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內部審計風(fēng)險的成因與控制對策
摘 要：內部審計是現代企業(yè)有效運作、提高生產(chǎn)效益和管理科學(xué)化不可缺少的一項重要工作，對內部審計存在的風(fēng)險形成的原因進(jìn)行分析，并提出對內部審計的風(fēng)險防范控制對策，以期能進(jìn)一步促進(jìn)企業(yè)對內部審計的重視，真正發(fā)揮內部審計的作用。?關(guān)鍵詞：內部審計；風(fēng)險，成因；控制對策?
隨著(zhù)當前社會(huì )經(jīng)濟高速發(fā)展，現代企業(yè)制度的建立和完善，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)也發(fā)生了很大的變化，內部審計的風(fēng)險控制、工作目標和要求等均隨外部環(huán)境發(fā)生了重大改變，企業(yè)經(jīng)營(yíng)方式的復雜化和企業(yè)信息使用者的多元化，使得內部審計的風(fēng)險和任務(wù)更加艱難，內部審計風(fēng)險日益增加。筆者認為只有認真分析和對待內部審計的風(fēng)險成因并制定控制對策，樹(shù)立和增強風(fēng)險意識，防范和避免審計風(fēng)險，并制定切實(shí)有效的控制對策，才能真正有效地發(fā)揮內部審計的功能，為現代企業(yè)有效運作、防止舞弊、堵塞漏洞與提高生產(chǎn)效益和管理科學(xué)化發(fā)揮其應有的作用。?
1 內部審計風(fēng)險形成的原因?
內部審計風(fēng)險是指單位內部審計機構和人員對單位的經(jīng)濟活動(dòng)、財務(wù)報告、專(zhuān)項經(jīng)濟等業(yè)務(wù)審計后，對存在的一些重大問(wèn)題未能及時(shí)發(fā)現，審計報告結論不當或不全面而導致存在的審計風(fēng)險。筆者認為,內部審計風(fēng)險形成的原因主要有以下幾個(gè)方面: ?
1.1 內部審計傳統工作形式的影響?
傳統的企業(yè)內部審計職能往往僅僅定位于查錯和發(fā)現問(wèn)題方面，內審方法的工作形式仍以財務(wù)賬項基礎審計方法為主，主要審計目的是“查錯防弊”，主要是既成事實(shí)的事后審計，缺失了在經(jīng)營(yíng)過(guò)程方面的事前、事中審計，很難避免經(jīng)營(yíng)風(fēng)險和舞弊漏洞所造成的損失。在當前經(jīng)濟高速發(fā)展，信息經(jīng)濟的環(huán)境下，內部審計的工作目標、控制風(fēng)險、控制程序等均隨外部環(huán)境發(fā)生了重大改變，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)也發(fā)生了巨大的變化，各種業(yè)務(wù)趨于隱性化和數字化，導致舞弊行為更易發(fā)生；傳統的企業(yè)內部審計職能的單一性、滯后性影響了工作創(chuàng )新的積極性，內審人員風(fēng)險觀(guān)念淡薄，特別是經(jīng)營(yíng)方面過(guò)程控制的審計風(fēng)險控制因素考慮較少，審計職能單一，審計技術(shù)落后，不能跟上形勢變化，極易形成審計風(fēng)險。?
1.2 內部審計機構缺乏應有的相對獨立性?
內部審計是企業(yè)內部控制的重要手段，它在加強組織內部控制、防范經(jīng)營(yíng)風(fēng)險、防止重大舞弊、提高企業(yè)效益、實(shí)現企業(yè)的共同目標等方面，具有外部審計不可替代的作用。但在現實(shí)企業(yè)運行管理中，內部審計部門(mén)往往缺乏應有的獨立企業(yè)地位，僅作為企業(yè)擺設或應付上級檢查的部門(mén)，以致出現內部人控制的現實(shí)非常普及，不能確保審計范圍的廣泛性，審計行為受到限制，即使提出了審計意見(jiàn)或審計決定也難以得到落實(shí)，以及審計建議的適當采納。在內部審計過(guò)程中，許多審計事項不可避免地涉及企業(yè)管理者和決策者，也有可能會(huì )引起這部分掌握企業(yè)實(shí)權人的抵觸情緒，在這種環(huán)境下，內部審計很難站在客觀(guān)、公允的立場(chǎng)上對企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)管理做出客觀(guān)、公正的評價(jià)，甚至出具虛假審計報告，從而帶來(lái)巨大審計風(fēng)險的隱患，這無(wú)疑會(huì )給企業(yè)的財務(wù)和經(jīng)營(yíng)帶來(lái)?yè)p失。?
1.3 內部審計人員業(yè)務(wù)素質(zhì)的影響?
傳統審計基本是以財務(wù)審計為主，而對單位的經(jīng)營(yíng)管理、工程預決算、經(jīng)濟法律等方面的綜合性管理知識缺乏必要的了解和鉆研，特別是在當今互聯(lián)網(wǎng)絡(luò )經(jīng)濟盛行，電子信息經(jīng)濟的應用技術(shù)對審計人員的工作業(yè)務(wù)能力也是一個(gè)巨大的挑戰，在現代企業(yè)制度下，如果內部審計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和知識結構單一，往往面臨來(lái)自審計人員自身的職業(yè)判斷水平低下的審計風(fēng)險。?
