務(wù)會(huì )計、稅務(wù)金融、統計分析、內部控制、風(fēng)險管理、法律和信息技術(shù)等知識，保持較高的專(zhuān)業(yè)勝任能力，熟悉企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中面臨的主要環(huán)境風(fēng)險，確保內部審計的客觀(guān)性與公正性，增強工作成果的可信度，保護投資者利益。二是優(yōu)化內部審計人才的引進(jìn)與退出機制，打通人才交流與晉升通道，確保隊伍結構合理，打造一支復合型的人才隊伍。三是建立審計隊伍的職業(yè)行為規則，規范監督行為，遵循客觀(guān)公正、實(shí)事求是原則，保持誠信正直的職業(yè)操守，以應有的職業(yè)態(tài)度執行審計業(yè)務(wù)，不偏不倚地做出審計職業(yè)判斷，樹(shù)立良好的審計隊伍形象，提升自身公信力。
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首先，在審計法規體系框架內，建立符合企業(yè)內部管理與監督的合理有效的內部審計機構，是開(kāi)展內部審計工作的組織保障。其二，是建立健全內部審計規章制度、內部審計流程和管理程序，并明確其獨立的監控制度、審計職責權限、職業(yè)道德準則等是開(kāi)展審計工作條件之一，通過(guò)職責分工來(lái)達到相互牽制和監督的目的。其三，是建立高層次的管理體制，嚴格的人事管理制度，推行內部審計人員外派制度，明確隸屬關(guān)系，規定報告關(guān)系，重視內部審計報告和建議，實(shí)施內部審計結果公開(kāi)制度，使內部審計機構在履行審計職責時(shí)保持獨立性，依照法律規定獨立行使審計監督權，增強內部審計的強制性。其四，是樹(shù)立內部審計的權威性，權威性與獨立性是相輔相成的，是保證審計獨立性的必要條件，只有保證內部審計的權威性，才能保證內部審計人員對所提供的審計報告中的問(wèn)題給予客觀(guān)公正、合理正確的建議。
內部審計論文5
商業(yè)銀行內部審計的道德風(fēng)險源于審計人員對自身的利益和內部審計機構對自身權利的追求，從而對審計報告使用者做出“利益傾向”和“利益讓渡”，在審計過(guò)程中審計人員會(huì )受到個(gè)人或集體利益的驅使而改變審計結果，這也為審計道德帶來(lái)了極大的風(fēng)險。隨著(zhù)我國金融體制的發(fā)展和金融衍生品的不斷增多，商業(yè)銀行審計道德的風(fēng)險問(wèn)題越發(fā)明顯，這嚴重的影響到了商業(yè)銀行金融體系的正常運轉，同時(shí)也影響到了商業(yè)銀行的自身利益，因此本文對商業(yè)銀行內部審計道德風(fēng)險的成因進(jìn)行細致的分析與研究，以此推動(dòng)商業(yè)銀行在新時(shí)期的規范化發(fā)展。從商業(yè)銀行審計道德風(fēng)險的生成機制出發(fā)，著(zhù)重的闡述了商業(yè)銀行內部審計道德風(fēng)險的表現及成因，并詳細的分析了商業(yè)銀行內部審計道德風(fēng)險的解決對策。
一、商業(yè)銀行審計道德風(fēng)險的生成機制
(一)不確定性
“十三五”以來(lái)我國的金融體制得到了極大的改革和發(fā)展，這為商業(yè)銀行的業(yè)務(wù)拓展創(chuàng )造了優(yōu)越的條件，各種金融產(chǎn)品、理財產(chǎn)品、債權產(chǎn)品不斷增多，交易行為和方式也得到了極大的改善，隨之而來(lái)的審計沖擊也相應增大，商業(yè)銀行會(huì )計在判定金融產(chǎn)品交易行為及過(guò)程的難度越來(lái)越大，因此需要審計人員對交易事項、交易內容、交易結果進(jìn)行公正的分析和判斷，只有這樣才能真實(shí)的反映出經(jīng)濟行為的.實(shí)質(zhì)。
(二)契約不完備
商業(yè)銀行在各類(lèi)金融產(chǎn)品契約的管理上存在一定問(wèn)題，主要是金融產(chǎn)品的擴張沒(méi)有建立完善的契約制度，加之金融產(chǎn)品存在不確定性，導致金融產(chǎn)品的剩余價(jià)值留給隱含契約，而在內部審計中這類(lèi)價(jià)值往往被會(huì )計所忽視，審計人員如果不進(jìn)行深入的判定，會(huì )造成利益沖突與失序的情況，這往往需要會(huì )計人員堅守倫理秩序，而審計人員則有責任和義務(wù)進(jìn)行調節和約束。
(三)信息不對稱(chēng)
信息的不對稱(chēng)會(huì )引發(fā)個(gè)人經(jīng)濟效益的不均衡，這也出于個(gè)人對效益最大化的需求，因此也就產(chǎn)生了個(gè)人對信息價(jià)值的追求，而在內部審計中，審計人員可以利用信息不對稱(chēng)這一因素對審計環(huán)節、審計流程、審計內容、審計結果做出變更，或與被審計部門(mén)進(jìn)行合謀影響審計報告，以達到個(gè)人牟利的目地。
二、商業(yè)銀行內部審計道德風(fēng)險的表現及成因分析
(一)商業(yè)銀行內部審計道德風(fēng)險的表現
1.內部審計工作怠慢
在商業(yè)銀行內部審計中因管理機制不健全、利害關(guān)系影響、激勵機制缺失，造成審計人員不能夠堅持審計原則，或不認真的履行審計職責，造成審計結果嚴重失真，審計行為存在違規和違紀現象。同時(shí)受審計知識、業(yè)務(wù)能力、審計經(jīng)驗的影響，審計人員在開(kāi)展工作時(shí)也會(huì )出現審計質(zhì)量問(wèn)題，但主要因素還是工作怠慢引發(fā)的道德風(fēng)險問(wèn)題，這不能被工作能力和工作經(jīng)驗所掩蓋。
2.審計結果及信息的不透明
商業(yè)銀行內部審計中存在隱瞞和截留審計信息和審計結果的現象，這是審計人員為了個(gè)人目的或個(gè)人利益而進(jìn)行的不正當交易。在審計過(guò)程中拉攏“小集體”，而影響審計報告的結果或故意隱瞞，造成審計評估結果失真，嚴重的還會(huì )存在層層瞞報，處處截留，最終使得審計信息大量減少，審計結果變形。
3.違規違紀現象
內部審計中容易出現違規違紀行為，主要以宴請、禮品、權利交易等為主，參與的被審部門(mén)或單位也會(huì )花樣百出的安排各類(lèi)違規活動(dòng)，如：公款旅游、參觀(guān)、考察學(xué)習等，這嚴重的影響到了內部審計人員對審計結果的判定，同時(shí)被審單位也會(huì )以各種無(wú)理要求和不配合工作為由，阻礙審計流程的正常開(kāi)展，這使得商業(yè)銀行的內部審計效率和質(zhì)量受到了嚴重的影響。
(二)內部審計道德風(fēng)險的成因
1.風(fēng)險補償水平較低
在審計過(guò)程中較低的風(fēng)險補償水平會(huì )引發(fā)道德風(fēng)險，在銀行內部審計中會(huì )計人員出于對個(gè)人目地或集體利益會(huì )簽發(fā)失真的財務(wù)報表，并且出于法律層面或領(lǐng)導層面的因素，會(huì )計人員會(huì )對財務(wù)報表進(jìn)行“粉飾”，這給內部審計工作帶來(lái)了風(fēng)險，同時(shí)影響到了正常的審計結果。
2.改變審計形式
被審計部門(mén)或單位因存在問(wèn)題而收買(mǎi)審計單位，并提出改變審計形式或原則的辦法，這也造成商業(yè)銀行內部審計效果較差。被審單位如果依照審計原則和原定形式開(kāi)展審計，其財務(wù)信息和市場(chǎng)相關(guān)利益主體會(huì )引發(fā)利益沖突，而審計人員為了個(gè)人利益而更改了審計形式和原則，破壞了正常的審計秩序。
3.機制不完善
商業(yè)銀行的內部審計也要具有獨立性和權威性，而受主管單位和上級領(lǐng)導的影響，內審單位往往不能獨立的行使權力，這就不可避免的對審計結果產(chǎn)生了影響。同時(shí)，內部審計單位在管理上較為粗廣，組織形式、業(yè)務(wù)能力、思想品質(zhì)等內容存在不嚴格、不嚴謹、不協(xié)調的現象，這也使得審計過(guò)程中的執行權、監督權、檢查權受到了嚴重的限制。
三、商業(yè)銀行內部審計道德風(fēng)險的解決對策
(一)完善內審機構自律
行業(yè)自律是內審機構必須嚴重遵守的道德準則，提升自律水平能夠有效的規避道德風(fēng)險，因此商業(yè)銀行的內審機構必須嚴格地實(shí)行行業(yè)自律，要從審計人員的準入、業(yè)務(wù)能力、個(gè)人品質(zhì)、思想素質(zhì)出發(fā)，選擇業(yè)務(wù)能力和原則意識較強的審計人員開(kāi)展內審工作。另外，加強對審計人員的問(wèn)責，對審計形式、內容、計劃進(jìn)行有效的管理和促進(jìn)，強化審計職責與任務(wù)的整體性，以便對抵御腐蝕行為和規避道德風(fēng)險。
(二)建立審計道德規范體系
內審制度下還應建立完備的審計道德規范體系，確保審計的獨立性、客觀(guān)性、完整性、方向性，在提升審計水平的基礎上，不斷規范審計行為，同時(shí)強化審計人員對審計單位的責任意識，以責任意識來(lái)提高道德標準，確保審計人員不受利益和權責的誘惑，并且對被審單位的違規行為和方式方法要嚴厲地進(jìn)行抵御和懲治。
(三)建立垂直管理的內審體制
商業(yè)銀行存在多層的委托與代理體系，這與金融業(yè)的快速發(fā)展有著(zhù)必然的聯(lián)系，而審計單位在開(kāi)展審計時(shí)要從代理行為的合法性和規范性出發(fā)，提高審計標準和監控力度，為此應建立完全垂直內部審計體制，發(fā)揮信息反饋系統與控制工具的應用效率，確保內部審計的客觀(guān)性，同時(shí)也能夠在審計過(guò)程中避免違規、違紀行為的寬容與放縱。
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內部審計論文6
摘要:行政事業(yè)單位具有特殊的性質(zhì)，對于經(jīng)濟社會(huì )的發(fā)展起到推動(dòng)作用。與此同時(shí)，單位自身的監督和管理，也是一項重要的工作，而內部審計能夠滿(mǎn)足這一要求。本文首先概述了行政事業(yè)單位內部審計的重要性，然后介紹了內部審計現狀和問(wèn)題，最后指出相關(guān)改進(jìn)措施，以供參考。
關(guān)鍵詞:行政事業(yè)單位；內部審計；問(wèn)題；改進(jìn)措施
內部審計在行政事業(yè)單位中的作用，是能夠及時(shí)發(fā)現經(jīng)濟活動(dòng)中的隱患和漏洞，并針對風(fēng)險因素提出意見(jiàn)和建議，從而提升管理水平，促進(jìn)單位的經(jīng)營(yíng)和發(fā)展�？v觀(guān)我國的行政事業(yè)單位，當前內審工作中存在一些問(wèn)題，和審計工作的目標相違背。以下對此進(jìn)行深入探討，希望為實(shí)際工作提供一些經(jīng)驗和參考。
一、行政事業(yè)單位內部審計概述
對于行政事業(yè)單位而言，內審是一種經(jīng)濟活動(dòng)，最初用于財務(wù)審查，隨著(zhù)應用范圍的擴大，目前在企業(yè)各方面的監督管理工作中均有體現。具體來(lái)說(shuō)，內審的作用包括以下兩點(diǎn)：第一，保護國有資產(chǎn)的安全性。在部分行政事業(yè)單位中，財務(wù)管理不當或監管不嚴格，會(huì )造成不規范的行為，例如應用國有資產(chǎn)進(jìn)行出租、投資等，帶來(lái)收益損失。對此，內審工作有利于領(lǐng)導準確掌握資產(chǎn)情況，防止資產(chǎn)流失，保證資產(chǎn)的保值、增值。第二，提高財政資金的利用率。分析行政事業(yè)單位的財政資金，普遍存在利用率較低的問(wèn)題。內審工作的開(kāi)展，能夠明確資金的不合理使用情況，從而實(shí)施改進(jìn)措施，不斷提升資金管理水平。
二、內部審計現狀和問(wèn)題
(一)認識不到位
在行政事業(yè)單位中，部分領(lǐng)導認為財務(wù)管理就是收支記錄活動(dòng)，內審工作就是對財務(wù)收支進(jìn)行監督，因此未開(kāi)展內部審計工作，或者開(kāi)展比較被動(dòng)。在財政資金的監管上，財政部門(mén)、審計部門(mén)都提高了監管力度，個(gè)別單位認為內審工作是為了應付上級檢查，因此審計部門(mén)工作流于形式，指導、監督、約束等職能和作用沒(méi)有發(fā)揮出來(lái)。
(二)法律規范不健全
