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對審計人員談判績(jì)效及影響因素研究論文
摘 要:審計談判的結果直接影響財務(wù)報告的質(zhì)量,進(jìn)而影響資本市場(chǎng)的健康發(fā)展。審計人員作為審計談判的一方,他們的談判績(jì)效對審計談判的結果有直接影響。本文在給出審計談判績(jì)效含義的基礎上,分別從審計談判人員的個(gè)體因素、審計談判雙方的相互因素、審計談判的任務(wù)因素和審計談判的環(huán)境因素4個(gè)方面分析對審計人員談判績(jì)效的影響。
關(guān)鍵詞:審計談判;談判績(jì)效;影響因素
審計是一個(gè)系統化的過(guò)程,即通過(guò)審計判斷客觀(guān)地收集和評價(jià)審計證據,然后通過(guò)審計談判對有爭議的問(wèn)題進(jìn)行協(xié)商處理,最終發(fā)表審計意見(jiàn)的一個(gè)過(guò)程。審計談判是審計過(guò)程的重要組成部分。審計談判是指審計人員與被審計單位管理層就審計過(guò)程中雙方存在的爭議進(jìn)行溝通和磋商并做出決策的過(guò)程[1]。審計后的財務(wù)報表被看作是審計人員與被審計單位管理層談判的產(chǎn)物,所以,審計談判對財務(wù)報表質(zhì)量、審計人員與被審計單位的利益以及資本市場(chǎng)的健康發(fā)展都具有重要影響。
一、審計談判績(jì)效
從字面意思分析,績(jì)效是績(jì)與效的組合。關(guān)于績(jì)效,學(xué)者們有不同的理解,總的來(lái)說(shuō),分為3種:第一種觀(guān)點(diǎn)認為,績(jì)效是一種行為,是個(gè)體控制下的與目標相關(guān)的動(dòng)作,而不是行動(dòng)的后果。第二種觀(guān)點(diǎn)認為,績(jì)效是指工作的過(guò)程及其達到的結果。陸慶平指出績(jì)效是一項活動(dòng)實(shí)施的結果,這種結果既包括實(shí)施活動(dòng)投入與產(chǎn)出的對比關(guān)系,也包括投入資源的合理性和結果的有效性。第三種觀(guān)點(diǎn)認為,績(jì)效包含行為和結果兩層含義,它是一個(gè)綜合的概念,包含行為、產(chǎn)出和結果3個(gè)因素[2]。綜上所述,全面的績(jì)效的含義包括效率性和效果性?xún)煞矫�。一般商業(yè)談判績(jì)效的評價(jià)有3個(gè)標準,包括談判目標的實(shí)現程度、雙方關(guān)系的維護程度以及談判效率。由此可知,談判績(jì)效也包括效果性和效率性?xún)蓚�(gè)方面。審計談判績(jì)效也不例外。所以,審計談判績(jì)效是指審計人員通過(guò)審計談判形成的談判結果,對審計談判目標的實(shí)現程度以及審計談判中投入產(chǎn)出的關(guān)系。
二、審計人員談判績(jì)效的影響因素
談判是一個(gè)雙方或者多方的博弈過(guò)程,審計談判是由審計人員和被審計單位管理層(客戶(hù))雙方參與的博弈過(guò)程。所以,審計談判績(jì)效受到審計人員個(gè)體因素、審計談判雙方相互因素、審計談判任務(wù)因素和審計談判環(huán)境因素的影響。
(一)審計人員個(gè)體因素
審計人員是參與審計談判的主要人員,審計人員個(gè)體因素對審計談判績(jì)效有重要影響。