1.4 審計工作缺乏必要的質(zhì)量控制措施?
許多企業(yè)由于沒(méi)有制定內部審計的質(zhì)量控制制度，審計質(zhì)量的好壞無(wú)從考核，缺少與之配套的獎懲和激勵機制制度，內部審計機構和內部審計人員的工作熱情和積極性往往不高，不能主動(dòng)參與到企業(yè)的管理過(guò)程中，對審計任務(wù)敷衍了事，審計報告不嚴謹，對審計發(fā)現的問(wèn)題僅在報告中進(jìn)行表象描述，而沒(méi)有進(jìn)一步提升存在問(wèn)題的實(shí)質(zhì)，輕易得出結論。由于沒(méi)有制定審計人員應承擔與檢查、評價(jià)和建議相關(guān)的審計風(fēng)險責任制度，缺乏必要的質(zhì)量控制措施，內部審計人員并沒(méi)有真正樹(shù)立起必要的審計風(fēng)險意識。?
2 內部審計風(fēng)險的控制對策?
2.1 改進(jìn)傳統的內部審計方式，真正發(fā)揮審計內在作用?
企業(yè)傳統的內部審計工作主要是查錯和發(fā)現問(wèn)題方面，內審方法仍以財務(wù)審計方法為主，主要審計目的仍停留在“查錯防弊”的階段，這種審計在當前經(jīng)濟高速發(fā)展，信息經(jīng)濟的環(huán)境下，各種業(yè)務(wù)趨于隱性化和數字化，導致舞弊行為更易發(fā)生的嚴峻經(jīng)濟環(huán)境下，內部審計面臨新的挑戰。為適應形勢的變化和企業(yè)管理的新要求，急需將內部審計工作重心從以往的財務(wù)審計轉向富有建設性的經(jīng)營(yíng)審計上來(lái)，更加重視對經(jīng)濟和管理的過(guò)程審計工作，讓審計參與企業(yè)的經(jīng)營(yíng)，使內部審計更多地關(guān)注風(fēng)險和事前控制，使管理層決策更科學(xué)合理。只有將經(jīng)營(yíng)融入到審計中，才可真正發(fā)揮審計內在作用，從而改變傳統的企業(yè)內部審計職能僅僅定位于查錯和發(fā)現問(wèn)題的工作局限性和單一性，規避企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險，提高企業(yè)的管理水平和經(jīng)營(yíng)效益。?
2.2 確立內部審計的地位與獨立性?
獨立性既然是內部審計的生命，內部審計沒(méi)有了獨立性就無(wú)法真正發(fā)揮其作用�，F代企業(yè)制度強調內部審計機構的獨立性和權威性，內部審計是企業(yè)自我監控和約束機制、保障所有者權益的手段，是管理體制的組成部分，其組織地位應是超然獨立于企業(yè)的其他管理部門(mén)，而且這一地位在企業(yè)中必須通過(guò)正式章程加以規定。針對內部審計角色面臨的尷尬定位和錯位，以及存在于企業(yè)內部審計角色缺失或可有可無(wú)的現象，那么作為現代企業(yè)應在企業(yè)制度建設中，就應明確內部審計機構的獨立企業(yè)地位，內部審計機構才能更好地體現其相對獨立性和權威性，從而為內部審計工作的順利進(jìn)行奠定良好的基礎，才能真正發(fā)揮企業(yè)內部審計的功能，內部審計是否獨立，是內部審計工作能否真正起到監督作用的關(guān)鍵所在。例如：可在公司治理的高度，構建新的內部審計管理模式，建立董事會(huì )審計委員會(huì )領(lǐng)導下的內部審計機構，以增強內部審計的獨立性，更好地發(fā)揮內部審計在公司治理中的作用。?
2.3 建立完善的內部質(zhì)量控制制度，制定內部審計的激勵機制?
建立完善的內部質(zhì)量控制制度，內審機構應建立健全各項規章制度并嚴格執行，要建立一套審計質(zhì)量指標體系，以加強對內審人員工作質(zhì)量的考核，對涉及的各項審計業(yè)務(wù)，尤其是要對審計工作底稿的復核，審計出具的報告、結論、建議等文件進(jìn)行考核等關(guān)鍵性工作建立質(zhì)量控制制度，減少或消除人為審計誤差，及時(shí)發(fā)現和解決審計過(guò)程中遇到的問(wèn)題，以保證審計計劃的順利進(jìn)行，得出公正、客觀(guān)、有效的審計評價(jià)，降低審計風(fēng)險。另外，做好內部審計工作，制定內部審計的必要的激勵機制非常重要，審計機構除了按照國家法律法規及企業(yè)相關(guān)制度的規定完成審計程序和任務(wù)外，還需要建立相應的激勵機制，與審計人員的績(jì)效評價(jià)掛鉤，對單位被審計事項提出的建議起到了規避風(fēng)險或提高了企業(yè)良好的經(jīng)營(yíng)管理和效益作用的審計人員予以獎勵，對審計工作人員為了完成審計工作而流于形式，沒(méi)有起到監督和防范風(fēng)險作用或對企業(yè)造成損失的予以懲罰。通過(guò)制定內部審計的激勵機制，與審計人員的績(jì)效評價(jià)掛鉤，不但可以提高審計人員的工作熱情和積極性，而且使審計人員承擔與檢查、評價(jià)和建議相關(guān)的審計風(fēng)險責任，樹(shù)立審計的風(fēng)險意識和效益意識。? 2.4 提高內部審計人員專(zhuān)業(yè)水平和綜合業(yè)務(wù)素質(zhì) ?
