內部審計風(fēng)險的成因及防范措施研究的論文

　　只有深化對審計風(fēng)險的認識并強化防范審計風(fēng)險的意識，才能控制和糾正審計中出現的問(wèn)題，營(yíng)造和諧的外部審計關(guān)系，有效地防范和化解審計風(fēng)險。

　　審計風(fēng)險是現代審計理論的一個(gè)重要概念。當前，隨著(zhù)改革開(kāi)放的深化和法制建設的加強，我國的經(jīng)濟環(huán)境和法治環(huán)境發(fā)生了很大變化，但審計風(fēng)險仍是在所難免。如何加強內部審計風(fēng)險管理，有效控制和防范審計風(fēng)險，提高審計質(zhì)量，正越來(lái)越受到審計行業(yè)及全社會(huì )的關(guān)注。

　　一、內部審計風(fēng)險的成因

　　(一)客觀(guān)方面

　　1審計模式滯后

　　國外現代審計方法早已以風(fēng)險導向審計為主，但目前我國內部審計模式仍停留在財務(wù)賬項基礎上，審計風(fēng)險控制因素考慮較少，審計風(fēng)險水平相對較低。

　　2審計范圍的拓展和審計對象難度的增加

　　審計發(fā)展到今天，其范圍遠遠超出了傳統的財務(wù)審計，不僅要對被審計單位內部控制制度的健全程度和運作效率進(jìn)行研究和評價(jià)，而且還要就企業(yè)未來(lái)的持續經(jīng)營(yíng)能力作出報告。有關(guān)這方面信息的不確定性很大，信息風(fēng)險很高，審計人員做出正確的審計結論難度增加，風(fēng)險在所難免。

　　(二)主觀(guān)方面

　　1審計風(fēng)險意識淡薄

　　目前，審計機關(guān)雖然有風(fēng)險意識，但因實(shí)踐中現實(shí)風(fēng)險的表現不明顯，所以審計人員在認識上普遍存在著(zhù)重任務(wù)、輕風(fēng)險的現象，其實(shí)這是最大的審計風(fēng)險隱患。

　　2審計人員自身素質(zhì)的限制

　　審計是一個(gè)需要運用知識和經(jīng)驗進(jìn)行判斷的職業(yè)。審計人員判斷力的強弱直接關(guān)系到審計工作的質(zhì)量，審計人員采用何種審計方法，收集多少證據，提出怎樣的意見(jiàn)，都直接依賴(lài)審計人員的經(jīng)驗和能力。審計經(jīng)驗是審計人員應該擁有的一種重要技能，職業(yè)判斷能力不僅需要各種專(zhuān)業(yè)知識，還需要有實(shí)務(wù)能力和豐富的實(shí)踐經(jīng)驗。但審計經(jīng)驗又是有限的，因為審計人員的經(jīng)驗是過(guò)去實(shí)踐的累積，如果面對迅速變化的客觀(guān)環(huán)境不能及時(shí)適應，即使經(jīng)驗豐富的審計人員也會(huì )有誤斷的時(shí)候。

　　在審計中，審計人員的責任心和職業(yè)關(guān)注對審計結論相當重要。這就要求審計人員必須是高層次的德才兼備的人才，必須具有高尚的品德、正直的人格和一絲不茍的工作態(tài)度，必須具有扎實(shí)的會(huì )計、審計，法律知識和審計基本技能，具有敏銳的分析能力和準確的判斷能力。

　　3審計行為不規范，業(yè)務(wù)管理不到位

　　從開(kāi)始立項到落實(shí)審計意見(jiàn)和決定，實(shí)施審計工作要經(jīng)過(guò)審計準備，審計實(shí)施和審計報告三個(gè)階段，每階段都有很多環(huán)節，只要某個(gè)環(huán)節的審計行為不規范，都會(huì )產(chǎn)生風(fēng)險。審計立項超出職責范圍、審前調查不夠充分，審計實(shí)施方案缺乏針對性，審計證據不充分、法規運用失當、審計判斷失準、問(wèn)題定性失誤，審計處理寬嚴失度甚至違規處罰以及濫用審計處理、處罰和強制措施權等等，都會(huì )直接引發(fā)審計風(fēng)險。但由于種種原因，企業(yè)內部審計部門(mén)對上述各審計環(huán)節的管理并不是很到位，存在著(zhù)審計風(fēng)險隱患。