在經(jīng)濟體制深化改革的背景下，我國的經(jīng)濟在宏觀(guān)上、微觀(guān)上均發(fā)生了明顯的變化。然而，和內審相關(guān)的法律法規、制度規范卻具有滯后性，不適應當前社會(huì )的發(fā)展需求。具體體現在：一是內部審計法尚未出臺，目前在用的法律級別低，因此實(shí)際操作時(shí)缺少支持和保障。二是單位內部的審計制度和實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況不符合，尤其是調研工作缺失，導致內審制度流于形式。
(三)工作缺乏獨立性
隨著(zhù)內審制度的重要性提升，行政事業(yè)單位已經(jīng)基本構建了專(zhuān)門(mén)的內審機構，履行的職能是獨立監督檢查，對單位內部的經(jīng)濟活動(dòng)進(jìn)行評價(jià)，看是否滿(mǎn)足國家的法律法規，最后提出合理化的建議和意見(jiàn)。內審機構要想做好內審工作，就必須保持獨立性。然而，在重視程度、人員編制等因素的影響下，部分內審機構的獨立性不足，審計人員在人情、利益的影響下，難以真正獨立開(kāi)展審計工作。
三、內部審計工作的改進(jìn)措施
(一)提高重視程度
加強內審工作，才能夠提高行政事業(yè)單位的經(jīng)濟效益、社會(huì )效益。首先，要求審計人員轉變思想，增強內審意識，積極主動(dòng)的開(kāi)展內審工作。具體操作上，第一，充分利用媒體的力量做好宣傳工作，確保單位領(lǐng)導、員工認識到內審工作的'重要性，為工作開(kāi)展奠定基礎。第二，被審部門(mén)應該樹(shù)立正確的認識和心態(tài)，尤其是正確理解審計部門(mén)的監督職能，從而處理好監督和服務(wù)之間的關(guān)系，推動(dòng)審計工作順利開(kāi)展。第三，內審人員要善于發(fā)現問(wèn)題、解決問(wèn)題，不斷對實(shí)際工作進(jìn)行改進(jìn)，確保內審工作的開(kāi)展，能夠適應國家的政策和制度。
(二)完善法律制度
對于行政事業(yè)單位而言，內審制度是否完善，和政府的公信力、資源配置市場(chǎng)化具有密切關(guān)聯(lián)。有章可循、有法可依，是開(kāi)展內審工作的基礎和前提，因此要不斷完善法律制度體系。第一，從我國國情出發(fā)，制定合理的內審法律法規，制定高效的、可行的審計工作規范，確保制度和工作實(shí)情相適應。第二，結合單位的特點(diǎn)和工作，制定單位內部的審計制度和操作規范，重點(diǎn)在于指導審計工作的開(kāi)展，提高工作的規范性，促進(jìn)內審工作有序展開(kāi)。
(三)保持內審獨立性
對行政事業(yè)單位的內部審計工作進(jìn)行完善，具有長(cháng)期性的特點(diǎn)，而保證審計機構的獨立性，則是做好審計工作的基礎。內審部門(mén)層級越高，監督檢查的力度越大，獨立性就應該越強。針對于此，第一，要求單位科學(xué)設置審計機構，能夠滿(mǎn)足正常的工作需要，在單位領(lǐng)導人的帶領(lǐng)下，切實(shí)行使獨立性的監督權，并向領(lǐng)導人匯報和負責，以提高內審工作的有效性、權威性。第二，內審人員在編制上，必須是由專(zhuān)職人員組成，單位應該適當放寬內審人員的權利，確保內審工作的開(kāi)展，不會(huì )受到其他部門(mén)、其他單位的影響，從而在內審職權范圍內獨立開(kāi)展審計工作。
(四)推廣信息化技術(shù)
行政事業(yè)單位是政府的重要組成部分，工作效率和政府形象、行政能力密切相關(guān)。隨著(zhù)科學(xué)技術(shù)的進(jìn)步，內審工作的開(kāi)展，也應該提高科技水平，以滿(mǎn)足時(shí)代發(fā)展的需求。具體來(lái)說(shuō)，一方面要大力推廣應用信息技術(shù)，單位領(lǐng)導以身作則創(chuàng )新理念，重視信息技術(shù)項目的建設，主要包括計算機、財務(wù)管理系統、審計系統軟件等，不僅能夠提高審計工作效率，還有利于控制審計成本，促進(jìn)人才培養。另一方面，針對信息技術(shù)的應用，出臺針對性的管理制度，確保審計工作逐步實(shí)現信息化，將其作為內審工作的一大發(fā)展方向。
四、結束語(yǔ)
綜上所述，內部審計在行政事業(yè)單位中作用重大，能夠保護國有資產(chǎn)的安全性，提高財政資金的利用率。通過(guò)分析可知，當前內審工作中的問(wèn)題，集中體現在認識不到位、法律規范不健全、工作缺乏獨立性。針對于此，改進(jìn)措施如下：一是提高重視程度，二是完善法律制度，三是保持內審獨立性，四是推廣信息化技術(shù)。
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內部審計論文7
【摘要】本文首先分析了目前村級財務(wù)存在的主要問(wèn)題，并對出現這一問(wèn)題的主要原因進(jìn)行全面闡述，最后提出了加強村級財務(wù)內部審計監督的相關(guān)措施，村級財務(wù)內部審計關(guān)系著(zhù)農村經(jīng)濟的發(fā)展，與農民生活水平的提高有著(zhù)緊密聯(lián)系，希望相關(guān)人員能夠加強對村級財務(wù)內部審計的監督力度，進(jìn)而規范農村財務(wù)。
【關(guān)鍵詞】村級財務(wù)；內部審計；監督；問(wèn)題；措施
前言
近年來(lái)，伴隨國內經(jīng)濟快速發(fā)展，高度重視農村經(jīng)濟的發(fā)展，其中村級財務(wù)對于農村發(fā)展有著(zhù)重要影響，這就需要相關(guān)部門(mén)加強對農村基層干部的審計監督，確�；鶎痈刹堪凑障嚓P(guān)要求進(jìn)行工作，把黨風(fēng)廉政工作落到實(shí)處，促進(jìn)農村經(jīng)濟持續發(fā)展。
1目前村級財務(wù)存在的主要問(wèn)題
1.1缺少完善的管理制度
有的村級財務(wù)缺少完善的管理制度和監督機制，不能對財務(wù)人員進(jìn)行有效約束，給村級財務(wù)審計工作的順利開(kāi)展帶來(lái)較大影響，具體體現在幾個(gè)方面：①現金管理不夠規范。根據上級要求，鄉鎮農經(jīng)站負責村級“三資管理”，其中一項就是資金管理，但是真正管到位的有幾個(gè)？全鄉各村轉移支付等資金還是一次性打領(lǐng)條領(lǐng)回去村自已開(kāi)支，沒(méi)有所謂的報賬結算制，有的村雖然有村級監督員但他們根本就不懂財務(wù)知識也只是掛個(gè)名，有其名無(wú)其事，村級現金余額難以控制，個(gè)別村現金余額甚至達到幾萬(wàn)元，這樣不但違反了相關(guān)制度，還使得村級出現公款私存現象，給農村發(fā)展帶來(lái)負面影響。并且有的村主要負責同志一人擔任多職，一方面掌管村中大小事，另一方面村里的資金收入他們直接對現金進(jìn)行收支，報銷(xiāo)手續不規范，甚至自己開(kāi)支自己審批，沒(méi)有經(jīng)過(guò)財務(wù)人員的記錄，使得村級財務(wù)賬目與實(shí)際情況有著(zhù)較大差異，這樣不但會(huì )使得村會(huì )計崗位形同擺設，還會(huì )導致資金去向不透明，不能公開(kāi)公正。②票據管理不夠規范。a.對于收入及支出事項工作人員沒(méi)有及時(shí)入賬，有的村存在著(zhù)近半年不結賬和結不掉賬的現象，給后續工作帶來(lái)隱患，在短時(shí)間內如果工作人員沒(méi)有對其進(jìn)行入賬處理，會(huì )使得賬面與實(shí)際支出及收入有著(zhù)一定程度上的差異[1]，給財務(wù)人員帶來(lái)較大的工作難度。b.還存在票據交接不夠規范問(wèn)題，財務(wù)人員把村中的幾個(gè)月的收入和支出發(fā)票一股腦交到農經(jīng)站人員手里，不管不問(wèn)，一交了事，在這個(gè)過(guò)程中，雙方?jīng)]有辦理交接手續，一旦出現單據丟失和財務(wù)問(wèn)題，會(huì )造成雙方相互推卸責任。
1.2工作人員素質(zhì)較低
村級財務(wù)工作對于財務(wù)人員有著(zhù)較高要求，不僅需要財務(wù)隊伍較為穩定，還需要財務(wù)人員有著(zhù)較高專(zhuān)業(yè)水平和職業(yè)素養，但從目前情況來(lái)看，村級財務(wù)隊伍不夠穩定，財務(wù)人員調動(dòng)較為頻繁，有的財務(wù)人員剛剛掌握了相關(guān)專(zhuān)業(yè)知識，又調動(dòng)其他地區或部門(mén)，不僅造成資源浪費現象，還使得村級財務(wù)隊伍整體水平得不到提高。很多村級財務(wù)人員專(zhuān)業(yè)水平較低，沒(méi)有受過(guò)專(zhuān)業(yè)訓練，不懂得財務(wù)管理和財金制度方面的知識，老齡化現象較為嚴重，出現這一現象的主要原因是村級財務(wù)人員工資待遇較低，很多年輕人才不愿意到農村工作，使得村級財務(wù)人員大多都是無(wú)證上崗，這不僅給村級財務(wù)規范化管理帶來(lái)較大影響，而且在某種程度上限制了村級財務(wù)工作順利開(kāi)展。
2原因分析
村級財務(wù)出現上述問(wèn)題原因有很多，主要體現在幾個(gè)方面：①群眾缺少監督力度。村級財務(wù)工作的開(kāi)展與村民有著(zhù)緊密聯(lián)系，但受傳統觀(guān)念的影響，有的村民認為財務(wù)工作與自己沒(méi)有多大關(guān)系，缺少對財務(wù)人員的監督力度，使得財務(wù)人員存在不合理操作現象[2]。很多群眾素質(zhì)較低，缺乏監督意識，沒(méi)有認識到群眾監督的重要性，沒(méi)有把民主監督落實(shí)到具體工作中，給一些干部提供了不良操作的機會(huì )。②缺少內部監督力度。自從稅費改革后，村級收入主要由上級部門(mén)撥款，有的工作人員認為村級財務(wù)不會(huì )涉及到向農民收款，財務(wù)開(kāi)支較為簡(jiǎn)單，沒(méi)有認真做好單據審核工作。并且有的工作人員不作為，在監管過(guò)程中發(fā)現問(wèn)題，沒(méi)有對違反規定干部給予相應的處罰，使得一些干部缺少法律意識，存在違法操作現象。近幾年，農民逐漸增強對村級財務(wù)的重視，加大對村級干部的監督力度，在某種程度上提高了村級財務(wù)整體水平，使得村級財務(wù)工作取得了一定成就。
3加強村級財務(wù)內部審計監督的相關(guān)措施
3.1成立專(zhuān)職審計機構
以浙江省文成縣為例，文成縣領(lǐng)導根據當地實(shí)際情況成立專(zhuān)職審計機構，把內部審計工作落到實(shí)處，加強對村級財務(wù)的監督[3]。①安排專(zhuān)職審計人員實(shí)施農村審計工作，對村級財務(wù)進(jìn)行有效審核，并對財務(wù)人員進(jìn)行嚴格監管，對村級開(kāi)支去向要嚴格把控，實(shí)行報賬制，所有開(kāi)支發(fā)票誰(shuí)經(jīng)手誰(shuí)先墊付，然后到鄉里報賬結算，防止坐收坐支，收回或交到農經(jīng)站的票據等要有交接單。對于專(zhuān)業(yè)水平較差的財務(wù)人員，審計人員要給予一定幫助，對財務(wù)人員進(jìn)行業(yè)務(wù)上的培訓和指導，這樣不但能夠提高村級財務(wù)人員專(zhuān)業(yè)水平，還能使其更好的為群眾服務(wù)，從而做好財務(wù)工作。②成立內部審計小組。一方面內部審計小組要對村級財務(wù)進(jìn)行有效監督，及時(shí)發(fā)現財務(wù)中存在的問(wèn)題，從而找到相應的解決措施。另一方面，村級干部要把群眾關(guān)心的問(wèn)題及時(shí)反饋給審計小組，讓審計人員根據實(shí)際情況解決群眾所關(guān)心的問(wèn)題，從而增強群眾對村級財務(wù)的'滿(mǎn)意度。
3.2規范集體資產(chǎn)合理使用
�、僖幏督�(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)出租合同。鄉鎮要使用統一的租賃合同文本，并對收費標準進(jìn)行統一規定，這樣不但能夠使村級財務(wù)管理更加規范，還能提高管理效率。在合同內容中要對土地進(jìn)行有效控制，避免非法人員隨意變賣(mài)土地，影響農村經(jīng)濟水平的提高[4]。②加強對資金的管理力度。相關(guān)部門(mén)要對資金結算流程進(jìn)行明確規定，使村級干部按照規定的程序進(jìn)行操作，避免個(gè)別干部出現違法操作現象。審計人員要對村級財務(wù)資金進(jìn)行有效監督，避免出現公款私存現象，真正實(shí)現公款公用。③加強對集體資產(chǎn)管理力度。審計人員要對村級集體資產(chǎn)進(jìn)行有效規定，使村級干部合理使用，在集體資產(chǎn)管理過(guò)程中加強內部審計，不但能夠確保資金用到合適位置，避免集體資產(chǎn)出現不規范現象，還能提高對集體資產(chǎn)的利用率，最大限度內發(fā)揮出集體資產(chǎn)的效用。