(1)職業(yè)判斷能力。審計談判發(fā)生在審計判斷的基礎上,職業(yè)判斷所收集的審計證據是參加審計談判的準備,同時(shí)也是形成審計意見(jiàn)的基礎。談判過(guò)程就是一個(gè)談判信息的交流過(guò)程。談判者對談判信息的搜集、分析、識別和利用能力,對談判績(jì)效有著(zhù)極大影響。而審計人員的職業(yè)判斷能力決定了審計人員參與審計談判前對證據和信息的收集、分析、識別的能力,較強的職業(yè)判斷能力有利于審計人員收集更多的審計證據和客戶(hù)信息,有利于在談判中更方便靈活地運用談判策略,提高談判績(jì)效。
(2)職業(yè)道德素養。明晰的道德觀(guān)是正確運用談判技巧的重要前提,所以道德觀(guān)是影響談判績(jì)效的重要因素。審計人員要對社會(huì )公眾提供鑒證性服務(wù),自身必須具有較高的職業(yè)道德修養,否則難以贏(yíng)得公眾的信任。Windsor 和Ashkanasy(1995)指出,當會(huì )計師的道德理想較低時(shí),無(wú)法抗拒管理當局的協(xié)商談判壓力。所以審計人員在審計談判時(shí)的立場(chǎng)是不是客觀(guān),是不是獨立,是不是公正,對審計談判結果有很大影響。如果審計人員無(wú)法保持客觀(guān)、獨立、公正的立場(chǎng),就很難抵制來(lái)自客戶(hù)的談判協(xié)商壓力,形成不符合實(shí)際的審計意見(jiàn),對財務(wù)報告使用者的利益造成損害。所以審計人員職業(yè)道德素養對審計人員談判績(jì)效有很大影響。
(3)談判能力。影響談判的3個(gè)關(guān)鍵因素是:力量、信息和時(shí)間�！傲α俊敝傅氖钦勁械哪芰�。談判能力是整個(gè)的談判過(guò)程中最為重要的問(wèn)題和影響因素。談判的結果,主要取決于審計師與客戶(hù)管理當局的相對談判能力和獨立性[3]。談判能力的高低對談判結果的實(shí)現程度有很大影響。談判過(guò)程是一個(gè)互動(dòng)的過(guò)程,是參與談判的人員對前期收集的證據及信息的運用能力,也是一個(gè)根據對方策略不斷調整自身策略以實(shí)現談判目標的過(guò)程。在審計談判中,職業(yè)判斷是獲取談判信息和證據的途徑。而談判能力則是在談判過(guò)程中影響審計談判績(jì)效的重要因素,它是影響審計談判績(jì)效的過(guò)程因素。
(4)談判策略。由于在審計談判中,談判雙方的地位不同,所以,審計人員和客戶(hù)雙方在選擇解決爭議的方法和做出談判決策方面存在明顯的差異,被審計單位具有顯著(zhù)寬于審計人員的談判方案集,能夠更靈活地運用談判策略,并能夠更準確地預測審計人員的談判目標和底線(xiàn)[4]。針對不同的談判內容選擇不同的談判策略,對于審計談判績(jì)效有很大的影響。
(5)風(fēng)險偏好。審計人員在審計談判過(guò)程中,不可避免地要承擔談判中不確定性因素帶來(lái)的風(fēng)險,但承擔的風(fēng)險的大小在相當程度上取決于審計人員對待風(fēng)險的態(tài)度。如果一個(gè)風(fēng)險偏好者進(jìn)行審計談判,其談判結果往往具有很高的風(fēng)險性,從而將其自己、會(huì )計師事務(wù)所以及會(huì )計信息的使用者置于高風(fēng)險的境地。風(fēng)險厭惡者在進(jìn)行審計談判過(guò)程中往往會(huì )設法使審計風(fēng)險降到最低,從而導致審計談判的成本上升、效率下降。因此,審計人員在進(jìn)行審計談判時(shí),在保持應有的職業(yè)謹慎的同時(shí)要注意審計談判的成本。因此,審計人員的風(fēng)險偏好也會(huì )影響審計談判績(jì)效。
(二)審計談判的相互因素
談判不只是單方面的決策問(wèn)題,而是相互牽連、相互制約的活動(dòng),涉及參加談判的各方。談判目標的實(shí)現不僅取決于自身的努力和爭取,也取決于對方的目標與合作的意愿、態(tài)度。所以審計談判的相互因素也是影響審計談判績(jì)效的重要因素。
