如何有效控制與防范內部審計風(fēng)險

【摘要】審計風(fēng)險的控制與防范不僅需要良好的外部社會(huì )環(huán)境，而且還需要審計部門(mén)從被審計單位實(shí)際情況出發(fā)，根據自己所處的環(huán)境和條件，在審計準備、實(shí)施和報告階段采取各種風(fēng)險管理和防范對策，以減少審計風(fēng)險，避免風(fēng)險損失。同時(shí)在滿(mǎn)足以上條件外，加強審計人員的職業(yè)道德，提高自身素質(zhì)也是有效控制和防范審計風(fēng)險必不可少的重要因素。
　　 【關(guān)鍵詞】控制； 防范； 審計風(fēng)險
　　
　　內部審計是現代企業(yè)自我監督、自我約束機制的重要組成部分，是現代企業(yè)建立和完善法人治理結構的內在需要。在審計實(shí)踐中，盡管審計人員實(shí)施了合乎規范的審計程序和審計方法，但仍然存在著(zhù)作出錯誤判斷的可能性。一旦作出錯誤的審計判斷，就會(huì )導致某種不良后果，因而審計工作存在著(zhù)一定風(fēng)險，這就是審計風(fēng)險。審計風(fēng)險是由經(jīng)濟業(yè)務(wù)本身的復雜性和審計手段的局限性所決定的。如何加強審計風(fēng)險控制和合理規避審計風(fēng)險，提高審計質(zhì)量，是當前內部審計關(guān)注的熱點(diǎn)問(wèn)題。
　　
　　一、內部審計風(fēng)險的產(chǎn)生
　　
　　現代審計是以“風(fēng)險導向審計”為特征的。審計風(fēng)險既是決定審計質(zhì)量的關(guān)鍵因素，也是分配審計資源的先決條件。一般認為，廣義的內部審計風(fēng)險包括審計職業(yè)風(fēng)險和審計工作風(fēng)險。前者是指對內部審計職業(yè)界的發(fā)展產(chǎn)生不利影響的因素與環(huán)境總和；后者是內部審計主體對企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)實(shí)施審計時(shí)，由于不確定因素影響或者由于審計人員能力所限，作出不恰當的審計判斷或是對存在的錯弊未予揭示，從而造成企業(yè)遭受損失的可能性。
　　現代企業(yè)制度的顯著(zhù)特征是權責明確。這不僅體現在企業(yè)所有者與經(jīng)營(yíng)者之間，而且更多地體現在企業(yè)內部各職能部門(mén)和員工的多層次、多環(huán)節之間，從而形成分權管理、分級負責的管理體制和受托經(jīng)濟責任關(guān)系。內部審計以相對獨立的第三者身份界乎其間，起著(zhù)對受托經(jīng)濟責任履行情況監督與評價(jià)的作用。這樣，企業(yè)所有者對任命的單位負責人，以及負責人對所屬各職能管理部門(mén)經(jīng)營(yíng)行為的監督和業(yè)績(jì)評價(jià)就由各級內部審計機構來(lái)完成。如果內部審計人員對接受的審計項目所采用的審計程序和方法不當，未能發(fā)現重大錯弊或出具的審計結論失誤，從而產(chǎn)生不良后果，這就是內部審計風(fēng)險。因而，企業(yè)內部受托經(jīng)濟責任的存在，必然導致內部審計風(fēng)險。
　　
　　二、內部審計風(fēng)險控制與防范機制
　　
　　審計風(fēng)險的控制與防范不僅需要良好的外部社會(huì )環(huán)境，而且還需要審計部門(mén)從被審計單位實(shí)際情況出發(fā)，根據自己所處的環(huán)境和條件，在審計準備、實(shí)施和報告階段采取各種風(fēng)險管理和防范對策，以減少審計風(fēng)險，避免風(fēng)險損失。
　　內部審計的產(chǎn)生與發(fā)展有其內在動(dòng)因和自身規律。內部審計風(fēng)險的防范，應當重視對內部審計自身特點(diǎn)與規律的分析，不僅要對具體審計項目實(shí)施風(fēng)險管理，更要對內部審計的各種環(huán)境因素進(jìn)行綜合風(fēng)險管理，形成內部審計風(fēng)險防范機制，力求將審計風(fēng)險降到最低水平，以實(shí)現企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標。
　�。ㄒ唬┙M織保障機制
　　建立在董事會(huì )領(lǐng)導下的審計委員會(huì )是完善公司治理結構，規避內部審計風(fēng)險的合理選擇。按照我國證監會(huì )關(guān)于在上市公司設置獨立董事的指導意見(jiàn)，由具有會(huì )計專(zhuān)業(yè)知識的獨立董事?lián)�任審計委員會(huì )主席，審計委員會(huì )制定內部審計方針，決定內部審計項目，審核批準內部審計報告，協(xié)調企業(yè)各部門(mén)關(guān)系，向董事會(huì )負責并報告工作，擁有在董事會(huì )發(fā)表意見(jiàn)（包括保留意見(jiàn)、不發(fā)表意見(jiàn)和反對意見(jiàn)）的權力，在一定程度上保證了內部審計的獨立性和權威性。筆者認為，在現代企業(yè)制度下的所有企業(yè)都應當逐步建立審計委員會(huì )，使內部審計風(fēng)險的防范具有可靠的組織保障機制。