3.3提高工作人員綜合素質(zhì)
村級財務(wù)內部審計一方面能夠使村級干部明確自己的職責，提高村級干部管理意識，另一方面還能使村級干部認識到自身工作的重要性，從而全身心投入到村級財務(wù)工作中。在此背景下，審計人員要不斷學(xué)習，提高自身專(zhuān)業(yè)水平，加強對村級財務(wù)的監督力度，及時(shí)發(fā)現村級財務(wù)中存在的問(wèn)題，對于違反亂紀的村級干部要給予一定處罰，提高村級干部法律意識，從而改變村級干部傳統的思想觀(guān)念[5]。審計人員素質(zhì)的高低對于村級財務(wù)內部審計工作有著(zhù)重要影響，因此，相關(guān)部門(mén)要加強對審計人員的培訓力度，提高審計人員業(yè)務(wù)水平，使其有較高的分析能力，從而做好審計工作。
3.4突出內部審計工作重點(diǎn)
�、匍_(kāi)展涉農惠農資金補貼專(zhuān)項審計。審計人員要加強對支農資金的重視，對于各種補貼給予充分關(guān)注，這樣才能對村級財務(wù)進(jìn)行有效監督，確保鄉村按照農民的新的二輪土地承包確權地畝把相關(guān)補貼資金及時(shí)足額打卡到群眾涉農卡內，防止涉農資金延期及滯留，損害老百姓利益。②加強對工程建設的審計力度。近幾年，伴隨城市化進(jìn)程逐漸深入，使得鄉鎮發(fā)展速度越來(lái)越快，工程項目逐漸增多，這就需要審計人員對工程項目進(jìn)行嚴格監管，確保財務(wù)支出的規范性，避免個(gè)別干部素質(zhì)較低，出現不法行為。
4結語(yǔ)
村級財務(wù)內部審計是一項長(cháng)期任務(wù)，關(guān)系著(zhù)農村經(jīng)濟的發(fā)展，因此，相關(guān)部門(mén)要加強對審計人員的培訓力度，提高審計人員綜合素質(zhì)，加大對村級財務(wù)的監督力度，有效解決農村財務(wù)管理中存在的問(wèn)題，進(jìn)而促進(jìn)農村可持續發(fā)展。
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內部審計論文8
一、在企業(yè)戰略規劃中的作用
在企業(yè)的發(fā)展過(guò)程中，內部審計的設立，是關(guān)乎到企業(yè)各個(gè)部門(mén)具體利益的一件大事，作為企業(yè)內部的審計人員，必須要有一定的職業(yè)素養和職業(yè)技能，要懂得企業(yè)的整體戰略思想和相關(guān)的戰略規劃，也要通過(guò)平時(shí)工作學(xué)習的不斷積累，對企業(yè)各職能部門(mén)的制度、規范、流程、預算、報表等有詳盡的了解，在此基礎上，企業(yè)制定企業(yè)的戰略規劃時(shí)，就會(huì )有效利用企業(yè)內外部資源，企業(yè)也要積極邀請內審工作人員參與企業(yè)戰略規劃的制定工作，使其對企業(yè)各部門(mén)的運行情況等有一個(gè)總體的了解，這種方式也有利于內審人員在后續的工作中可以更合理地進(jìn)行對企業(yè)的內部審計，最大程度低發(fā)揮內部審計的效能，為企業(yè)的發(fā)展保駕護航。
二、有利于規范企業(yè)財務(wù)信息的透明度和可信度
企業(yè)的良好發(fā)展離不開(kāi)完善的財務(wù)管理工作，財務(wù)管理一直是企業(yè)的中樞機構，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效益更是與財務(wù)信息的真是與否息息相關(guān)，相互影響。內部審計作為第三方監督，具備一定的獨立性和客觀(guān)性，其工作的有效實(shí)施和良好開(kāi)展，有利于保證財務(wù)報表的真實(shí)性和可信度，在此工作的基礎上，相關(guān)的投資者和經(jīng)營(yíng)者對各自的權益和利潤都有了較為客觀(guān)公正的了解，有利于降低企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中財務(wù)信息的風(fēng)險，使得企業(yè)在籌集資金方面有一定的優(yōu)勢，一定程度上有利于投資人做出正確的投資決策，在企業(yè)的良好財務(wù)管理運營(yíng)下，政府對資金市場(chǎng)運行的監控也更容易、更有效，促進(jìn)了新時(shí)期企業(yè)和社會(huì )的協(xié)同發(fā)展。
三、有利于配合外部審計，加強監督力度
在企業(yè)的發(fā)展過(guò)程中，企業(yè)的內部審計是企業(yè)的內部組織的，內部審計的工作具有廣泛性、深入性、經(jīng)常性等特點(diǎn)，可以有效健全企業(yè)內部的控制系統，并在一定程度上為企業(yè)外部審計的良好實(shí)施提供支持，使其企業(yè)的外部審計通過(guò)與內部審計的積極配合減少了相關(guān)的工作量，在效率方面有一定的提升，避免資源浪費，更有利于對企業(yè)經(jīng)營(yíng)與發(fā)展的良性控制。
四、有利于幫企業(yè)防范管理風(fēng)險
在企業(yè)的運作發(fā)展過(guò)程中，管理的風(fēng)險是處處存在并嚴重威脅著(zhù)企業(yè)組織目標的實(shí)現等方面，不利于企業(yè)的良好的發(fā)展。不可否認，一個(gè)企業(yè)或組織產(chǎn)生的`一切不必要的損失的根源就是因為管理方面存在著(zhù)缺陷或漏洞甚至是舞弊行為，這就需要內部審計來(lái)完善企業(yè)的各方面管理，因為內部審計的工作性質(zhì)及工作方法的獨特性，可實(shí)現對企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展中對各環(huán)節的現狀和結果實(shí)施有效的分析和評估，針對舞弊征兆及時(shí)發(fā)現舞弊行為，披露管理漏洞和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險，將其進(jìn)行匯總和生成風(fēng)險報告，并依據此對企業(yè)相關(guān)部門(mén)的管理人員提出相應的改革建議和改進(jìn)措施，為企業(yè)的良好發(fā)展和持續運營(yíng)提供有效的依據和支持，使得企業(yè)能及時(shí)有效地采取措施，應對管理過(guò)程中出現的種種風(fēng)險，并制定出有針對性的策略，進(jìn)行積極的實(shí)施和應對，并最終實(shí)現企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目標與相關(guān)戰略規劃。
五、有利于降低企業(yè)風(fēng)險，實(shí)現管理審計效益的最大化
社會(huì )主義經(jīng)濟發(fā)展的大背景下，建立一個(gè)有效的決策、經(jīng)營(yíng)、監督和管理運轉機制，對現代化企業(yè)的發(fā)展具有很重要的現實(shí)意義，在這種相互制衡和協(xié)調的有效作用下，逐漸形成了全面有效的公司治理結構，進(jìn)過(guò)對內部審計職能的良好運用和第三方的制約監督，實(shí)現了對企業(yè)所有權和經(jīng)營(yíng)權分離問(wèn)題的良好解決，為企業(yè)的發(fā)展奠定了基礎。內部審計通過(guò)參與觀(guān)察評估企業(yè)各部門(mén)的管理，對企業(yè)的合法經(jīng)營(yíng)及投資回報等問(wèn)題實(shí)施建議，使得企業(yè)在參與市場(chǎng)競爭的過(guò)程中能有效降低企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險，對企業(yè)的經(jīng)營(yíng)及競爭提供良好的環(huán)境。企業(yè)在運行時(shí)，內部審計在經(jīng)過(guò)一系列測評工作的基礎上，有針對性地為企業(yè)建立了一套較為系統的職業(yè)道德規范，如有效性的測評以及科學(xué)的內部控制制度等，進(jìn)一步完善了內部控制制度的不足，不同的測評指標反映了企業(yè)不同的問(wèn)題，企業(yè)相關(guān)的管理人員通過(guò)對這些問(wèn)題的分析研究，進(jìn)而針對企業(yè)的發(fā)展制定有效對策和措施，從而完善對企業(yè)的管理。最后，內部審計會(huì )隨著(zhù)企業(yè)的發(fā)展將自己的評價(jià)作用貫穿于企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展的全過(guò)程和每一個(gè)細節，使得內部審計實(shí)現了對企業(yè)的強有力監督，并將這種監督管理滲透到了企業(yè)文化和管理理念之中，使企業(yè)內部形成了一種積極向上的道德文化氛圍，引領(lǐng)企業(yè)的良好經(jīng)營(yíng)與發(fā)展。
六、結束語(yǔ)
綜上所述，作為企業(yè)運營(yíng)發(fā)展過(guò)程中的重要構成部分，內部審計可以幫助企業(yè)管理層更好地履職盡責，并有效應對企業(yè)發(fā)展過(guò)程中的各種風(fēng)險，防范舞弊行為，從而實(shí)現企業(yè)的既定戰略目標。內部審計是企業(yè)經(jīng)營(yíng)中不可或缺的核心部分，擁有完善企業(yè)戰略規劃等作用，在企業(yè)的發(fā)展中扮演著(zhù)積極的促進(jìn)和有效的監督角色，為企業(yè)的可持續發(fā)展提供了有效的決策依據，在企業(yè)整體的競爭力的提升等方面發(fā)揮著(zhù)巨大的作用。
作者：楊振 單位：新疆生產(chǎn)建設兵團石油有限公司
內部審計論文9
我國企業(yè)在內部實(shí)行財務(wù)審計的工作有兩個(gè)作用,第一是提高企業(yè)自身的管理能力,第二是增強企業(yè)整體的財務(wù)控制。它能有效幫助企業(yè)監管與掌控各項經(jīng)濟活動(dòng),以此提升企業(yè)經(jīng)濟效益,增強企業(yè)的綜合競爭力。但是,在企業(yè)構建財務(wù)內審運作模式時(shí),會(huì )遇到大大小小的問(wèn)題,需要企業(yè)對自身的工作方法不斷進(jìn)行創(chuàng )新,提升企業(yè)運行效率。本文對這一模式的構建,做出了具體的分析。
一、現有的企業(yè)內部環(huán)境財務(wù)審計運作模式的不足
對于企業(yè)內部環(huán)境財務(wù)審計現有的運作模式,現有三種看法。第一,以問(wèn)題為向導的審計模式。這種模式是通過(guò)被審單位所顯示的突出問(wèn)題為依據,實(shí)行追蹤性分析,探討出問(wèn)題的起因,找到被審單位與環(huán)境保護、環(huán)境治理上相對薄弱的地方,根據原因提出相應的整改方法的審計模式。第二,以項目為向導的審計模式。這種模式是通過(guò)被審單位關(guān)于內部環(huán)境問(wèn)題的重大項目為依據,結合項目的實(shí)施工程與實(shí)施結果進(jìn)行探討,以此來(lái)評定項目能否正常地實(shí)現預期效果,找出造成項目方向發(fā)生偏離的原因,根據原因提出相應的改善方法的審計模式。第三,以財務(wù)為向導的審計模式。這種模式是通過(guò)被審單位的環(huán)境財務(wù)報告所體現的結果為依據,探尋整個(gè)經(jīng)濟活動(dòng)過(guò)程,找出導致結果的成因,以此評定內部環(huán)境保護的合格性與績(jì)效性的一種模式。這三種模式雖然能夠明確企業(yè)內部環(huán)境財務(wù)審計的出發(fā)點(diǎn),但是還存在一定的不足。
一是沒(méi)有詳細地分析內部環(huán)境財務(wù)審計運作模式的組合要素。企業(yè)環(huán)境財務(wù)內審的運作模式要探究并處理環(huán)境審計以何處入手、何時(shí)入手、如何入手等方面的問(wèn)題。而現有的向導型運作模式只指示了環(huán)境審計要從哪個(gè)地方入手的問(wèn)題,對于其他問(wèn)題并未做出相關(guān)指示,對于到底該怎樣實(shí)行環(huán)境審計沒(méi)有明確的說(shuō)明。
二是內部環(huán)境財務(wù)審計領(lǐng)域不夠明確。對企業(yè)實(shí)行內部環(huán)境財務(wù)審計有多種審計領(lǐng)域,而不同的審計領(lǐng)域要適用不一樣的審計模式,現有的向導型運作模式并沒(méi)有明確區分出審計領(lǐng)域。
三是內部環(huán)境財務(wù)審計運作模式未能得到統一與完善。一個(gè)完善的運作模式包括許多要素,主要有目標、依據、內容與方法等。只有明確各個(gè)要素的定義與界限,確定好各自的職能,才能構建一個(gè)統一、有效與完善的運作模式系統。