(1)審計談判雙方的歷史關(guān)系。審計談判雙方的歷史關(guān)系是指審計人員與客戶(hù)的關(guān)系。審計談判雙方的歷史關(guān)系會(huì )影響審計人員的獨立性。而獨立是審計人員的基本道德原則。只有保持其獨立性,才能保證審計質(zhì)量。獨立是審計人員參與審計談判時(shí)應有的立場(chǎng)。它影響審計談判的結果,進(jìn)而影響審計談判績(jì)效。審計任期是審計談判雙方歷史關(guān)系的一種體現。審計任期控制在一定的時(shí)間范圍內有利于提高審計談判績(jì)效。
(2)審計談判雙方的溝通。談判過(guò)程就是一個(gè)談判各方的信息交流過(guò)程,對于信息的溝通和分享程度是影響談判績(jì)效的重要因素。審計談判雙方的溝通是指審計人員與客戶(hù)的信息的交流,主要是談判的行動(dòng)、目標的交流,是在合法的前提下進(jìn)行的。審計人員與客戶(hù)進(jìn)行談判,雙方都有其要達成的談判目標,也有其談判底線(xiàn)。在審計談判中,溝通過(guò)少,往往無(wú)法到達雙方期望的談判結果;過(guò)多的信息分享會(huì )產(chǎn)生審計合謀的可能,同時(shí)也可能帶來(lái)審計風(fēng)險。所以在審計談判中雙方只有把握好信息分享的尺度,才能真正提高審計談判的績(jì)效。
(3)審計談判雙方的構成。審計談判雙方不會(huì )只有一人參與談判,雙方都會(huì )派出由主談人和協(xié)談人等構成的談判小組進(jìn)行談判。審計談判雙方的構成對審計談判績(jì)效的影響表現在兩個(gè)方面:一方面,談判小組內部人員之間的協(xié)調、配合狀況與人際關(guān)系決定了談判小組能否有效地統一行動(dòng)、一致對外,對能否提升審計談判的績(jì)效有重要影響;另一方面,審計談判雙方談判小組是否具有一致的思維框架和邏輯,也會(huì )在一定程度影響審計談判績(jì)效。
(三)審計談判任務(wù)因素
審計談判總是圍繞一定的審計談判任務(wù)展開(kāi)。審計談判的任務(wù)是指審計談判的內容。談判任務(wù)的特點(diǎn)不同,對審計談判績(jì)效的影響就不同。
(1)任務(wù)的復雜程度和任務(wù)風(fēng)險對審計談判績(jì)效有影響。審計談判任務(wù)決定了審計人員的談判策略及策略組合。對于單一而又簡(jiǎn)單的審計談判任務(wù),風(fēng)險小,談判雙方更容易達成一致,有利于提高談判的績(jì)效;談判任務(wù)越復雜,即談判任務(wù)是雙方爭論的焦點(diǎn)問(wèn)題,審計人員投入的成本越大,風(fēng)險程度也越高,越不利于雙方達成一致,所以不利于提高審計談判績(jì)效。
(2)任務(wù)的重要性不同,審計談判人員在談判中的投入,即審計談判的成本就不同。談判任務(wù)越重要,對談判結果的影響越大,越容易形成審計風(fēng)險,審計人員在談判時(shí)就會(huì )投入更多的時(shí)間和精力。所以審計談判任務(wù)的重要性會(huì )影響審計談判績(jì)效。
(四)審計談判環(huán)境
審計談判環(huán)境也是審計談判的背景,它是指審計談判發(fā)生的內外部環(huán)境。內部環(huán)境是指被審計單位和會(huì )計師事務(wù)所的環(huán)境,外部環(huán)境是指審計環(huán)境。