　　4被審計單位內部控制薄弱

　　被審計單位通過(guò)建立內部控制制度來(lái)防范和及時(shí)發(fā)現經(jīng)濟業(yè)務(wù)中的差錯和舞弊，被審計單位內部控制薄弱可能造成審計風(fēng)險加大。如果被審計單位缺乏良好的內部控制，工作人員同時(shí)兼管了不相容的職務(wù)，這就增加了舞弊的可能性，這類(lèi)問(wèn)題有時(shí)難以為審計人員發(fā)現而使風(fēng)險增加。即使一個(gè)內部控制良好的單位，也很難保證各個(gè)控制環(huán)節上的工作人員不會(huì )串通舞弊。尤其是某些單位在一些問(wèn)題上集體舞弊，故意提供虛假資料，致使審計人員得出錯誤的結論，導致審計風(fēng)險產(chǎn)生。

　　二、內部審計風(fēng)險的防范措施

　　(一)樹(shù)立風(fēng)險審計觀(guān)念，采用風(fēng)險導向審計方法

　　風(fēng)險導向審計是將被審計對象置于一個(gè)大的經(jīng)濟環(huán)境中，運用立體觀(guān)察的理論，從企業(yè)所處的外部環(huán)境、經(jīng)營(yíng)方式和管理機制等內外部各個(gè)方面來(lái)分析評估審計的風(fēng)險水平，并把風(fēng)險意識貫穿于審計的全過(guò)程。

　　1事前審計風(fēng)險的評估

　　為保證審計工作的效率和效果，審計人員在執行審計業(yè)務(wù)中，應對客戶(hù)所面臨的現實(shí)風(fēng)險和潛在風(fēng)險進(jìn)行分析、判斷，評估，并以此為出發(fā)點(diǎn)，制定審計策略和與企業(yè)狀況相適應的審計計劃，使審計風(fēng)險控制在可接受的范圍內。主要包括客戶(hù)選擇和客戶(hù)管理者兩個(gè)方面，具體地說(shuō)，就是謹慎選擇客戶(hù)、謹慎簽訂審計業(yè)務(wù)約定書(shū)。

　　2事中審計風(fēng)險的控制

　　事中審計風(fēng)險的控制主要指選擇減輕風(fēng)險的技術(shù)和方法，建立減輕風(fēng)險的程序，以規避風(fēng)險、降低風(fēng)險、轉移風(fēng)險。審計風(fēng)險的控制是多方面的，主要是接受客戶(hù)的風(fēng)險控制，選派審計人員的風(fēng)險控制、審計計劃的風(fēng)險控制、審計證據的風(fēng)險控制、編制審計報告的風(fēng)險控制和審計質(zhì)量檢查等。

　　3事后審計風(fēng)險的評價(jià)

　　事后審計風(fēng)險的評價(jià)是對上述所做工作的有效性進(jìn)行分析，檢查、修正和評估，以最大限度地降低審計風(fēng)險。

　　由此可見(jiàn)，風(fēng)險導向審計以風(fēng)險評估為起點(diǎn)，注重從宏觀(guān)層面上了解組織及其環(huán)境，識別和評估內部審計風(fēng)險，并將識別和評估的風(fēng)險與審計程序相聯(lián)系，設計和實(shí)施進(jìn)一步的控制測試和實(shí)質(zhì)性測試，并通過(guò)審計程序，將審計風(fēng)險降低到內審人員可以接受的水平。

　　(二)運用內部控制制度審計法，從而達到防范和降低審計風(fēng)險的目的

　　內部控制制度審計法就是通過(guò)確定被審計單位內部控制制度的缺陷，進(jìn)而判明財產(chǎn)保全和會(huì )計記錄真實(shí)性上可能存在的缺陷，并對此進(jìn)行詳細考證、分析，以查明錯弊，促進(jìn)被審計單位健全和完善企業(yè)內控制度。在內部控制制度審計法的基礎上，確定審計重點(diǎn)，對審計重點(diǎn)采取詳細審計，增加審計證據數量，以充分的審計證據以支持其審計結論，減少判斷失誤：對非審計重點(diǎn)采取抽樣審計，并根據情況確定樣本量。