四是缺乏強有力的實(shí)踐指導作用。構建一個(gè)內部環(huán)境財務(wù)審計運作模式的目的是有力地指導環(huán)境審計的實(shí)際工作。而現有的運作模式?jīng)]有明確分析各要素,也缺少一個(gè)完善的運作模式系統,因此對于環(huán)境審計實(shí)際工作的指導力薄弱�，F有的三 種模式還 存 在 一 定 的 不足,需進(jìn)一步分析構成要素與詳細內容,創(chuàng )新并完善企業(yè)內部環(huán)境財務(wù)審計運作模式。
二、企業(yè)內部環(huán)境財務(wù)審計運作模式
構建的創(chuàng )新與完善為了保證企業(yè)內部環(huán)境的財務(wù)審計工作能夠順利開(kāi)展,就得進(jìn)行合適的定性探討,從而讓企業(yè)能有效對內部環(huán)境進(jìn)行管理與建設,致使企業(yè)能夠符合時(shí)代發(fā)展的需要。企業(yè)需要增強對內部審計工作的調控與創(chuàng )新,積極探索出多方位、各領(lǐng)域、高標準的運作模式。
(一)提高財務(wù)審計的職能
目前我國企業(yè)的內部環(huán)境財務(wù)審計分由多個(gè)部門(mén)監管,沒(méi)有形成獨立存在的部門(mén)。因此,企業(yè)必須加強內部管理中財務(wù)審計的職能,強化對其調控和監管,致使企業(yè)內部的經(jīng)營(yíng)方式與管理模式向現代化邁進(jìn),完善企業(yè)各管理職能,保證企業(yè)經(jīng)濟效益的提升。對于企業(yè)綜合性能的優(yōu)化,需要在提高內部環(huán)境財務(wù)審計職能的基礎下進(jìn)行,這樣能促進(jìn)企業(yè)內部財務(wù)審計的各職能復原,通過(guò)整合全面調控的方式顯示出來(lái)。財務(wù)審計具體實(shí)操不只完成大部分測評方案,還需調節好各種治理結構和管理隱患�？梢酝ㄟ^(guò)聚合大部分財務(wù)審查力量,保證企業(yè)內部全體職員的攜手前進(jìn)與發(fā)展,讓內部財務(wù)審計工作者的角色進(jìn)行徹底的改變。
(二)擴充財務(wù)審計的方法
要想提高企業(yè)內部環(huán)境財務(wù)審計的職能,就必須抓住企業(yè)內部管理的主體,注重企業(yè)內部環(huán)境財務(wù)審計工作方法的創(chuàng )新與擴充。這是有效保障企業(yè)財務(wù)審計工作能夠順利進(jìn)行,最大程度地實(shí)現企業(yè)自身的經(jīng)濟監管能力的方法,以此為企業(yè)內部調節與優(yōu)化提供重要意義。
實(shí)際方法包括,優(yōu)化財務(wù)審計的工作模式,更新傳統老舊的方法,要把事前預算審計同事中與事后審計相整合,進(jìn)行綜合考慮,既能夠審計大型財務(wù)項目,又不會(huì )忽略細小繁瑣項目的審計,以此實(shí)現全面詳細地審計所有財務(wù)工作,做到各項財務(wù)資源最合理化最優(yōu)化地配置。
同時(shí)它還能保證分配方式的合理性,讓審計工作中遇到的相關(guān)問(wèn)題能及時(shí)有效地發(fā)現并解決,從而提出相關(guān)建議和解決方法。擴充財務(wù)審計的方法能夠讓企業(yè)對自身監管做出具體的分析,促進(jìn)企業(yè)相關(guān)財務(wù)審計制度的制定與健全,有效解決企業(yè)在經(jīng)濟管理中遇到的問(wèn)題和阻礙,及時(shí)遏制一切不利因素。
(三)穩固財務(wù)審計工作者的地位
企業(yè)內部環(huán)境財務(wù)審計工作者同其余部門(mén)一樣,擁有平等地位與相關(guān)工作職責。在新的發(fā)展形勢下,企業(yè)要結合自身發(fā)展的實(shí)際情況注重優(yōu)先發(fā)展財務(wù)審計人員,以此保障財務(wù)審計工作的核心位置。
這樣可以促進(jìn)各部門(mén)之間的`合作,實(shí)現和諧共處的工作氛圍,構建良好的監督體系,這些對于企業(yè)獲取最佳經(jīng)濟利潤有重要作用。企業(yè)要全力調動(dòng)各方面要素,增強審計工作人員的效能,注重內部財務(wù)審計工作的開(kāi)展,利用科學(xué)與先進(jìn)的方法定位和管理好財務(wù)審計工作人員,完成企業(yè)進(jìn)行整體監管的目標。尤其要注重企業(yè)內部環(huán)境財務(wù)審計發(fā)揮服務(wù)的功能,不斷開(kāi)闊財務(wù)審計工作的方式,使其獲得長(cháng)遠發(fā)展。
(四)提升財務(wù)審計工 作者的專(zhuān) 業(yè)素養
現當代企業(yè)之間的競爭少不了人才之間的競爭,企業(yè)要想獲得進(jìn)步,得到長(cháng)期發(fā)展,調節人力資源管理模式是必不可少的辦法。企業(yè)要定期增加對財務(wù)審計人員的培訓教育,讓財務(wù)審計人員獲得更好的專(zhuān)業(yè)技能和素養。
企業(yè)內部環(huán)境財務(wù)審計的工作人員不但要精通
財務(wù)管理各方面的知識,還要熟練操作現代化的辦公軟件,比如“word、office”軟件等,要企業(yè)能夠更加適應現代化發(fā)展的需要。財務(wù)審計工作人員需要去各個(gè)領(lǐng)域做好市場(chǎng)調查,讓企業(yè)的發(fā)展不斷向多元化進(jìn)軍。
對于企業(yè)財務(wù)審計人員的培訓與教育,企業(yè)可以特聘經(jīng)驗豐富的專(zhuān)業(yè)財務(wù)管理人員開(kāi)展培訓工作,盡可能地組建一個(gè)高水準、高技能的財務(wù)審計團隊。
三、結語(yǔ)
我國經(jīng)濟發(fā)展到目前,已經(jīng)步入了轉軌時(shí)期,急需改變我國的經(jīng)濟發(fā)展方式,不應再只注重傳統的快速發(fā)展,還應該全力做到最好發(fā)展。
因此,我們必須特別關(guān)注企業(yè)的環(huán)境問(wèn)題。企業(yè)內部環(huán)境財務(wù)審計工作對于提升企業(yè)環(huán)境保護意識與提高環(huán)境治理水平都有重要作用。構建一個(gè)科學(xué)合理的現代化企業(yè)內部環(huán)境財務(wù)審計運作模式,能適應企業(yè)可持續發(fā)展的需要,保證企業(yè)審計工作更加成熟,以此提升企業(yè)的競爭實(shí)力和經(jīng)濟效益。
內部審計論文10
一、概述
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企業(yè)內部的審計是基于企業(yè)組織發(fā)展客觀(guān)需求的一種具有獨立評價(jià)權利的活動(dòng)組織，通過(guò)合理的評價(jià)描述統計監控企業(yè)的活動(dòng)經(jīng)營(yíng)狀況，確定企業(yè)內部財務(wù)的真實(shí)性效果，依據合法標準完成對企業(yè)綜合組織情況的數據分析，從而實(shí)現企業(yè)內部綜合建設的管理。
�。ǘ﹥炔繉徲嫷穆毮�
企業(yè)內部的審計需要具有基本的監管職能，企業(yè)經(jīng)濟水平的綜合評價(jià)職能，項目管理的綜合管控職能。在企業(yè)內部審計過(guò)程中，加強企業(yè)的監督管理過(guò)程，保證企業(yè)會(huì )計核算職能，對企業(yè)的財務(wù)經(jīng)營(yíng)狀況進(jìn)行監督管控，實(shí)現企業(yè)內部自審的評價(jià)職能。職能評價(jià)是內部審計的基本，合理的評價(jià)和總結可以有效的提升，良好地審計職能控制管理可以對企業(yè)的經(jīng)營(yíng)發(fā)展進(jìn)行徹底的檢查和分析，以公正的角度客觀(guān)的對企業(yè)財務(wù)進(jìn)行管理控制，從而有效的提高其經(jīng)濟效率，實(shí)現企業(yè)最終經(jīng)營(yíng)目標。
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內部審計的權利是指人員和制度的雙重管理，加強內部審計人才的培訓，保證審計人才的技術(shù)水平，加強內部審計權利的掌控，制定健全的審計管理制度，實(shí)現審計人員持證上崗、管理人員嚴格考核，逐步提升企業(yè)內部審計人才的素質(zhì)，保證企業(yè)內部審計的效果。（四）內部審計的報告內部審計報告可以有效提升財務(wù)會(huì )計的管理意識，加強審計管理的質(zhì)量，突出審計內容和重點(diǎn)內容，保證審計報告的技術(shù)含量，實(shí)現內部審計內容的有效改善和提升。從整體角度對法律法規政策進(jìn)行分析，發(fā)掘企業(yè)內部審計的知識管理結構，加強內部審計監察效果的目的。
二、現代企業(yè)內部審計的管理現狀
�。ㄒ唬﹥炔繉徲嫑](méi)有健全的監督管理制度
企業(yè)內部審計一般依據部門(mén)功能進(jìn)行分工，有財務(wù)部門(mén)、總經(jīng)理、監督理事會(huì )、董事會(huì )以及下屬委員會(huì )。內部審計主要以財務(wù)管理和總經(jīng)理協(xié)辦監督完成。審計的范圍受到局限，審計的制度和結果收到影響。內部審計的作用沒(méi)有得到合理的解決，審計無(wú)法獨立的發(fā)揮其作用。新的內部審計工作標準不夠完善，內部審計過(guò)程中需要詳細的質(zhì)量標準來(lái)完善相關(guān)技術(shù)評價(jià)準則。我國的內部審計與企業(yè)之間乜有獨立的管理機構，部門(mén)企業(yè)的財務(wù)管理人監管內部審計，這造成監督管理的.假象，形同虛設。
�。ǘ﹥炔繉徲嫑](méi)有優(yōu)秀的審計管理人才
企業(yè)內部審計事一項較為復雜的工作，需要內部審計人員具有較高的財務(wù)管理知識和行業(yè)素質(zhì)，既需要內部審計管理知識，又需要具有豐富的其他方面的知識。而從審計人才的數量上看，內部審計人員根本無(wú)法實(shí)現內部審計工作。我國的內部審計人才多從財務(wù)管理過(guò)渡過(guò)來(lái)，沒(méi)有接受過(guò)專(zhuān)業(yè)的技術(shù)訓練，沒(méi)有豐富的監督管理知識和管理技巧，在工作中具有較多的不穩定因素。因此，無(wú)法將內部審計的工作開(kāi)展起來(lái)。
�。ㄈ﹥炔繉徲嫻芾砹鞒痰闹贫炔缓侠�，管理范圍拘謹
內部審計管理上，我國的管理制度方式還停留在人工操作上，這對內部審計工作具有大大的影響，限制了內部審計監督管理的效果，無(wú)法從整體上及時(shí)對各個(gè)管理部門(mén)進(jìn)行資金財務(wù)的跟蹤管理。而審計的流程、程序、審計從業(yè)執證、審計分工及人才管理都具有較多不合理的地方，大大拉低了審計效果。我國的內部審計管理主要還停留在財務(wù)管理上，對財務(wù)數據的準確真實(shí)進(jìn)行檢查和監督管理，而對企業(yè)經(jīng)濟財務(wù)狀況管理上很少接觸，忽視了企業(yè)財務(wù)資產(chǎn)、受益者收入與支出比例、財務(wù)狀況是否真實(shí)等問(wèn)題，降低了審計財務(wù)的管理范圍，無(wú)法發(fā)揮企業(yè)內部審計的功能。
�。ㄋ模﹪覍徲嫻芾聿块T(mén)對企業(yè)內部審計的管理職能差
國家規定需要企業(yè)內部審計部門(mén)建立合理的管理約束標準，必須按照國家規定要求完成相關(guān)管理過(guò)程，對國有企事業(yè)單位、上市公司進(jìn)行審計立法要求，特別是對于中小型企業(yè)而言，內部審計的管理職能需要政府管理部門(mén)監管，完成審計工作的開(kāi)展。我國的內部審計受?chē)医?jīng)濟發(fā)展的制約，其管理能動(dòng)性較差，無(wú)法獨立為企業(yè)的管理者服務(wù)，其內部審計的客觀(guān)性效果較低，對企業(yè)的內部審計職能作用較低。
三、現代企業(yè)內部審計制度的管理對策
�。ㄒ唬┙⒘己玫默F代企業(yè)內部審計管理職能部門(mén)
企業(yè)經(jīng)濟快速發(fā)展帶動(dòng)內部審計工作的需求提高，越來(lái)越多的企業(yè)領(lǐng)導意識到企業(yè)內部審計的重要作用。企業(yè)內部審計的職能影響作用越來(lái)越廣泛，實(shí)現了從企業(yè)監督管理咨詢(xún)的多方面審計。其中包括企業(yè)內部經(jīng)濟發(fā)展狀態(tài)的分析，企業(yè)內部各個(gè)管理職能部門(mén)工作程序計劃、分配、法律規章制度情況的執行，檢查企業(yè)年中和年終的經(jīng)濟發(fā)展完成狀況等等。內部審計的監督管理需要由企業(yè)的第一領(lǐng)導人管理，以客觀(guān)的監督管理形式，完成企業(yè)內部審計過(guò)程，確保企業(yè)審計人員均與監督管理部門(mén)無(wú)經(jīng)濟利益上的關(guān)系，從而保證企業(yè)內部審計結果的準確和真實(shí)效果，實(shí)現對企業(yè)內部審計的合理管理。