(1)被審計單位的環(huán)境對審計談判績(jì)效的影響體現在被審計單位的會(huì )計信息質(zhì)量、被審計單位的治理結構和內部控制制度等方面。被審計單位的會(huì )計信息是審計談判信息的主要來(lái)源,所以被審計單位會(huì )計信息的質(zhì)量會(huì )影響談判信息的真實(shí)性和可靠性。以不真實(shí)、不可靠的信息為起點(diǎn),必然不會(huì )達到談判的目標。被審計單位的治理結構是否合理,內部控制是否有效會(huì )對其會(huì )計信息的質(zhì)量產(chǎn)生影響。所以被審計單位的環(huán)境會(huì )影響審計談判的績(jì)效。
(2)會(huì )計師事務(wù)所的組織文化和激勵制度會(huì )對審計人員談判績(jì)效產(chǎn)生影響,每個(gè)組織都有其內部的組織文化,成員不可避免地會(huì )受到組織文化的影響。在一個(gè)重視審計質(zhì)量和信譽(yù)的會(huì )計師事務(wù)所中,審計人員的談判績(jì)效和談判質(zhì)量一般會(huì )比較高;而在一個(gè)把經(jīng)濟利益放在首位的會(huì )計師事務(wù)所中,其審計談判的績(jì)效和質(zhì)量則往往會(huì )比較低,容易因經(jīng)濟利益而降低談判績(jì)效和質(zhì)量。外在的正向激勵,也會(huì )促使審計人員在審計談判中做出合理和符合職業(yè)道德的選擇。因此,建立有效的激勵與約束機制是促使審計人員堅定談判立場(chǎng),提高審計談判質(zhì)量,發(fā)表客觀(guān)、公正、合法審計意見(jiàn)的有力措施。
(3)外部環(huán)境主要是指法律環(huán)境、監管環(huán)境和時(shí)間限制對審計人員談判績(jì)效的影響。法律環(huán)境為審計人員的審計談判過(guò)程提供必要的法律依據。評價(jià)標準越完備,越統一,就越有利于審計人員在審計談判中保持獨立的地位。審計監管機構的監管是指查出會(huì )計師事務(wù)所的違規審計事實(shí)并進(jìn)行處罰的情況。監管機構監管和處罰的力度越大,審計人員在談判中越能保持其獨立性,堅守其職業(yè)道德,不會(huì )把審計談判的過(guò)程變成一個(gè)與被審計單位合謀欺騙財務(wù)報告使用者的過(guò)程。監管環(huán)境也會(huì )從審計人員獨立性、職業(yè)道德的角度對審計談判的績(jì)效產(chǎn)生影響。談判不會(huì )無(wú)限期地延遲下去,審計談判受限于某個(gè)期限,這個(gè)時(shí)間限制主要是來(lái)自定期報告的法定期限,而這個(gè)期限限制對雙方策略選擇和效用水平有重大影響。時(shí)間限制帶來(lái)的時(shí)間壓力會(huì )影響審計談判中談判雙方的信息加工過(guò)程,對審計談判的雙方都會(huì )存在一定影響,當然對于審計人員的影響會(huì )更大。審計人員也要善于利用定期報告的期限,制訂計劃,采取相應的談判策略,最終達到提高審計談判績(jì)效的目的。
三、結語(yǔ)
審計人員的談判績(jì)效受到其自身因素、談判雙方的相互因素、談判任務(wù)、談判環(huán)境等多種因素的影響。其中,審計談判人員自身因素是最重要的因素。審計人員必須有較強的職業(yè)判斷能力,堅持獨立、客觀(guān)、公正的立場(chǎng),保持職業(yè)謹慎,不斷提高自身的談判能力。還要加強審計談判環(huán)境建設,為審計談判提供法律依據。除此之外,同時(shí),還要多方面地找出提升審計人員談判績(jì)效的途徑,提高審計人員的談判績(jì)效,進(jìn)而提高審計質(zhì)量,促進(jìn)資本市場(chǎng)的健康發(fā)展。
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