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淺析重要性原則在成本會(huì )計中的運用
摘要：運用重要性原則可以簡(jiǎn)化會(huì )計核算工作，提高工作效率。本文在論述重要性原則內涵的基礎上重點(diǎn)分析了其在成本會(huì )計中的運用，并指出運用重要性原則應提高會(huì )計人員職業(yè)判斷能力，增強信息披露。
關(guān)鍵詞：重要性原則;成本會(huì )計;運用;職業(yè)判斷
一、 引言
重要性是會(huì )計、審計理論與實(shí)務(wù)中的一個(gè)基礎概念和基本原則，它的運用強化了對關(guān)鍵性問(wèn)題的核算，簡(jiǎn)化了核算工作，提高了會(huì )計工作效率，因此受到廣泛的重視。筆者著(zhù)重分析重要性原則在成本會(huì )計中的運用，以期達到對重要性原則的進(jìn)一步認識。
二、 重要性原則的內涵
1. 重要性的判定
從會(huì )計角度看，我國會(huì )計準則并沒(méi)有對重要性原則給出明確的定義，只是要求在會(huì )計核算過(guò)程中對經(jīng)濟業(yè)務(wù)或會(huì )計事項，應區別其重要程度，采用不同的會(huì )計處理方法和程序。那些對資產(chǎn)、負債、損益等有較大影響，并進(jìn)而影響財務(wù)會(huì )計報告使用者據以作出合理判斷的重要會(huì )計事項，必須按照規定的會(huì )計方法和程序進(jìn)行處理，分別核算，單獨反映，力求準確，重點(diǎn)說(shuō)明，并在財務(wù)會(huì )計報告中予以充分、準確的披露。而對于次要的會(huì )計事項，在不影響會(huì )計信息真實(shí)性和不至于誤導財務(wù)會(huì )計報告使用者作出正確判斷的情況下，可適當簡(jiǎn)化處理，合并反映。在評價(jià)某項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的重要性時(shí)，應當從質(zhì)和量?jì)蓚�(gè)方面綜合進(jìn)行分析。從性質(zhì)方面來(lái)說(shuō)，當某一事項有可能對決策產(chǎn)生一定影響時(shí)，就屬于重要項目;從數量方面來(lái)說(shuō)，當某一事項的數量達到一定規模時(shí)，就可能對決策產(chǎn)生影響，因而也是重要的。
2. 對重要性原則的進(jìn)一步分析
(1)運用重要性原則是“成本效益原則”的要求。如果對所有會(huì )計事項的處理一律不分輕重主次和繁簡(jiǎn)詳略，采取完全相同的處理方法全面詳盡進(jìn)行核算，必將耗費大量的人力、物力和財力，增加會(huì )計核算的成本，抵消會(huì )計管理帶來(lái)的效益甚至讓企業(yè)得不償失。在會(huì )計核算中堅持重要性原則，能夠使會(huì )計核算在全面反映的基礎上突出重點(diǎn)，加強對經(jīng)濟活動(dòng)和經(jīng)營(yíng)決策有重大影響和有重要意義的關(guān)鍵性問(wèn)題的核算，有助于簡(jiǎn)化核算，節約人力，提高工作效率，達到事半功倍的效果。
(2)運用重要性原則，有利于把握住問(wèn)題的實(shí)質(zhì)，抓住關(guān)鍵點(diǎn)。從會(huì )計信息的使用者來(lái)說(shuō)，雖然越詳盡的信息越有利于其作出正確的決策，但是如果會(huì )計信息不分主次，有時(shí)反而會(huì )影響使用者對信息的正確理解，影響決策。
三、 重要性原則在成本會(huì )計中的運用分析
1. 賬戶(hù)設置
對于制造費用，如果發(fā)生在基本生產(chǎn)車(chē)間，必須先通過(guò)專(zhuān)門(mén)的賬戶(hù)“制造費用” 進(jìn)行核算，月末再根據一定的分配標準分配進(jìn)入“生產(chǎn)成本”賬戶(hù)，而如果發(fā)生在輔助生產(chǎn)車(chē)間，則可以不用通過(guò)“制造費用”賬戶(hù)核算，可以在發(fā)生時(shí)直接進(jìn)入 “生產(chǎn)成本—輔助生產(chǎn)成本”賬戶(hù)，原因是相對而言，基本生產(chǎn)是重要的必須詳細反映，輔助生產(chǎn)是次要的可以簡(jiǎn)化反映。