�。ǘ┡囵B良好的現代企業(yè)內部審計管理人才
現代企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀態(tài)激烈而復雜，這更需要企業(yè)內部審計人員基本素質(zhì)的提高。加強企業(yè)內部審計人才素質(zhì)的培養，提升內部審計人才結構的整合，實(shí)現多元化的企業(yè)各專(zhuān)業(yè)的專(zhuān)項人才審計管理，提升企業(yè)人才的長(cháng)期培養發(fā)展計劃，提高企業(yè)內部審計人才的職能經(jīng)驗，同時(shí)充實(shí)內部審計人才的審計力量，組建適合企業(yè)長(cháng)期穩固發(fā)展的綜合多元、多專(zhuān)業(yè)的內部審計管理隊伍，完善企業(yè)內部審計工作的同時(shí)，提升企業(yè)其他發(fā)展領(lǐng)域的建設，實(shí)現企業(yè)相關(guān)知識的有效管理，改善企業(yè)內部的服務(wù)管理過(guò)程。
�。ㄈ└倪M(jìn)現代企業(yè)內部審計管理方法，提高內部審計管理質(zhì)量
企業(yè)內部審計需要從企業(yè)的經(jīng)濟發(fā)展狀況、質(zhì)量控制上進(jìn)行審計分析，確定企業(yè)的內部審計發(fā)展重點(diǎn)，結合內部審計方法完善企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程，做好企業(yè)經(jīng)濟的可行性研究發(fā)展報告，認識企業(yè)的采購、生產(chǎn)、銷(xiāo)售流程和基本預算，在未開(kāi)展實(shí)施前，對相關(guān)的審計評價(jià)標準進(jìn)行分析，逐步提升企業(yè)的工作管理效果，確�？茖W(xué)的計算機審計管理效果，逐步提高審計質(zhì)量，實(shí)現有針對性的內部風(fēng)險評估管理。
�。ㄋ模┘訌妰炔繉徲嫷姆煞ㄒ幗ㄔO管理，提高審計的管理職能
內部審計人員秉持及時(shí)發(fā)現問(wèn)題和解決問(wèn)題的目標，對企業(yè)內部各個(gè)機構進(jìn)行經(jīng)濟任務(wù)監督和檢查，審計檢查的目標是確定各個(gè)部門(mén)的經(jīng)濟效益水平，是否實(shí)現企業(yè)經(jīng)濟的最大化管理，是否提高了企業(yè)的綜合財務(wù)經(jīng)營(yíng)管理的競爭能力，從而建立適合企業(yè)長(cháng)期發(fā)展的建設服務(wù)單位，保證企業(yè)財務(wù)全方位的經(jīng)濟管理。
四、建立現代企業(yè)內部審計發(fā)展方向
�。ㄒ唬┈F代企業(yè)內部風(fēng)險審計、環(huán)境因素的審計和質(zhì)量審計
1、現代企業(yè)內部的風(fēng)險審計。企業(yè)經(jīng)濟的快速發(fā)展，帶動(dòng)企業(yè)各種風(fēng)險問(wèn)題的產(chǎn)生，金融風(fēng)險是審計中的重要管理問(wèn)題，而風(fēng)險與機會(huì )這把雙刃劍，管理者往往更加注重企業(yè)發(fā)展的經(jīng)營(yíng)狀況，而忽視企業(yè)的內部審計風(fēng)險問(wèn)題，建立獨立的內部審計管理，可以有效地規避企業(yè)內部的風(fēng)險審計，提高企業(yè)的發(fā)展獨特作用，實(shí)現對企業(yè)風(fēng)險和經(jīng)濟的同時(shí)掌控。企業(yè)內部審計在風(fēng)險的促進(jìn)下，提高企業(yè)內部審計管理效果，逐步提升企業(yè)的綜合發(fā)展品質(zhì)。
2、現代企業(yè)內部的環(huán)境審計。經(jīng)濟的快速發(fā)展間接的影響環(huán)境，產(chǎn)生大量的污染問(wèn)題。環(huán)境污染問(wèn)題直接影響人類(lèi)的基本生存，企業(yè)在經(jīng)營(yíng)發(fā)展中需要認識到環(huán)境問(wèn)題的管理，降低企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中產(chǎn)生的環(huán)境污染垃圾，逐步提高企業(yè)的成本控制，發(fā)展企業(yè)的經(jīng)濟效益，實(shí)現企業(yè)財務(wù)、稅費的投資管理。運用企業(yè)的經(jīng)濟效益，提高企業(yè)的內部審計流程，加強企業(yè)的審計效果，保證企業(yè)內部審計可以從綜合長(cháng)遠的發(fā)展角度上，認識環(huán)境問(wèn)題審計的重要性。
3、現代企業(yè)內部的質(zhì)量審計�，F代企業(yè)在內部審計中，往往重視企業(yè)的經(jīng)濟財務(wù)審計，而忽視企業(yè)內部人才的管理審計。加強企業(yè)內部管理層的逐級審計，建立符合企業(yè)長(cháng)期發(fā)展的經(jīng)濟評價(jià)標準，逐步糾正企業(yè)在質(zhì)量發(fā)展管理中的相關(guān)不合理建議，建立適合企業(yè)長(cháng)期穩定發(fā)展的管理內容，從企業(yè)產(chǎn)品和服務(wù)商，檢查企業(yè)內部審計經(jīng)營(yíng)管理效果，實(shí)現企業(yè)內部實(shí)質(zhì)的改變。
�。ǘ⿷糜嬎銠C技術(shù)完善現代企業(yè)內部審計建設管理
現代企業(yè)受到科技發(fā)展的沖擊，逐步提升企業(yè)內部的經(jīng)濟發(fā)展，建立良好的企業(yè)內部審計流程，提高企業(yè)內部審計的硬件設施，實(shí)現企業(yè)內部高效、精準的客觀(guān)審計。企業(yè)引進(jìn)計算機硬件設備，利用電算化會(huì )計系統將企業(yè)的信息進(jìn)行數據穩定整合，保證企業(yè)可以對各個(gè)部門(mén)的相關(guān)財務(wù)數據隨時(shí)調取和檢查，同時(shí)需要各部門(mén)定期匯報經(jīng)濟狀況，內部審計部門(mén)通過(guò)計算機可以直接調取企業(yè)內部審計的綜合分析情況，這方便企業(yè)管理者在企業(yè)發(fā)展經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中，及時(shí)調整企業(yè)發(fā)展路線(xiàn)，完善企業(yè)發(fā)展建設效果。
內部審計論文11
在現代教育系統中實(shí)行會(huì )計集中核算是財務(wù)管理中一項非常重要的內容，也是會(huì )計核算發(fā)生的一項重大變革，這一變革使會(huì )計集中核算完全符合國際財務(wù)管理的發(fā)展趨勢，是將監督管理和會(huì )計服務(wù)進(jìn)行融合，建立起的一個(gè)全新的會(huì )計管理模式[1].
一、給內部審計工作造成的影響
1. 內部審計的機構設置不夠獨立
內部審計機構必須具備足夠的獨立性，內部審計機構各個(gè)單位用來(lái)對單位內部的經(jīng)濟部門(mén)進(jìn)行審查，其主要功能是了確保單位各項業(yè)務(wù)的合規、合法性，詳細分析和評價(jià)審查的結果，以采取合理的管理措施，進(jìn)而實(shí)現單位各部門(mén)的合法經(jīng)營(yíng)。但就實(shí)際情況而言，我國各個(gè)市區的教育局大部分都沒(méi)有對內部審計機構進(jìn)行獨立設置，絕大多數地區教育局內部的審計與財務(wù)屬同一個(gè)部門(mén)，且核算的主要工作都是交由財務(wù)科領(lǐng)導直接進(jìn)行，將財務(wù)科的集核算和內審科混合成了一體。另外一小部分教育局則將內部審計的職能直接設在了監察室，而監察的工作人員大多數得都是紀檢干部，對財務(wù)與審計專(zhuān)業(yè)方面的知識與方法并不了解，無(wú)法將內部審計機構的獨立性充分體現出來(lái)。
2. 內部審計工作內容無(wú)法適應當前時(shí)代的要求
在實(shí)際工作中，教育系統內部的審計工作內容，主要有各單位的財務(wù)收支情況和離職校長(cháng)在經(jīng)濟方面的責任，但單靠這兩個(gè)方面的審計已經(jīng)無(wú)法適應當前時(shí)代新形式的要求，內部審計工作的工作內容匯范圍相對較窄，難以對資金、效益、制度以及管理中存在的風(fēng)險進(jìn)行合理評價(jià)，無(wú)法滿(mǎn)足新時(shí)代發(fā)展環(huán)境下內部審計工作的相關(guān)要求。
3. 內部審計人員綜合素質(zhì)相對較低
內部審計是一項專(zhuān)業(yè)性較強的工作，對工作人員有著(zhù)較高的要求，審計工作人員不僅要是專(zhuān)才，也應該是通才。審計人員不僅需要充分了解與財務(wù)、審計方面有關(guān)的知識，熟悉相關(guān)法律法規，如稅務(wù)法、經(jīng)濟法及國家下發(fā)的各種方針與政策。但就實(shí)際情況而言，各個(gè)地區教育系統的審計人員大部分都來(lái)自核算中心的會(huì )計人員，未受過(guò)系統、專(zhuān)業(yè)的審計培訓，工作獨立性相對較差，知識面也受到局限，審計專(zhuān)業(yè)知識不足，審計手段不合理，導致內部審計工作只能在憑證與賬面中查找問(wèn)題，而無(wú)法在實(shí)際的工作中發(fā)現問(wèn)題[2].
二、有效提升內部審計工作效率的策略
1. 確保審計監督與服務(wù)之間的良好關(guān)系
從本質(zhì)上來(lái)講，內部審計就是將服務(wù)職能和監督職能進(jìn)行有效地結合，在注重監督功能的同時(shí)，也注重其服務(wù)功能的發(fā)展，其中的監督職能則是審計工作中一項最基本的工作。在對外部對象進(jìn)行審查時(shí)，審計工作必須強化其審計的服務(wù)性，面對內部時(shí)則更加注重審計工作的監督職能，但無(wú)誰(shuí)也是哪一種職能，工作的目的最終都是為審計對象提供更好的服務(wù)。
2. 提升內部審計人員的綜合素質(zhì)，建設良好的審計隊伍
為了能滿(mǎn)足新形勢發(fā)展環(huán)境對內部審計工作提出的新要求，各個(gè)地區的教育句應該建設一支作風(fēng)硬、政治強、品德好以及業(yè)務(wù)精的內部審計團隊。完善審計人員的專(zhuān)業(yè)知識結構。拓寬教育系統中內部審計人員的專(zhuān)業(yè)知識面，豐富其知識結構，讓其更好的適應新形勢對內部審計工作的要求。培養內部審計的創(chuàng )新思維。審計工作也是一個(gè)交流溝通的過(guò)程，因此，提高內部審計人員的溝通能力，確保內審人員可以很好的與單位內部或外部人員進(jìn)行良好地溝通。
3. 對內部審計機構進(jìn)行獨立性設置
各個(gè)地區的教育局應該提倡內部審計機構設置的科學(xué)性和獨立性。如果內設部門(mén)人員不足，教育局可對內部審計實(shí)行外部化管理，將一部分內部審計工作外包給正規的會(huì )計事務(wù)所來(lái)完成，這種方法不但可以解決教育系統內部審計機構工作量大、人員缺乏等問(wèn)題，還可提高內部審計的工作質(zhì)量與效率。
4. 對內部審計的工作重點(diǎn)進(jìn)行適當的'調整
教育系統實(shí)行會(huì )計集中核算，可以更好地對教育局各個(gè)單位財務(wù)收支情況進(jìn)行監督，規范學(xué)校的會(huì )計核算行為。因此，教育系統應該對內部審計的工作重點(diǎn)進(jìn)行合理的調整，特別是需要加強對經(jīng)濟效益與經(jīng)濟責任方面的審計，依據有關(guān)規范和標準創(chuàng )建全的評價(jià)體系，為教育局與學(xué)校管理者提供有效的經(jīng)濟評價(jià)信息，且提出有效的建議。
三、結語(yǔ)
會(huì )計集中核算給教育系統的內部審計帶來(lái)了一定的積極影響，但也帶來(lái)了很多的新挑戰。因此，教育局應該深入研究實(shí)行會(huì )計集中核算對教育系統內部審計工作造成的影響，保障會(huì )計集中核算制度的良性發(fā)展，不斷提升內部審計工作的效率，讓內部審計的監督作用真正的發(fā)揮出來(lái)。
參考文獻：
[1] 胡利颯 . 教育系統實(shí)行會(huì )計集中核算對內部審計的影響和對策 [J]. 中國鄉鎮企業(yè)會(huì )計 ,20xx（3）：177-178.
[2] 陳文晶 . 會(huì )計集中核算后對內部審計的影響 [J]. 經(jīng)濟師 ,20xx（3）：137-138.