內部審計人員的工作業(yè)務(wù)水平和綜合業(yè)務(wù)素質(zhì)是做好內部審計工作的關(guān)鍵性因素，在當前經(jīng)濟高速發(fā)展，特別是互聯(lián)網(wǎng)絡(luò )經(jīng)濟普通應用的環(huán)境下，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)也發(fā)生了巨大的變化，內部審計的工作難度、風(fēng)險控制、目標要求等都對內部審計工作者提出了更高的要求和挑戰，在工作過(guò)程中應提高審計人員的職業(yè)判斷技能，能在具體的審計過(guò)程中，針對不同的審計案例，分析了解被審計對象的不同表現形態(tài)，運用辯證的邏輯思維方式，去感知審計事項中可能出現的實(shí)質(zhì)性問(wèn)題。同時(shí)，還應具有通過(guò)收集到的審計資料、信息等，通過(guò)系統化整理、進(jìn)行綜合分析，獲取全面有效的證據，以透過(guò)現象看本質(zhì)�？梢�(jiàn)審計人員不但要具備很強的審計專(zhuān)業(yè)水平，對經(jīng)濟法律、金融知識甚至是電子信息的應用技術(shù)都要掌握，所以說(shuō)內部審計工作是一項專(zhuān)業(yè)性和技術(shù)性都很強的工作，是高層次、綜合性的經(jīng)濟監督。另外，加強審計人員職業(yè)道德建設也很關(guān)鍵，對于審計工作，不僅要考核業(yè)績(jì)，還要評價(jià)誠信，防止因審計人員自身道德問(wèn)題導致審計結論失真而帶來(lái)的風(fēng)險。因此，提高審計人員的專(zhuān)業(yè)水平和綜合業(yè)務(wù)素質(zhì)與應對各種復雜局面的能力，對控制和防范審計風(fēng)險，提高審計質(zhì)量起著(zhù)根本性作用。?
2.5 更新審計思維，提高防范審計風(fēng)險的能力?
在當今經(jīng)濟全球化、一體化的發(fā)展趨勢下，筆者認為更新審計思維，可以提高防范審計風(fēng)險的能力，也是符合與時(shí)俱進(jìn)，適應新形勢發(fā)展的時(shí)代要求，具體做法是：(1)變被動(dòng)審計為主動(dòng)審計，重視審計的事前和事中監督功能。傳統的內部審計工作任務(wù)往往是事后審計，工作被動(dòng)，事先存在的風(fēng)險沒(méi)能及時(shí)規避和化解，在經(jīng)濟業(yè)務(wù)過(guò)程中很難杜絕舞弊行為，很顯然已不符合當前的經(jīng)濟高速發(fā)展形勢，我們可以更新審計思維，變被動(dòng)審計為主動(dòng)審計，變被動(dòng)行為為積極行為，使內部審計工作始終貫穿于經(jīng)濟運行工作中，做到事前審計，事中審計的內部監督職能。(2)參與企業(yè)內部控制制度建設，加強和完善監督職能。內部審計除了依照法律、法規來(lái)進(jìn)行工作外，在企業(yè)的實(shí)際管理工作中還應更主動(dòng)地參與企業(yè)有關(guān)管理制度的設計和制度建設，運用專(zhuān)業(yè)優(yōu)勢結合企業(yè)實(shí)際情況制訂出更科學(xué)的符合企業(yè)實(shí)際利益的內部控制制度，使內部審計工作更易操作，堵塞漏洞，加強和完善監督職能，確保企業(yè)管理的科學(xué)化、效益化。?
3 結語(yǔ)?
在當前經(jīng)濟高速發(fā)展，信息經(jīng)濟的環(huán)境下，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)也發(fā)生了巨大的變化，內部審計的工作挑戰和困難在加大，重視內部審計的風(fēng)險防范和應對措施，與時(shí)俱進(jìn)適應新形勢變化，內部審計工作大有可為，必將為企業(yè)實(shí)現管理現代化、科學(xué)化，提高經(jīng)營(yíng)效益和管理水平發(fā)揮其應有的作用。?
參考文獻?
�。�1］?鄭怡．企業(yè)內部審計問(wèn)題探討［Ｊ］．當代經(jīng)濟(下半月)，2006，（９）.?
�。�2］?黃志華．淺議內部審計風(fēng)險控制與防范［Ｊ］．消費導刊
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