在給生產(chǎn)成本賬戶(hù)設置成本項目時(shí)可根據重要性原則調整，一般按照“直接材料”“直接人工”“制造費用”設置專(zhuān)欄，但若企業(yè)發(fā)生的廢品損失、停工損失很多，可增設“廢品損失”“停工損失”成本項目;若企業(yè)耗用的燃料和動(dòng)力較多，可增設“燃料和動(dòng)力”成本項目等。
2. 輔助生產(chǎn)費用的分配
(1)直接分配法是指在各輔助生產(chǎn)車(chē)間發(fā)生的費用，直接分配給輔助生產(chǎn)以外的各受益單位，輔助生產(chǎn)車(chē)間之間相互提供的產(chǎn)品和勞務(wù)，不互相分配費用。這種方法由于不考慮各個(gè)輔助生產(chǎn)車(chē)間之間互相提供勞務(wù)或產(chǎn)品的情況，導致分配結果的準確性差，主要適用于各輔助生產(chǎn)車(chē)間之間相互提供產(chǎn)品或勞務(wù)較少的企業(yè)。這是因為當各輔助生產(chǎn)車(chē)間之間相互提供產(chǎn)品或勞務(wù)較少時(shí)，不考慮它們之間相互提供勞務(wù)或產(chǎn)品的情況，對成本分配結果的影響較小，這時(shí)既不會(huì )影響會(huì )計信息使用者的決策，又可簡(jiǎn)化輔助生產(chǎn)費用分配工作，符合重要性原則。
(2)計劃成本分配法是指根據輔助生產(chǎn)車(chē)間提供的產(chǎn)品、勞務(wù)數量及其計劃單位成本，計算為各車(chē)間、部門(mén)提供服務(wù)的產(chǎn)品和勞務(wù)數量應分配的費用。對輔助生產(chǎn)車(chē)間發(fā)生的實(shí)際成本與按計劃成本計算的分配額之間的差額，由于對成本計算影響較小，按重要性原則可以簡(jiǎn)化核算，可不再按受益比例進(jìn)行分攤，而直接增加或沖減管理費用。
3. 生產(chǎn)費用在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間的分配
(1)在產(chǎn)品按所消耗原材料費用計價(jià)法。如果企業(yè)月末在產(chǎn)品數量較大，而且原材料費用在成本中所占比重較大，加工費用比重小，為簡(jiǎn)化核算，在產(chǎn)品可以只計算耗用的原材料費用，不計算其他加工費用，產(chǎn)品的加工費用完全由完工產(chǎn)品負擔。
(2)在產(chǎn)品按年初固定成本計價(jià)法。如果企業(yè)月末在產(chǎn)品數量變化不大且各月費用發(fā)生較均衡，則月末在產(chǎn)品成本可以按照年初在產(chǎn)品成本確定。因為在這種條件下月末在產(chǎn)品實(shí)際成本相差不大，算不算各月在產(chǎn)品成本的差額對完工產(chǎn)品成本計算都影響不大，因而不用費時(shí)費力地計算分配，既簡(jiǎn)化了核算工作，同時(shí)又反映出了在產(chǎn)品占用的資金。
4. 制造費用計劃分配率分配法
采用這種方法，不論各月實(shí)際發(fā)生的制造費用多少，每月各種產(chǎn)品成本中的制造費用都是按年度計劃確定的計劃分配率分配。平時(shí)發(fā)生制造費用時(shí)計入“制造費用”賬戶(hù)的借方，根據計劃分配率分配制造費用時(shí)，直接計入“制造費用”的貸方，這樣“制造費用”借貸方之差，就是已分配和實(shí)際制造費用的差額，表現為制造費用的期末余額。對于這一余額，平時(shí)就累計留在“制造費用”科目中，年末一般直接將其計入12月份產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。在年度制造費用計劃分配率接近實(shí)際時(shí)制造費用賬戶(hù)年末余額不大，對成本核算影響較小，所以可以不必精確分配，簡(jiǎn)化了核算工作，符合重要性原則的要求。
四、 結束語(yǔ)
重要性原則在成本會(huì )計中的運用是非常普遍的，重要性原則在實(shí)務(wù)中的適度運用依賴(lài)于會(huì )計人員高度的職業(yè)敏感性與良好的職業(yè)判斷能力，可見(jiàn)提高會(huì )計人員的素質(zhì)，增強職業(yè)判斷能力已成為新形勢下會(huì )計發(fā)展的緊迫任務(wù)。
參考文獻：
[1]金未。重要性原則在我國會(huì )計中的運用[J].發(fā)展研究，2006(4)
[2]歐陽(yáng)清，萬(wàn)壽義。成本會(huì )計[M].大連：東北財經(jīng)大學(xué)出版社，2002
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