內部審計論文12
1 風(fēng)險導向審計的含義、特點(diǎn)
國際內部審計師協(xié)會(huì )(IIA)在修定后的《內部審計實(shí)務(wù)標準》中(IIA，20xx)提出，為滿(mǎn)足組織的經(jīng)營(yíng)管理需要，組織的內部審計工作應該以風(fēng)險為導向。風(fēng)險導向審計是一種以評價(jià)和分析組織風(fēng)險為基礎的審計方法，它在“合理的職業(yè)審慎性”的基礎之上，把“一個(gè)導向，一個(gè)方式，一個(gè)目標”貫穿于整個(gè)審計過(guò)程中�！耙粋�(gè)導向”是指：審計過(guò)程中堅持以風(fēng)險評估為導向;“一個(gè)方式”是指：審計分析中以分析性復核程序為主，多種審計方法結合;“一個(gè)目標”是指：審計結論要始終以改善組織風(fēng)險管理，提高組織抗擊風(fēng)險能力，促進(jìn)組織經(jīng)營(yíng)管理效率和效果為目標。傳統的審計風(fēng)險模型為：審計風(fēng)險= 固有風(fēng)險×控制風(fēng)險×檢查風(fēng)險，它要求審計人員在充分評估固有風(fēng)險和控制風(fēng)險的基礎上確定檢查風(fēng)險，通過(guò)控制檢查風(fēng)險最終將審計風(fēng)險控制在可接受的水平。該模型對風(fēng)險的評估是在對各重要賬戶(hù)或交易類(lèi)別控制風(fēng)險測試的基礎上進(jìn)行的，可以解決交易類(lèi)別、賬戶(hù)余額、披露和其他具體認定層次的重大錯報，并不涉及對會(huì )計報表層次整體風(fēng)險的評估，對于組織中潛在的高層串通舞弊、虛構交易等宏觀(guān)層面的風(fēng)險，無(wú)法起到識別、判斷、評估、應對和防范的作用。國際審計和鑒證準則委員會(huì )(IAASB)20xx 年發(fā)布了新的審計風(fēng)險準則，將審計風(fēng)險模型重新定義為：審計風(fēng)險= 重大錯報風(fēng)險×檢查風(fēng)險。其中重大錯報風(fēng)險包括兩個(gè)層次的風(fēng)險: 一是會(huì )計報表整體層次，二是交易類(lèi)別、賬戶(hù)余額、披露和相關(guān)認定層次。并明確規定了審計工作以評估會(huì )計報表重大錯報風(fēng)險為起點(diǎn)和導向。
2 風(fēng)險導向審計對內部審計的指導意義
2.1 審計計劃著(zhù)重化
傳統審計中，內部審計工作主要集中在審計測試中，在現場(chǎng)審計中安排了大量的時(shí)間和人員，審計計劃的制定并未受到應有的重視。風(fēng)險導向審計要求審計人員重視審計計劃的制定，認為審計人員在制定審計計劃前充分了解組織及其所處環(huán)境，熟悉組織的經(jīng)營(yíng)戰略、組織結構、經(jīng)營(yíng)流程等基本情況，識別和評估會(huì )計報表層次和認定層次的重大錯報風(fēng)險，有利于制訂出符合被審項目特點(diǎn)的審計計劃。
2.2 審計方法多樣化
傳統審計模式下分析性復核程序的使用僅局限于財務(wù)信息的范圍中，如對絕對數額進(jìn)行比較、對相關(guān)比率進(jìn)行趨勢分析等。與以往的審計方法相比，風(fēng)險導向審計突出了分析性復核程序，并要求將其應用于審計工作的全過(guò)程，即“以分析性復核為主，多種審計方法廣泛應用”。
2.3 審計證據擴大化
在風(fēng)險導向審計模式下，支持審計結論所需審計證據的范圍明顯擴大了，它不僅包括組織內部提供的各種證據、審計人員進(jìn)行各種測試獲取的審計證據，還包括審計人員對組織基本情況及經(jīng)營(yíng)環(huán)境等情況的了解、評價(jià)過(guò)程中獲得的審計證據，取證的重點(diǎn)向組織的會(huì )計報表層次偏移。
2.4 審計程序個(gè)性化
風(fēng)險導向審計要求審計方法應與特定的審計環(huán)境相適應，針對不同的風(fēng)險領(lǐng)域、不同的審計對象、不同的`業(yè)務(wù)環(huán)節以及特定的審計目標，實(shí)施個(gè)性化的審計測試程序。內部審計為組織經(jīng)營(yíng)管理決策提供服務(wù)的特性決定其應在公共審計的基礎上重點(diǎn)體現組織的特色。即在組織層面上內部審計應以公共審計策略為基礎，選取適合本組織經(jīng)營(yíng)情況的審計方式，有重點(diǎn)、有目的的加以開(kāi)發(fā)、延伸，最終形成帶有組織自身特色的審計文化。
3 風(fēng)險導向審計流程
風(fēng)險導向審計以風(fēng)險分析為主線(xiàn)，以分析性復核程序為主要方法，大致可以分為三個(gè)階段：風(fēng)險評估、控制測試(必要時(shí))、實(shí)質(zhì)性測試。
3.1 實(shí)施風(fēng)險評估程序
執行風(fēng)險評估程序的目的是評估會(huì )計報表整體層次和認定層次的重大錯報風(fēng)險，把風(fēng)險控制在可接受的范圍內。審計人員可以通過(guò)詢(xún)問(wèn)、查詢(xún)、分析等程序實(shí)施風(fēng)險評估程序，并將識別和評估的風(fēng)險結果與擬實(shí)施的審計程序相結合，及時(shí)調整審計資源，把審計資源集中在組織的高風(fēng)險領(lǐng)域，在提高審計效率的同時(shí)，保證審計質(zhì)量。
3.2 實(shí)施控制測試程序
控制測試并不是在每次審計中、每個(gè)審計項目中都要實(shí)施，只有審計人員認為控制設計合理、能夠有效防止或發(fā)現并糾正認定層次的重大錯報，且符合成本效益原則時(shí)，對控制運行的測試才是必要的。實(shí)施控制測試目的是測試內部控制在防止、發(fā)現、糾正認定層次重大錯報上的有效性，并據此重新評估認定層次的重大錯報風(fēng)險。審計人員應當選擇適當的審計程序實(shí)施控制測試，就內部控制在相關(guān)期間或時(shí)點(diǎn)的運行有效性獲取充分、適當的審計證據。
3.3 實(shí)施實(shí)質(zhì)性測試程序
實(shí)質(zhì)性測試是審計人員針對評估的重大錯報風(fēng)險實(shí)施的直接用以發(fā)現認定層次重大錯報的審計程序，包括對各類(lèi)交易、賬戶(hù)余額、列報的細節性測試和實(shí)質(zhì)性分析程序。
由于組織內部控制存在固有局限性，且審計人員對重大錯報風(fēng)險評估的存在一定的主觀(guān)判斷性，不能僅依據風(fēng)險評估的結果和已執行的控制測試程序所獲得的審計證據來(lái)評估會(huì )計報表整體的重大錯報風(fēng)險。無(wú)論評估的重大錯報風(fēng)險結果如何，審計人員都應對各類(lèi)重要賬戶(hù)余額、交易類(lèi)別等實(shí)施實(shí)質(zhì)性測試程序以獲取充分適當的審計證據。
4 風(fēng)險導向審計在內部審計中的應用
內部審計主要以“經(jīng)營(yíng)環(huán)境分析(公司內部支持)———經(jīng)營(yíng)目標分析———經(jīng)營(yíng)事項識別———風(fēng)險評估測試———流程控制分析(內部控制)———可接受風(fēng)險分析———實(shí)質(zhì)性測試(性質(zhì)、時(shí)間，范圍)———審計結論、建議”的流程，采取“自上而下，層層反饋，逐步完善”的思路展開(kāi)工作。
4.1 識別經(jīng)營(yíng)事項，評估項目風(fēng)險(不含內部控制)
內部審計人員在接受審計項目后應了解該項目所處的經(jīng)營(yíng)環(huán)境及經(jīng)營(yíng)目標，應重點(diǎn)關(guān)注對組織內部環(huán)境的了解，如：待審計項目的性質(zhì)、該項目在組織中的地位、組織中高層管理人員對該項目的期待等。識別被列為待審計項目的經(jīng)濟事項，特別注意識別與待審計項目相關(guān)聯(lián)項目的性質(zhì)、關(guān)聯(lián)程度以及其對待審計項目的影響。
4.2 分析控制流程，識別控制風(fēng)險
根據識別的經(jīng)營(yíng)事項了解相關(guān)事項的流程控制情況。根據對經(jīng)營(yíng)事項風(fēng)險初步評估的結果合理安排審計資源，對于重要的事項流程應安排較多的審計資源，對于非重點(diǎn)的事項流程可以適當減少了解的范圍、程度。內部審計人員應當獲取有關(guān)經(jīng)營(yíng)事項控制流程的足夠信息，使其能夠識別控制，了解各種控制如何設計，如何執行，由誰(shuí)執行，以及執行中所使用的數據、文件和其他資料等，判斷控制中的關(guān)鍵點(diǎn)。
4.3 實(shí)施控制測試，評估控制風(fēng)險
內部審計人員認為待審計項目的內部控制在某一期間或某個(gè)時(shí)點(diǎn)上得到執行，且認為測試內部控制是“經(jīng)濟有效”時(shí)，應當實(shí)施控制測試�？刂茰y試的目的是評估控制運行的有效性。如：組織對各營(yíng)銷(xiāo)公司應收賬款業(yè)績(jì)評價(jià)的控制如下：財務(wù)人員每月都審核各營(yíng)銷(xiāo)公司的應收賬款發(fā)生數，并與年初計劃數和上年同期數相比較，對于當月應收賬款變動(dòng)較大的營(yíng)銷(xiāo)公司進(jìn)行分析并編制財務(wù)分析報告，財務(wù)經(jīng)理審閱該報告并采取適當的跟進(jìn)措施。內部審計人員可以選取適當數量的月份抽查分析報告，如果該報告有相關(guān)財務(wù)人員的簽字確認，證明該控制得到了執行。內部審計人員還應了解報告中當期應收賬款變動(dòng)異常的營(yíng)銷(xiāo)公司，并就此情況向財務(wù)經(jīng)理詢(xún)問(wèn)，確認其是否采取了跟進(jìn)措施。如果發(fā)現財務(wù)經(jīng)理對報告中明顯異常的數據并不了解其原因，也無(wú)法做出合理解釋?zhuān)@然該控制并未有效運行。內部審計人員還可以選取當期應收賬款異常的營(yíng)銷(xiāo)公司向該營(yíng)銷(xiāo)公司經(jīng)理詢(xún)問(wèn)，以了解財務(wù)經(jīng)理是否采取了相關(guān)措施，該措施是否執行到位，評價(jià)該項控制的有效性。
4.4 評估可接受風(fēng)險，實(shí)施實(shí)質(zhì)性測試
評估可接受的剩余風(fēng)險，并根據剩余風(fēng)險的評估結果設計具有針對性的實(shí)質(zhì)性測試程序。
在應收賬款余額審計工作中，由于風(fēng)險評估和控制測試的結果都獲得了較高程度的信賴(lài)，審計人員擬選取較小范圍的實(shí)質(zhì)性測試。內部審計人員在進(jìn)行常規審計后，將應收賬款分為不同層次：對于重要客戶(hù)的應收賬款采取與客戶(hù)現場(chǎng)對賬的審計方式;對于次要客戶(hù)的應收賬款則有側重點(diǎn)的選取客戶(hù)發(fā)函詢(xún)證;對于其他客戶(hù)則通過(guò)檢查客戶(hù)訂貨合同、客戶(hù)訂貨記錄、往來(lái)款項、公司發(fā)貨記錄等，復核其應收賬款余額的準確性———該種層次的客戶(hù)通常局限于往來(lái)業(yè)務(wù)較少、期間發(fā)生額較小的情況。內部審計人員應根據不同程序取得的審計證據判斷是否采取進(jìn)一步審計程序,如針對函證結果存在差異的客戶(hù)，由于公司規定應收賬款余額不允許出現差異，內部審計人員應采取追加審計程序，如檢查差異客戶(hù)的訂貨合同、客戶(hù)訂貨記錄、往來(lái)款項、公司發(fā)貨記錄等，并考慮是否要擴大細節性測試的范圍，以獲取更加充分的證據。
風(fēng)險導向審計思想的提出給內部審計工作帶來(lái)新思路的同時(shí)也對內部審計人員提出了新要求。在風(fēng)險導向審計過(guò)程中需要運用大量的分析判斷，并且由于內部審計工作的特殊性，對內部審計人員的知識范疇、專(zhuān)業(yè)判斷等也提出了更高的要求。雖然新的風(fēng)險審計準則為風(fēng)險導向審計方法提供了指引，但在實(shí)際操作中如何運用風(fēng)險導向審計方法合理的指引內部審計的日常工作，仍需要我們的不斷探索完善。
內部審計論文13
一、加強企業(yè)內部審計人員職業(yè)道德規范的作用
(一)加強企業(yè)內部審計人員職業(yè)道德規范建設，有助于完善企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理
目前，隨著(zhù)企業(yè)內部審計工作的重心逐漸由財務(wù)審計轉向管理審計，審計工作對于企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的作用越來(lái)越大。通過(guò)加強企業(yè)內部審計人員職業(yè)道德規范的建設，可以有效的提高企業(yè)內部審計的工作質(zhì)量，從而幫助企業(yè)規避經(jīng)營(yíng)風(fēng)險，完善企業(yè)的內部經(jīng)營(yíng)管理制度，提高企業(yè)的經(jīng)濟效益和社會(huì )效益。
(二)加強企業(yè)內部審計人員職業(yè)道德規范建設，有助提升審計人員的執業(yè)水準
通過(guò)對內部審計人員職業(yè)道德規范的學(xué)習，企業(yè)內部審計人員能夠不斷的學(xué)習行業(yè)相關(guān)的法律法規知識，學(xué)習審計專(zhuān)業(yè)知識和審計方法，了解審計的最新發(fā)展動(dòng)態(tài)。通過(guò)不斷的學(xué)習，內部審計人員能夠保持和提升審計的專(zhuān)業(yè)勝任能力。
二、內部審計人員職業(yè)道德規范的缺失原因分析
