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審計判斷績(jì)效及其影響因素 2
［提要］本文在回顧了已有審計判斷績(jì)效研究成果的基礎上，對審計判斷績(jì)效的影響因素進(jìn)行了比較深入的探討。本文認為，審計判斷績(jì)效的影響因素包括審計人員、審計任務(wù)和審計環(huán)境三類(lèi)，并探討了各類(lèi)因素的具體內容。
審計人員的審計判斷最終要表現為一定的成果。這一成果的具體形式就是審計判斷績(jì)效。良好的審計判斷績(jì)效不僅是高質(zhì)量審計工作的基礎和源泉，還是審計人員和會(huì )計師事務(wù)所積極追求的目標。同時(shí)，審計判斷績(jì)效也是衡量審計判斷質(zhì)量和審計工作效率、確定審計人員責任的基礎。因此，研究審計判斷績(jì)效的影響因素以及審計判斷績(jì)效的評價(jià)問(wèn)題就顯得十分必要了。
一、審計判斷績(jì)效及績(jì)效函數
(一)審計判斷績(jì)效的涵義
什么是審計判斷績(jì)效(AuditJudgmentPerformance)?最為典型的當屬Libby(1995)對審計判斷績(jì)效的定義，他認為：審計判斷績(jì)效是審計判斷與一定的判斷標準相符。顯然，此定義是對一個(gè)好的判斷績(jì)效的定義，并不是對審計判斷績(jì)效的一般定義，因為審計判斷績(jì)效可能好，也可能差。筆者認為，審計判斷績(jì)效是審計判斷結果與一定的標準的相符程度。這里所說(shuō)的標準包括效果性和效率性?xún)蓚�(gè)方面，一個(gè)績(jì)效好的審計判斷要同時(shí)滿(mǎn)足審計效果和審計效率兩方面的要求，既要有質(zhì)量上的保證成本，又不能過(guò)高。修正后的審計判斷績(jì)效的定義是符合一般的業(yè)績(jì)定義的精神的，是以審計判斷的效果性或效率性作為指標或標準來(lái)界定審計判斷績(jì)效的。然而，在審計實(shí)踐中，審計判斷的效果性和效率性是比較難于確定的，從而也就導致了審計判斷績(jì)效的計量是比較困難的。
(二)審計判斷績(jì)效函數
在以往的研究中，涉及最多的是審計判斷績(jì)效的影響因素問(wèn)題。比較有代表性的是Einhorn和Hogarth(1981a)以及Libby(1983)提出的等式(1)表示的審計判斷績(jì)效及其影響因素函數：
績(jì)效=f(能力，知識，激勵，環(huán)境)(1)
從等式(1)可以看出，他們認為審計判斷績(jì)效受審計人員的能力、知識、激勵和環(huán)境因素的影響。此后，一些學(xué)者進(jìn)一步研究了知識與績(jì)效及其它影響因素的關(guān)系。Bonner(1990)研究了經(jīng)驗和審計判斷績(jì)效之間的關(guān)系，Frederick(1991)研究了經(jīng)驗和知識之間的關(guān)系，Bonner和Lewis(1990)研究了知識和能力與績(jì)效之間的關(guān)系。Libby(1995)指出，由于知識被其他三個(gè)因素及經(jīng)驗決定，因而績(jì)效與四個(gè)影響要素之間的關(guān)系是復雜的。知識與其他影響因素的關(guān)系可以用以下公式表示：
知識=g(能力，經(jīng)驗，激勵，環(huán)境)(2)
以此公式為基礎，Libby(1995)構建了知識與績(jì)效及其它影響因素的模型，具體模型如圖1所示。這一模型被認為是比較完善的模型。大量的研究都是以此模型和審計判斷績(jì)效函數為基礎的。在上述兩個(gè)公式中的環(huán)境因素都包括了任務(wù)的因素。
筆者認為，等式(1)和知識的前因和后果模型基本上勾勒出了審計判斷績(jì)效及其影響因素的框架，也與Campbell(1990，1993，1996)提出的績(jì)效行為理論基本上是一致的。但我們也認為Einhorn和Hogarth(1981)、Libby(1983)的績(jì)效函數存在著(zhù)一些缺陷，主要表現在以下三個(gè)方面：一是績(jì)效的影響因素缺乏系統性和脈絡(luò )，比較零散；二是有些績(jì)效影響因素不恰當；三是對環(huán)境因素理解得太窄。從已有的研究來(lái)看，大部分集中在第一個(gè)因素，對后三個(gè)因素，尤其是環(huán)境因素研究比較少。