　　(三)提高內部審計人員的綜合素質(zhì)，培養復合型內部審計人才

　　防范審計風(fēng)險、提高審計質(zhì)量的決定因素是人。因此，必須不斷提高審計隊伍的政治素質(zhì)和業(yè)務(wù)素質(zhì)。

　　1規范內審人員的職業(yè)道德，強化其工作責任心

　　內部審計風(fēng)險在一定程度上是由內審人員職業(yè)道德水平低造成的。職業(yè)道德水平低，就可能使內審人員不能周全地關(guān)注審計質(zhì)量，造成審計工作質(zhì)量降低，這無(wú)疑會(huì )造成審計風(fēng)險。規范內審人員的職業(yè)道德，就是要使內審人員具有過(guò)硬的政治思想素質(zhì)、嚴謹的工作作風(fēng)和高度的工作責任心，就是要創(chuàng )造和保持一種以崇尚正直和誠信為中心的經(jīng)營(yíng)文化和組織精神，就是要將職業(yè)關(guān)注和風(fēng)險意識貫穿于審計的全過(guò)程，從思想上，心理上防范審計風(fēng)險。

　　2規范審計業(yè)務(wù)，執行合格的審計

　　執行合格的審計要求制定完善的審計工作計劃，通過(guò)科學(xué)、合理的審計計劃，集中人力資源于高風(fēng)險領(lǐng)域，使內審部門(mén)和人員可以以最低的成本，對審計中風(fēng)險性質(zhì)嚴重、風(fēng)險程度高的業(yè)務(wù)、程序及風(fēng)險因素實(shí)施針對性的審計，搜集形成審計結論所必須的充分、適當的審計證據，從而在事前有效地防范審計風(fēng)險。

　　執行合格的審計要求恰當地記錄審計工作，編制良好的審計工作底稿；搜集充分適當的審計證據，并恰當地評價(jià)審計證據；分配審計資源于高風(fēng)險的審計領(lǐng)域，確保識別重大差錯和非法事項；對審計工作底稿實(shí)行監督、復核制度，對重大問(wèn)題實(shí)行報告制度，對問(wèn)題的解決實(shí)行追蹤審計制度。合格審計的執行，可以使審計風(fēng)險的管理與審計業(yè)務(wù)的執行統一起來(lái)，從而在審計的事前，事中、事后的各個(gè)階段、各個(gè)環(huán)節建立起風(fēng)險的“防火墻”。

　　此外，執行合格的審計要求重視審計文書(shū)的撰寫(xiě)，必須認真推敲，措辭達意，力求無(wú)懈可擊。

　　3加強后續教育，切實(shí)提高內審人員的業(yè)務(wù)水平

　　內審人員業(yè)務(wù)水平的高低直接關(guān)系到內部審計風(fēng)險及風(fēng)險損失發(fā)生的可能性的大小，也反映著(zhù)內審人員風(fēng)險意識的強弱。因此，強化內審人員的風(fēng)險意識，必須提高內部審計人員的業(yè)務(wù)水平。要提高內部審計人員的業(yè)務(wù)水平，首先，應配備合格的內部審計人員，要將實(shí)踐經(jīng)驗豐富、業(yè)務(wù)水平較高、工作責任心強的人員充實(shí)到內部審計隊伍中，使內部審計隊伍的構成從單純的財務(wù)人員向具有綜合知識和能力的多元化、高素質(zhì)人才的結構轉換。其次，應建立內部審計人員的從業(yè)資格考試和考核制度，加強對內審人員的后續教育，使內審人員掌握與內審有關(guān)的法規動(dòng)態(tài)，把握新《內部審計具體準則》的運用。再次，應建立嚴格的內部審計人員聘用機制，并對新聘用者進(jìn)行適當的培訓和監督指導，培養其風(fēng)險管理意識和職業(yè)的謹慎態(tài)度，為防范審計風(fēng)險打好基礎。

　　(四)建立良好的內部運行機制，完善內部質(zhì)量控制制度

　　建立良好的內部運行機制，完善內部質(zhì)量控制制度，是內審部門(mén)控制風(fēng)險的重要保障。內審部門(mén)要在獨立，客觀(guān)、公正、嚴謹、廉潔、保密的原則下建立自律性的運行機制，倡導敬業(yè)精神，不徇私情，公正執法。同時(shí)，還應根據成本效益原則建立起科學(xué)的質(zhì)量控制制度，以期為全體審計人員遵循專(zhuān)業(yè)標準提供合理的保證。這包括合理運用全面質(zhì)量控制政策與程序，以保證所有的審計工作均遵照獨立審計準則執行；合理運用審計項目質(zhì)量控制程序，以保證審計項目工作符合規定的質(zhì)量標準。

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