企業(yè)內部審計活動(dòng)由于其所處環(huán)境的復雜性和特殊性，內部審計人員職業(yè)道德規范缺失的原因也比較復雜，主要體現在以下幾個(gè)方面：
(一)企業(yè)內部審計人員來(lái)源復雜、審計專(zhuān)業(yè)技能缺乏
企業(yè)內部審計由于逐漸向管理審計發(fā)展，審計工作要求審計人員不但要熟悉審計專(zhuān)業(yè)技能，也要熟悉企業(yè)的具體經(jīng)營(yíng)管理流程。因此很多企業(yè)的內部審計人員來(lái)源不單局限于具備相關(guān)專(zhuān)業(yè)知識的審計人員，同時(shí)也有部分的審計人員來(lái)源于企業(yè)內部的經(jīng)營(yíng)管理部門(mén)。對于這部分審計人員來(lái)說(shuō)，其審計專(zhuān)業(yè)知識缺乏、審計專(zhuān)業(yè)技能不高，因而導致其審計質(zhì)量不高，所出具的審計報告不規范等問(wèn)題。
(二)企業(yè)內部審計獨立性較差，審計人員自我約束力不夠
一方面由于企業(yè)內部管理的特殊性，企業(yè)內部審計工作受其他因素影響較大、缺乏審計獨立性，導致審計結果不能客觀(guān)、公正的反映所發(fā)現的審計問(wèn)題。另一方面，企業(yè)內部審計人員自我約束力缺乏，在審計活動(dòng)中，不能遵循內部審計人員職業(yè)道德規范進(jìn)行審計。在目前企業(yè)內部審計案例中，經(jīng)常出現有內部審計人員不遵循內部審計職業(yè)道德規范，出具與實(shí)際審計情況不符審計報告的情況。
(三)企業(yè)內部審計制度不完善
在實(shí)際工作中，企業(yè)內部審計制度的制定往往是按照企業(yè)內部管理的需要來(lái)設定的，不能完全遵循內部審計準則，因而企業(yè)內部審計制度的制定不規范，同時(shí)審計工作和崗位設置具有一定的隨意性，人員流動(dòng)性相對比較大，從而導致企業(yè)內部審計人員職業(yè)道德規范體系的建設不完善。
三、企業(yè)內部審計人員職業(yè)道德規范建設的對策
(一)加強企業(yè)審計人員對內部審計人員職業(yè)道德規范的學(xué)習
由于企業(yè)內部審計人員來(lái)源的復雜性，要加強對內部審計人員職業(yè)道德規范的學(xué)習。對于具備一定專(zhuān)業(yè)知識的審計人員，要學(xué)習和及時(shí)更新審計理論知識、提升對新興事物的理解和接受能力，以適應新形勢下內部審計工作發(fā)展的需要。對于熟悉企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理轉崗而來(lái)的審計人員，要加強審計專(zhuān)業(yè)基礎知識的學(xué)習、培養審計思維、提升審計專(zhuān)業(yè)技能，以發(fā)揮他們的主觀(guān)能動(dòng)性和創(chuàng )造力，為審計工作的發(fā)展帶來(lái)新思路。
(二)加強企業(yè)審計人員責任意識與自律意識的.培養
企業(yè)內部審計是一份要求責任意識和自律意識很強的工作，要加強企業(yè)內部審計人員職業(yè)道德規范的建設，規范審計人員的行為。對于企業(yè)內部審計人員來(lái)說(shuō)，要培養正確的職業(yè)意識、樹(shù)立正確的職業(yè)道德、規范自己的職業(yè)行為，要做到愛(ài)崗敬業(yè)，無(wú)私奉獻，要自覺(jué)按高標準來(lái)規范自身的審計行為，嚴于律己。
(三)企業(yè)內部審計人員在選材時(shí)要堅持德才兼備的標準
實(shí)踐證明，要做好企業(yè)內部審計人員職業(yè)道德規范的建設，審計人員的選材標準很重要，其道德水準的高低在一定程度上是決定性的因素。所以在企業(yè)內部審計人員的選材標準上，一定要堅持德才兼備的標準。作為企業(yè)內部審計人員，既要具備一定的審計專(zhuān)業(yè)知識和技能，同時(shí)也要具備較高道德水準，其素質(zhì)的高低決定了審計工作結果的準確性和可靠性。
(四)要重視企業(yè)內部審計人員職業(yè)道德的教育，引進(jìn)激勵機制
從企業(yè)的角度來(lái)說(shuō)，既要重視內部審計人員職業(yè)道德的教育，也要引進(jìn)合適的激勵機制。在制定具體的企業(yè)內部審計人員職業(yè)道德規范實(shí)施細則時(shí)，既要結合國家的相關(guān)法律法規，也要考慮采用生動(dòng)的方式，運用多種形式進(jìn)行教育。同時(shí)要制定合適的考核制度和配套的激勵制度，促使內部審計人員主動(dòng)去遵守職業(yè)道德規范。
綜上所述，雖然探討審計人員職業(yè)道德問(wèn)題是一個(gè)老生常談的問(wèn)題，但企業(yè)的內部審計活動(dòng)是一個(gè)動(dòng)態(tài)的、不斷發(fā)展歷程，同時(shí)由于企業(yè)內部審計工作的特殊性，因而加強企業(yè)內部審計人員職業(yè)道德規范的建設就顯得越來(lái)越重要。
作者:熊小軍 單位:江西外語(yǔ)外貿職業(yè)學(xué)院
內部審計論文14
1 內部審計質(zhì)量的涵義
“ 質(zhì)量”一詞的用法很廣,在全面質(zhì)量管理理論中,質(zhì)量是指產(chǎn)品、過(guò)程或服務(wù)滿(mǎn)足規定或潛在要求的特征和特性的總和�？梢�(jiàn),質(zhì)量不僅指產(chǎn)品質(zhì)量,而且也包括過(guò)程質(zhì)量和服務(wù)質(zhì)量,對于過(guò)程質(zhì)量和服務(wù)質(zhì)量可以統稱(chēng)為工作質(zhì)量。關(guān)于內部審計質(zhì)量,從質(zhì)量的定義出發(fā),考慮內部審計業(yè)務(wù)的特殊性,內部審計質(zhì)量的概念可表述為:內部審計機構在實(shí)施內部審計過(guò)程中,各項工作的優(yōu)劣程度及其最終結果的可靠性。具體也可將其劃分為如下兩部分。
第一,內部審計工作質(zhì)量。是指內部審計機構實(shí)施某項審計業(yè)務(wù)過(guò)程中各項工作的優(yōu)劣程度。內部審計一般包括準備、實(shí)施、終結等階段,每一階段中各項工作均有各自的質(zhì)量。
第二,內部審計結果質(zhì)量。是指內部審計出具審計報告的可靠性及其提出建議的質(zhì)量。高質(zhì)量的審計結果能幫助建筑企業(yè)管理者正確了解建筑企業(yè)的經(jīng)營(yíng)情況和財務(wù)狀況,并據此做出相應決策�？梢�(jiàn),內部審計質(zhì)量是提高建筑企業(yè)管理水平,防范風(fēng)險的重要保證。
2 我國建筑企業(yè)內部審計質(zhì)量控制存在的問(wèn)題
內部審計質(zhì)量控制是保證內部審計準則得到遵循和落實(shí)的重要手段,是內部審計機構內部控制體系的核心內容。內部審計質(zhì)量的優(yōu)劣,關(guān)系到內部審計工作效果的好壞,也關(guān)系到建筑企業(yè)管理的效益。在我國,內部審計的起步比較晚,雖然近些年內部審計質(zhì)量管理及內部審計質(zhì)量控制工作,已經(jīng)取得了明顯的成效,但內部審計人員的整體素質(zhì)還不高,在質(zhì)量控制方面還存在著(zhù)一系列的問(wèn)題,給內部審計工作造成了一定的影響。
2 .1 建筑企業(yè)內部審計質(zhì)量控制環(huán)境存在的問(wèn)題
建筑企業(yè)內部審計質(zhì)量控制效果的優(yōu)劣取決于其面臨的內部與外部環(huán)境狀況的好壞。目前我國內部審計質(zhì)量控制環(huán)境還存在諸多薄弱環(huán)節,其中,內部審計質(zhì)量控制的外部監管力量不足與內部組織保障機制不健全是影響內部審計質(zhì)量及質(zhì)量控制的主要約束因素。
2 .2 建筑企業(yè)內部審計質(zhì)量人員控制機制存在的問(wèn)題
人是內部審計質(zhì)量控制系統中的又一重要因素。一方面,內審人員即是審計質(zhì)量控制的主體,再健全的控制制度,離開(kāi)了內審人員的執行,質(zhì)量也無(wú)從談起。另一方面,內部審計項目的執行人員又是審計質(zhì)量控制的客體,內審人員的職業(yè)道德水平、專(zhuān)業(yè)勝任能力、溝通能力、學(xué)習能力等各方面素質(zhì)的高低將直接影響到內部審計工作及結果的質(zhì)量。
2 .3 建筑企業(yè)內部審計質(zhì)量業(yè)務(wù)過(guò)程控制機制存在的問(wèn)題
內部審計業(yè)務(wù)過(guò)程是內部審計質(zhì)量控制的另一客體。目前建筑企業(yè)內部審計在開(kāi)展業(yè)務(wù)、承擔審計項目的過(guò)程中存在許多不規范行為,同時(shí),運用的審計技術(shù)方法滯后也嚴重影響到內部審計工作的質(zhì)量。內部審計業(yè)務(wù)過(guò)程不規范主要表現在:
第一,審計準備階段存在的問(wèn)題。有些建筑企業(yè)在進(jìn)行審計計劃時(shí)并沒(méi)有對項目進(jìn)行科學(xué)的風(fēng)險評估,單憑主觀(guān)判斷安排審計項目計劃,使一些高風(fēng)險項目被排除在審計計劃之外。
第二,審計實(shí)施階段存在的問(wèn)題。在審計計劃確定之后,內審部門(mén)在具體實(shí)施過(guò)程中,對審計實(shí)旅方案缺乏足夠的重視。
第三,審計終結階段存在的問(wèn)題。審計報告是審計的最終結果,是審計質(zhì)量的綜合體現。但在內部審計中一些審計報告尚存在諸多不足之處。
3 建筑企業(yè)內部審計質(zhì)量控制對策研究
3 .1 優(yōu)化建筑企業(yè)內部審計質(zhì)量的控制環(huán)境
(1)充分發(fā)揮行業(yè)協(xié)會(huì )的監管作用
隨著(zhù)政府職能的逐步轉變和建筑企業(yè)自主權的進(jìn)一步提高,我國建筑企業(yè)的內審工作應當由行政型的法規強制管理、分散管理,向社團型的行業(yè)自律管理、集中管理轉變。為此,應進(jìn)一步加強內部審計協(xié)會(huì )的組織建設與制度建設,建立健全內部審計行業(yè)管理體制,通過(guò)行業(yè)自律管理強化內審質(zhì)量控制。制定和貫徹執行內部審計準則,是內部審計協(xié)會(huì )的基本職責。內部審計協(xié)會(huì )應進(jìn)一步完善內部審計規范體系建設,進(jìn)一步提高內部審計規范的可操作性程度,加強具體實(shí)務(wù)操作指南的建設,在借鑒國際慣例的同時(shí),最大限度地與國情相結合,在規范制定過(guò)程中履行公允程序,提高其代表性程度,切實(shí)提高內部審計規范的被遵循程度。隨著(zhù)內部審計質(zhì)量控制日益受到重視,有學(xué)者建議內部審計協(xié)會(huì )應設立專(zhuān)門(mén)的內部審計質(zhì)量檢查委員會(huì )。該委員會(huì )具體負責組織開(kāi)展質(zhì)量控制相關(guān)問(wèn)題研究,制定《審計質(zhì)量控制指南》,組織實(shí)施對內審機構的定期(如三年)質(zhì)量檢查,總結推廣質(zhì)量控制先進(jìn)經(jīng)驗,獎勵優(yōu)秀審計項目,處罰質(zhì)量低劣的審計項目等。
(2)提高內部審計的獨立性與權威性。
內部審計的獨立性與權威性是內部審計順利開(kāi)展工作的客觀(guān)保證。早在1 978年由IIA發(fā)布的《內部審計職業(yè)行為守則》中就明確規定,內部審計必須獨立于所審計的活動(dòng)。內部審計要實(shí)現獨立性,就必須保證內部審計部門(mén)的組織地位足以支持其完成的審計任務(wù),同時(shí)應保證內審人員有足夠的權限使其在執行審計時(shí)能保持獨立性。內部審計的獨立性越強,地位越高,權威性越大,就越能發(fā)揮作用�？茖W(xué)合理的內部審計機構設置模式能最大限度的保證內部審計的`獨立性與權威性。建筑企業(yè)內部審計工作的性質(zhì)特征決定其領(lǐng)導層次愈高,權威性、獨立性和有效性就愈有保障。董事會(huì )是公司的執行機關(guān),全權負責公司的經(jīng)營(yíng)管理,將內部審計機構設立在董事會(huì )之下能最大限度地體現其獨立性。因此建議我國建筑企業(yè)內部審計設置在由董事會(huì )與監事會(huì )成員組成的審計委員會(huì )之下,在業(yè)務(wù)上,內部審計機構受審計委員會(huì )指導監督,審計委員會(huì )負責對經(jīng)理層的職責履行進(jìn)行控制監督,直接對董事會(huì )負責;在行政上,內部審計機構向部門(mén)經(jīng)理報告工作,并對下屬各職能部門(mén)的日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行監督。這樣的組織結構設黃既能便于董事會(huì )實(shí)施垂直管理,及時(shí)了解內部審計工作情況,又能避免內部審計機構受被審計職能部門(mén)的牽制和干擾,確保從制度上徹底解決審計獨立性的問(wèn)題,并有效提高其權威性,使其能集中精力專(zhuān)注于內部審計工作。
明確內部審計人員的審計權限是保證內審人員獨立開(kāi)展審計工作的重要因素之一。在實(shí)際工作中,相關(guān)內審人員應被賦予對相關(guān)審計資料的調閱權、復制權、詢(xún)問(wèn)權、自主決定審計類(lèi)型權、參加重要會(huì )議權、一定的處理處罰權等。
3 .2 健全內部審計質(zhì)量的人員控制機制
(1)落實(shí)內部審計質(zhì)量控制主體權責要落實(shí)內部審計質(zhì)量控制主體的權責,主要從以下兩個(gè)方面進(jìn)行:
第一、建立健全內部審計質(zhì)量控制機構。進(jìn)行內部審計質(zhì)量控制,必須設置一個(gè)健全有效的組織機構及配備相應的專(zhuān)職人員,如建筑企業(yè)規模較大,該機構是內部審計機構中的獨立職能部門(mén),如建筑企業(yè)規模較少,審計業(yè)務(wù)量較小,可以設置專(zhuān)門(mén)的內部審計質(zhì)量控制人員或直接由內部審計機構負責人擔任內部審計質(zhì)量控制工作。
第二、建立健全內部審計質(zhì)量控制崗位責任制。只有將內部審計質(zhì)量控制的職責落實(shí)到每一個(gè)崗位和人員,才不至于形成內部審計質(zhì)量控制的真空地帶,使內部審計質(zhì)量控制取得良好的效果,才能使內部審計質(zhì)量得到保證。健全有效的內部審計質(zhì)量控制崗位責任制,能有效的提高內部審計工作質(zhì)量。
(2)建立內部審計職業(yè)化管理體系
嚴格內部審計人員的選拔機制,實(shí)行內部審計執業(yè)資格制度�，F有的我國《內部審計人員崗位資格證書(shū)實(shí)施辦法》規定,滿(mǎn)足條件的人員可直接取得崗位資格證書(shū),不能滿(mǎn)足條件的人員需參加中國內部審計協(xié)會(huì )統一組織的資格考試�？荚噧热莅▋炔繉徲嬙砼c技術(shù)、有關(guān)法律法規與內部審計準則、計算機基礎知識與應用。這些主要集中于對應試者的審計基礎知識的考查,而對應試者專(zhuān)業(yè)背景和相關(guān)知識的掌握則沒(méi)有要求。這種規定難以滿(mǎn)足內部審計的職能要求,應試者無(wú)需具有系統的財會(huì )、審計等相關(guān)知識儲備而僅憑臨時(shí)復習就可能通過(guò)考試,這導致審計人員進(jìn)入內部審計工作崗位后很難勝任。因而必須結合我國的具體情況,在專(zhuān)業(yè)背景及相關(guān)知識方面對內部審計人員的任職資格做出明確規定,在考試科目及考試內容方面在深度和廣度上下功夫,參照國際注冊?xún)炔繉徲嫀熂拔覈詴?huì )計師的相關(guān)執業(yè)規定逐漸形成我國內部審計執業(yè)資格制度。
(3)加強對內審人員的后續教育
內部審計人員除了經(jīng)過(guò)嚴格選拔之外,在進(jìn)入建筑企業(yè)工作后,還必須不斷地學(xué)習新規范、新知識,接受后續教育�！秲炔繉徲嬋藛T后續教育實(shí)施辦法》對后續教育的主要內容、形式及學(xué)時(shí)等方面已提出了明確要求,關(guān)鍵是如何落實(shí)的問(wèn)題;內部審計部門(mén)應根據單位的特點(diǎn)以及內部審計人員的基本素質(zhì)情況制訂一個(gè)切實(shí)可行的培訓計劃,培訓的目的是要迅速提高審計人員的專(zhuān)業(yè)技術(shù)水平和各種技能,盡快提高工作質(zhì)量。因此,審計培訓管理是一個(gè)充分考慮實(shí)際工作狀況的內容。
3 .3 加強內部審計質(zhì)量的業(yè)務(wù)過(guò)程控制
內部審計質(zhì)量控制環(huán)境子系統與人員控制機制子系統是業(yè)務(wù)過(guò)程控制子系統發(fā)揮作用的基礎。建筑企業(yè)應該在遵照內部審計準則的基礎上制定業(yè)務(wù)程序管理手冊,對具體審計項目的選取、審計業(yè)務(wù)的執行、工作底稿的編制及最終審計報告的出具做出明確規定。
審計業(yè)務(wù)過(guò)程基本上分為三個(gè)階段,即審計準備階段、實(shí)施階段、終結階段。在開(kāi)展全過(guò)程的內部審計質(zhì)量控制時(shí),要注意把握每個(gè)階段的關(guān)鍵控制點(diǎn),所謂關(guān)鍵控制點(diǎn)是指對內部審計工作質(zhì)量有重大影響內部審計業(yè)務(wù)活動(dòng),而對這些業(yè)務(wù)活動(dòng)必須采取手段和措施進(jìn)行重點(diǎn)管理、控制。首先,要確定內部審計的關(guān)鍵控制點(diǎn)。
審計準備階段的關(guān)鍵控制點(diǎn)主要是審計內容和范圍的確定、審計人員的配備兩個(gè)方面;審計實(shí)施階段的關(guān)鍵點(diǎn)主要是審計證據的選取、分析和綜合與審計工作底稿的編制、復核;審計終結階段的關(guān)鍵點(diǎn)主要是審計報告的編寫(xiě)與出具等。其次要落實(shí)好控制責任,制定質(zhì)量控制措施。每個(gè)質(zhì)量控制關(guān)鍵點(diǎn)應分工明確責任清楚;審計質(zhì)量控制部門(mén)對每個(gè)質(zhì)量關(guān)鍵點(diǎn)應提出明確的質(zhì)量要求,關(guān)鍵點(diǎn)的責任人應制定出切實(shí)可行的控制措施,以保證其審計質(zhì)量。最后,在審計終結時(shí),要檢查關(guān)鍵控制點(diǎn)的審計質(zhì)量,以了解是否已達到了預期的效果。
內部審計論文15
摘 要：電網(wǎng)企業(yè)作為典型的資金資產(chǎn)密集型企業(yè)，固定資產(chǎn)的安全及完整對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)影響很大。電網(wǎng)企業(yè)固定資產(chǎn)除了具備一般固定資產(chǎn)的特點(diǎn)外，還具有數量多、分類(lèi)復雜、較為分散又更新迅速的獨特之處。隨著(zhù)電網(wǎng)建設投入的不斷加大，固定資產(chǎn)管理及效益成為越來(lái)越關(guān)注的問(wèn)題。
關(guān)鍵詞：電網(wǎng)企業(yè) 固定資產(chǎn) 控制審計
1、開(kāi)展固定資產(chǎn)內部控制審計的必要性
1.1、固定資產(chǎn)內部控制審計是建設國際一流企業(yè)的必然要求
固定資產(chǎn)內部控制審計既是企業(yè)內部控制機制和風(fēng)險管理的重要組成部分，又是監督與評價(jià)內部控制與風(fēng)險管理的主要手段，作為電網(wǎng)企業(yè)，一方面要積極學(xué)習借鑒國際先進(jìn)企業(yè)的管理經(jīng)驗和審計方法，逐步實(shí)現與國際內部審計接軌。另一方面，要認真吸取美國安然、世通公司財務(wù)丑聞的教訓，強化內部審計監督，建立防范和化解風(fēng)險的機制，實(shí)施有效的風(fēng)險管理和控制。
1.2、固定資產(chǎn)內部控制審計是轉變電網(wǎng)發(fā)展方式的必然要求
電網(wǎng)企業(yè)在加強電網(wǎng)規劃和項目前期工作的同時(shí)，克服困難，千方百計籌措資金，加大電網(wǎng)建設和技術(shù)改造投入，協(xié)調推進(jìn)各級電網(wǎng)發(fā)展。要提高資金使用效率和電網(wǎng)發(fā)展質(zhì)量，確保電網(wǎng)發(fā)展規劃落實(shí)，客觀(guān)上要求加強對電網(wǎng)投資決策、資金使用、建設管理和造價(jià)控制等方面進(jìn)行審計監督，降低發(fā)展成本和投資效益，提高投資效益。
1.3、固定資產(chǎn)內部控制審計是轉變企業(yè)發(fā)展方式的必然要求
審計工作，一方面要通過(guò)監督檢查，確保重大決策部署的貫徹落實(shí)。另一方面，隨著(zhù)發(fā)展方式的不斷推進(jìn)，電網(wǎng)企業(yè)內部管理體制、不同層級的`管理內容必將不斷優(yōu)化調整，從而要求審計工作的內容、范圍進(jìn)行相應調整。隨著(zhù)規章制度的日趨完善，固定資產(chǎn)基礎管理更加規范，違規行為得到有效遏制，客觀(guān)上要求將注意力更多轉向效益和風(fēng)險防范。
2、電網(wǎng)企業(yè)固定資產(chǎn)管理存在的主要問(wèn)題
2.1、帳實(shí)不一致
一是電網(wǎng)企業(yè)因行業(yè)特殊性，固定資產(chǎn)結構也很特殊，在固定資產(chǎn)總額中輸配電線(xiàn)路和設備占相當大的比例。由于規劃擴容、線(xiàn)路老化、區域負荷增大和自然災害毀損等原因，電網(wǎng)設備會(huì )經(jīng)常發(fā)生新建、更換或改擴建，特別是對于農村低壓配網(wǎng)的線(xiàn)路資產(chǎn)或用戶(hù)計量表等，更換更加頻繁。新建一座變電站，配套要新建很多條輸電線(xiàn)路與周?chē)鞠噙B，這其中要涉及很多條原由線(xiàn)路的切改。若生技部門(mén)和財務(wù)部門(mén)之間沒(méi)有必要的溝通，財務(wù)部門(mén)的固定資產(chǎn)帳與實(shí)物將出現嚴重的背離，而且還會(huì )隨著(zhù)時(shí)間的推移越來(lái)越嚴重。同時(shí)，由于資產(chǎn)的實(shí)物管理與價(jià)值管理分屬不同的部門(mén)，兩者容易相脫節，固定資產(chǎn)不進(jìn)行及時(shí)核對就會(huì )造成資產(chǎn)入帳不及時(shí)，或清理報廢資產(chǎn)未及時(shí)核減，造成固定資產(chǎn)價(jià)值不真實(shí)。二是固定資產(chǎn)清查成果總在動(dòng)態(tài)變化。財務(wù)人員不參與設備的生產(chǎn)運維過(guò)程，如果設備信息變動(dòng)后不能及時(shí)、準確反饋到財務(wù)部門(mén)，會(huì )導致固定資產(chǎn)卡片上記錄信息與實(shí)際情況不一致，資產(chǎn)“有帳無(wú)物”。三是由于工程結算不及時(shí)等原因，部分工程項目在達到預計可使用狀態(tài)后沒(méi)有盡快辦理竣工結算手續，沒(méi)有及時(shí)轉入固定資產(chǎn)，仍以在建工程列示，造成賬實(shí)不符。
2.2、部分資產(chǎn)產(chǎn)權不清
農村電網(wǎng)改造以來(lái)，部分線(xiàn)路類(lèi)資產(chǎn)產(chǎn)權復雜，一條線(xiàn)路既有地方所屬，又有農網(wǎng)改造投入，還有用戶(hù)投資形成。用戶(hù)資產(chǎn)不屬于電網(wǎng)企業(yè)的資產(chǎn)范圍，卻往往由電網(wǎng)企業(yè)承擔著(zhù)檢修維護的責任，管理起來(lái)相當麻煩。用戶(hù)投資工程雖然要經(jīng)過(guò)嚴格審批才能興建，但這些用戶(hù)資產(chǎn)由于安全責任、產(chǎn)權等原因，不能及時(shí)辦理無(wú)償移交手續，財務(wù)部門(mén)不能及時(shí)進(jìn)行財務(wù)核算，帶來(lái)管理和維護以及安全責任方面的隱患。
3、如何開(kāi)展固定資產(chǎn)內部控制審計
3.1、完善內控制度健全性審計
獲取有關(guān)固定資產(chǎn)管理制度，審查固定資產(chǎn)管理是否建立投資決策、投資預算、不相容崗位相互分離、授權審批、日常維護保養、卡片管理、資產(chǎn)處置等相關(guān)的制度，了解其健全性和完整性。
3.2、加強固定資產(chǎn)管理過(guò)程審計
對固定資取得到退出期間的審計，包括固定資產(chǎn)分類(lèi)、增加、存續、折舊、減少、清查、信息化管理等審計，審查資產(chǎn)管理和監督責任履行情況，防止由于管理原因造成資產(chǎn)效率低下和損失浪費現象。
3.3、加強對特別關(guān)注事項的審計
一是帳實(shí)相符審計。查閱工程項目完工進(jìn)度表，檢查在往來(lái)帳或在建工程核算的固定資產(chǎn)，是否存在已經(jīng)投入使用但未及時(shí)結算，或未及時(shí)結轉賬目，導致資產(chǎn)帳實(shí)不符的現象;查閱低值易耗品科目，對使用時(shí)間在一年以上，價(jià)值超過(guò)的固定資產(chǎn)是否存在計入低值易耗品，而未作為作為固定資產(chǎn)核算的情況。
二是資產(chǎn)管理有效性審計。審查對一般閑置下來(lái)的固定資產(chǎn)是否采用租賃等形式提高閑置資產(chǎn)的利用效果;審查對投入少量資金進(jìn)行改造可以恢復所有功能甚至增加新功能的固定資產(chǎn)，是否經(jīng)過(guò)市場(chǎng)調研和經(jīng)濟技術(shù)論證后進(jìn)行改造，達到以少量的增量來(lái)激活大量存量的目的。閑置的固定資產(chǎn)在企業(yè)內部是否調劑使用;建立并計算資產(chǎn)盤(pán)點(diǎn)差異率、資產(chǎn)業(yè)務(wù)完成率、資產(chǎn)報廢凈值率、閑置資產(chǎn)再利用率、資產(chǎn)凈值回收率、固定資產(chǎn)利用(周轉)率等相關(guān)指標，審查所管理(使用)資產(chǎn)的真實(shí)性、完整性、資產(chǎn)安全度、資產(chǎn)實(shí)物管理與價(jià)值管理的協(xié)調一致性，并審查固定資產(chǎn)投資是否帶來(lái)預期的效益。
3.4、積極開(kāi)展固定資產(chǎn)審計成果運用評價(jià)
探討建立一套審計成果運用評價(jià)指標體系，用以評價(jià)成果運用的效果。采取定量考核與定性評價(jià)相結合的方法，既設置量化考核指標，又開(kāi)展定性評價(jià)，從審計成果、運用結果、運用質(zhì)量、管理提升和運用創(chuàng )新等五個(gè)方面設置評價(jià)指標和評價(jià)內容，權重分別為10%、40%、10%、20%、20%，滿(mǎn)分100分。
4、結論
總之，開(kāi)展固定資產(chǎn)內部控制對加強固定資產(chǎn)管理、提高固定資產(chǎn)使用效益、防范資產(chǎn)流失風(fēng)險發(fā)揮重要作用。內部審計人員應從內部控制健全性入手，以固定資產(chǎn)日常管理的真實(shí)合規性為基礎、加強對重要風(fēng)險點(diǎn)的檢查，并開(kāi)展后續審計和審計成果運用評價(jià)，促進(jìn)固定資產(chǎn)管理水平的提高。
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