二、審計判斷績(jì)效的主體因素
根據認知心理學(xué)的觀(guān)點(diǎn)，審計判斷過(guò)程可以看作是一個(gè)心理過(guò)程，因此，審計人員是影響審計判斷績(jì)效最為直接的因素。任何一個(gè)審計判斷的都是針對一定的任務(wù)(客體)的判斷，因此，審計判斷任務(wù)就構成了影響審計判斷績(jì)效的又一個(gè)因素。根據系統論的觀(guān)點(diǎn)，我們可以把審計人員判斷看作一個(gè)由審計人員和審計判斷任務(wù)系統構成的系統。由于系統與其環(huán)境之間存在著(zhù)相互作用的關(guān)系，因此，審計判斷環(huán)境同樣會(huì )影響審計判斷績(jì)效。根據以上論述可以看出，審計判斷績(jì)效是審計人員、審計任務(wù)和審計環(huán)境的函數。審計人員因素也稱(chēng)為審計主體因素，是指由審計人員擁有的并帶到工作中去的因素；審計任務(wù)因素是指需要審計人員作出審計判斷的項目；審計環(huán)境因素也稱(chēng)系統因素，是指與審計判斷績(jì)效有關(guān)的所有的審計判斷主體、審計判斷項目之外的因素，它們不受審計判斷主體的影響。據此，審計判斷績(jì)效函數可以表示如圖。(圖見(jiàn)11期雜志)
根據以上我們對主體因素的界定，影響審計判斷的因素是多方面的。Einhorn與Hogarth(1981)、Libby(1983)的績(jì)效函數中的前兩個(gè)因素知識和能力屬于主體因素。但用這兩個(gè)因素概括影響審計判斷績(jì)效的主體因素是不全面的，需要進(jìn)一步研究。我們認為，審計判斷主體因素應包括：性格、陳述性知識、智力技能或經(jīng)驗、努力程度。
(一)性格
性格是個(gè)人在現實(shí)態(tài)度和行為方式中表現出來(lái)的穩定的心理特征，是具有核心意義的人格心理特征，是在現實(shí)社會(huì )生活中，由于客觀(guān)事物對人的影響以及人對影響的反應而形成的一定的態(tài)度體系和與之相應的行為方式。性格最能表征一個(gè)人的個(gè)性差異。因此，它同樣能夠表征個(gè)體判斷績(jì)效方面的差異。許多心理學(xué)家從不同的角度對性格進(jìn)行了分類(lèi)。如A·培因和T·查理按照理智、意志和情緒哪一種在性格結構中占優(yōu)勢來(lái)把性格分為理智型、意志型和情緒型三種。H·A·威特金按照兩種對立的信息加工方式把人分為依從型和獨立型。
在經(jīng)濟學(xué)中，根據人們對風(fēng)險的態(tài)度把人分為風(fēng)險偏好型、風(fēng)險中立型和風(fēng)險厭惡型三種。審計人員在做出審計判斷的過(guò)程中，不可避免地要承擔判斷錯誤的風(fēng)險，但承擔的風(fēng)險的大小在相當程度上取決于審計人員對待風(fēng)險的態(tài)度。如果一個(gè)風(fēng)險偏好者進(jìn)行審計判斷，其判斷結果往往具有很高的風(fēng)險性，從而進(jìn)一步把其本身、會(huì )計師事務(wù)所以及會(huì )計信息的使用者置于高風(fēng)險的境地。風(fēng)險厭惡者在進(jìn)行審計判斷過(guò)程中往往會(huì )設法使審計風(fēng)險降到最低，從而導致審計成本上升、效率下降。應該說(shuō)以上兩者的審計判斷績(jì)效都不好，但就兩者比較而言，后者的審計判斷績(jì)效強于前者。因此，我們認為風(fēng)險中立者，或者考慮審計效率的風(fēng)險厭惡者，具有取得良好審計判斷績(jì)效的基本素質(zhì)。
(二)知識、技能、經(jīng)驗、記憶
一般來(lái)說(shuō)，知識是人們在改造世界的實(shí)踐中所獲得的認識和經(jīng)驗的總和。但對個(gè)體來(lái)說(shuō)，知識是指儲存在記憶中的信息。顯然，這里所說(shuō)的知識是指個(gè)體已經(jīng)獲得的知識。認知心理學(xué)家安德森認為，人類(lèi)的知識有兩種：一種是陳述性知識；另一種是程序性知識。陳述性知識是由人們所知道的事實(shí)組成，這些知識一般可以用語(yǔ)言進(jìn)行交流，它可以采取抽象和意象的形式；程序性知識是指人們所知道的如何去作的技能，此類(lèi)知識
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