　�。ǘ�）行業(yè)自律機制
　　我國自1998年國務(wù)院機構改革以來(lái)，由內部審計協(xié)會(huì )負責各行業(yè)內部審計的協(xié)調與指導工作。內部審計協(xié)會(huì )是各企業(yè)內部審計機構的行業(yè)自律組織。在現代經(jīng)濟社會(huì )，企業(yè)為了在市場(chǎng)競爭中求得生存與發(fā)展，必須重視塑造自身的社會(huì )形象，維護企業(yè)信譽(yù)，提高社會(huì )地位。為此，企業(yè)具有對自身遵紀守法、照章納稅、保護投資者利益和社會(huì )環(huán)境作出客觀(guān)公正評價(jià)的內在需求，這正是內部審計協(xié)會(huì )對各企業(yè)內部審計工作進(jìn)行指導并予以評價(jià)的基礎。內部審計協(xié)會(huì )一方面要為協(xié)會(huì )成員傳播內部審計信息和知識，致力于提高內部審計人員的職業(yè)道德水平和業(yè)務(wù)素質(zhì)，研究?jì)炔繉徲嫻ぷ鞯哪Ｊ�，不斷開(kāi)創(chuàng )內部審計工作的新局面；另一方面，各企業(yè)內部審計機構要積極主動(dòng)參與內部審計協(xié)會(huì )活動(dòng)，支持內部審計事業(yè)的發(fā)展，為防范內部審計風(fēng)險營(yíng)造一個(gè)良好的職業(yè)環(huán)境。
　�。ㄈ�）交流溝通機制
　　內部審計作為企業(yè)的職能管理部門(mén)，一方面要接受?chē)�家審計的業(yè)務(wù)指導，為維護國家經(jīng)濟利益服務(wù)；另一方面又要在企業(yè)管理當局的領(lǐng)導之下開(kāi)展工作，為維護本企業(yè)的經(jīng)濟利益服務(wù)。在這種雙向性的責任導向中，內部審計與被審計對象之間并非單一的監督與被監督關(guān)系。內部審計要擺正自身位置，轉變思想觀(guān)念，樹(shù)立為企業(yè)管理服務(wù)，為提高企業(yè)經(jīng)濟效益服務(wù)的職業(yè)形象，提高企業(yè)領(lǐng)導和各職能管理部門(mén)對內部審計的認識。通過(guò)交流和溝通，積極向企業(yè)領(lǐng)導者宣傳企業(yè)與國家在根本利益上的一致性，當國家利益與企業(yè)利益發(fā)生沖突時(shí)，唯有在守法經(jīng)營(yíng)、維護國家利益的前提下，才能提升企業(yè)的社會(huì )信譽(yù)，更好地維護本企業(yè)的利益。通過(guò)交流和溝通，使企業(yè)領(lǐng)導者真正認識到內部審計是自己的參謀和助手，在維護企業(yè)合法權益和提高經(jīng)濟效益方面有著(zhù)不可替代的作用，從而取得企業(yè)領(lǐng)導的理解與信任，取得各職能管理部門(mén)的支持與配合。
　�。ㄋ模╋L(fēng)險評估機制
　　內部審計風(fēng)險的產(chǎn)生，除了審計人員自身的業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)道德水平之外，最主要的來(lái)自企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險和財務(wù)風(fēng)險。因此，審計人員協(xié)助企業(yè)管理者進(jìn)行風(fēng)險控制和管理，建立風(fēng)險評估機制是降低內部審計風(fēng)險的有效途徑。風(fēng)險評估就是結合企業(yè)重大經(jīng)營(yíng)決策，在預期的可能狀態(tài)下，對實(shí)施方案結果風(fēng)險的評價(jià)。風(fēng)險評估注重向管理者提示企業(yè)所面臨風(fēng)險的性質(zhì)及其強弱，以期管理者采取相應對策，回避或降低風(fēng)險，而不是對風(fēng)險的控制。
　　建立風(fēng)險評估機制，內部審計人員首先就企業(yè)的經(jīng)營(yíng)環(huán)境、決策目標、戰略規則和未來(lái)經(jīng)營(yíng)狀況的變化，收集經(jīng)營(yíng)風(fēng)險和財務(wù)風(fēng)險的相關(guān)審計資料，明確每一審計項目的風(fēng)險概況，制定年度審計工作計劃，并與管理者充分交流，對風(fēng)險性質(zhì)及大小取得共識，并以此確定審計范圍、重點(diǎn)審計對象及審計方法。其次，提交審計委員會(huì )審批。最后，在具體實(shí)施審計項目階段，要評價(jià)實(shí)際產(chǎn)生的風(fēng)險及控制風(fēng)險的效果，提出有關(guān)風(fēng)險控制的建議。
　�。ㄎ澹┙换�審計機制
　　在大型企業(yè)集團中，所屬的控股子公司以及設置的分公司或分支部門(mén)眾多，為適應這種企業(yè)組織結構中的內部經(jīng)營(yíng)關(guān)系、財務(wù)關(guān)系和審計監督關(guān)系，需要建立多級內部審計制度，并形成交互審計機制。在這種機制下，各級企業(yè)組織設置內部審計機構，并在上級組織指導下開(kāi)展審計業(yè)務(wù)。同級企業(yè)組織每年（或半年）在上級組織統一領(lǐng)導下，對內部審計業(yè)務(wù)質(zhì)量進(jìn)行交互審計，以交流審計資源，總結審計經(jīng)驗，揭露審計工作中存在的問(wèn)題，進(jìn)行審計工作評比，以推動(dòng)審計工作水平的提高。在整個(gè)企業(yè)集團中形成自審、互審、抽審的交互審計機制，有利于調動(dòng)內部審計人員工作積極性，增強各級企業(yè)組織自我約束、自我監督的意識，降低內部審計風(fēng)險。
　�。�六）激勵約束機制
　　為了考核內部審計人員的業(yè)務(wù)水平，激勵內部審計人員的工作熱情，在企業(yè)中應結合自身特點(diǎn)制定一套審計工作質(zhì)量考核標準，包括審計工作效率、審計程序規范、審計風(fēng)險管理、審計效果和審計職業(yè)道德等。在審計委員會(huì )的統一組織下，對內部審計人員及其審計業(yè)務(wù)質(zhì)量進(jìn)行定期評比考核。根據考評結果對審計工作成績(jì)顯著(zhù)的內部審計機構、審計工作質(zhì)量?jì)?yōu)秀的特定審計項目和表現突出的內部審計人員予以精神和物質(zhì)獎勵，并與內部審計人員的晉級升職掛鉤。對玩忽職守、內部審計業(yè)務(wù)質(zhì)量低下，造成企業(yè)損失或影響企業(yè)社會(huì )信譽(yù)的內部審計機構和相關(guān)內部審計人員予以行政和經(jīng)濟處罰，對造成重大過(guò)失的內部審計人員應將處罰結果備案，根據過(guò)失性質(zhì)和程度決定其去留，從全行業(yè)的角度激勵和約束內部審計質(zhì)量的提高。
　　
　　三、加強內部審計人員的職業(yè)道德，提高自身素質(zhì)
　　
　�。ㄒ唬�樹(shù)立風(fēng)險觀(guān)念
　　隨著(zhù)人們對審計期望值的越來(lái)越高，審計人員的責任和風(fēng)險也越來(lái)越大，如何采取有效的審計方法和程序，在降低審計成本的同時(shí)，高質(zhì)量地完成審計任務(wù)，并有效地避免審計風(fēng)險及其損失成為當前審計工作較難開(kāi)展的一個(gè)突出問(wèn)題。由于公司的審計人員數量不多且層次不高，再加上在企業(yè)養成了一種墨守成規的工作態(tài)度，造成了審計工作質(zhì)量的低下，加大了審計風(fēng)險。因此，審計人員要從思想上、觀(guān)念上深入理解審計風(fēng)險，并在執行業(yè)務(wù)過(guò)程中，尋求積極有效的方法控制風(fēng)險。
　�。ǘ�）遵守職業(yè)道德要求
　　審計人員的職業(yè)道德應遵循的行為規范，包括在職業(yè)品德、職業(yè)紀律、專(zhuān)業(yè)勝任能力及職業(yè)責任等方面應達到的職業(yè)標準。首先應當樹(shù)立和強化風(fēng)險意識，保持較高的職業(yè)道德水準。其次，要形成嚴謹踏實(shí)的工作作風(fēng)，認真負責地對待每一項審計業(yè)務(wù)，嚴格依照獨立審計準則進(jìn)行審計，以確保業(yè)務(wù)質(zhì)量。其三，要主動(dòng)學(xué)習和掌握與審計業(yè)務(wù)相關(guān)的法律、法規和制度，不斷更新知識，提高分析、判斷、預測經(jīng)濟活動(dòng)的能力。審計人員一定要理解和掌握這些標準，并在執業(yè)時(shí)嚴格遵守，這樣才有可能提供高質(zhì)量的審計服務(wù)，減少審計風(fēng)險。
　�。ㄈ�）提高執業(yè)水平
　　審計的目的是對被審計單位報表的可靠性發(fā)表審計意見(jiàn)。這說(shuō)明審計的結果是要作出判斷。這種判斷能力來(lái)自于審計人員的經(jīng)驗積累和專(zhuān)業(yè)能力，判斷貫穿于審計過(guò)程的始終。因此，審計人員不僅要具備執業(yè)所需的會(huì )計、審計、法律、稅務(wù)、企業(yè)管理等多方面知識，還需具備實(shí)務(wù)操作能力和豐富的實(shí)踐經(jīng)驗。

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