- 相關(guān)推薦
在審計中運用重要性概念
審計人員面臨的信息資料很龐雜，在成本——效益的原則下，審計人員既無(wú)必要也沒(méi)有可能去審查被審計單位所有的資料、核實(shí)所有的事實(shí)，而只能對重要的事項進(jìn)行抽查，即在制度審計的基礎上，采取抽樣的方法。為此，人們提出了重要性概念，并對它進(jìn)行研究和規范。
重要性是會(huì )計報表中存在的導致會(huì )計信息使用者改變其決策的錯誤程度，重要性水平是可以容忍錯誤的上限，不可以容忍錯誤的下限。審計人員的責任在于確認會(huì )計報表中是否存在重大錯誤，并作出相應的報告，以利于會(huì )計報表使用者作出合理的判斷。因此，審計人員應透徹地了解有關(guān)重要性運用的步驟及應注意的問(wèn)題。
在審計過(guò)程中運用重要性概念的目的主要在于：一是為了提高審計效率。二是為了保證審計質(zhì)量。
在審計過(guò)程中，需要運用重要性概念的情形有二：一是在確定審計程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍時(shí)，重要性被看作是審計所允許的可能或潛在的未發(fā)現錯誤或漏報的程度，即審計人員在運用審計程序以檢查會(huì )計報表的錯報或漏報是所允許的誤差范圍。二是在評價(jià)審計結果時(shí)，重要性被看作是某一錯報或漏報(或匯總的錯報或漏報)是否影響會(huì )計報表使用者判斷和決策的標志。重要性的運用步驟應包括如下幾步：
一、對重要性作出初步判斷對重要性作出初步判斷就是對會(huì )計報表中允許出現的(即可容忍的)錯誤作出上限規定，對于超過(guò)上限規定的錯誤，即被認為是重要錯誤，不能被接受。一般來(lái)說(shuō)，在實(shí)際工作中對重要性作初步判斷時(shí)要考慮以下幾個(gè)因素：
1.企業(yè)規模。企業(yè)規模的大小對重要性的判斷有重要影響。一般來(lái)說(shuō)，規模大的企業(yè)，重要性的絕對數較大，相對數較��；規模小的企業(yè)，重要性的絕對數較小，相對數較大。
2.審計項目。對于不同項目，就有不同的重要性標準。審計人員在對重要性作出初步判斷時(shí)，應對數額高、波動(dòng)幅度大、會(huì )計報表使用者比較關(guān)心的項目，從嚴制定重要性水平。需要說(shuō)明的是，由于會(huì )計報表各項目之間是相互聯(lián)系的，盡管我們可以對不同的項目作出不同的判斷，并用不同的重要性標準來(lái)評價(jià)不同的錯誤，但如果某項錯誤涉及不同的 項目，還是應該采用統一的、這些項目中最小的重要性標準來(lái)評價(jià)該項錯誤。只有這樣，審計人員才能保持應有的職業(yè)謹慎。
3.錯誤的性質(zhì)。如果錯誤的性質(zhì)嚴重，即使錯誤的金額較小，也應看作是重要的錯誤。例如，存貨缺短了1 00公斤，價(jià)值1000元，如果短缺是由于盤(pán)點(diǎn)差錯引起的，則屬于不重要錯誤；如果短缺是由于保管人員監守自盜引起的，就屬于重要錯誤�？傊�，故意的錯誤比無(wú)意的錯誤重要。因為故意的錯誤說(shuō)明管理不善，而管理不善往往隱含著(zhù)更嚴重的問(wèn)題。此外，可能引起嚴重后果的錯誤，也可看作是重要錯誤。
4.內部控制。由于被審計單位建立的內部控制只能為會(huì )計報表的公允性提供合理的保證，并存在固有的限制，這就要求審計人員必須注意內部控制對審計的影響。如果內部控制比較健全，可依賴(lài)程度高，可以將重要性水平定得高一些，以節省審計成本；反之，應把審計重要性水平定得低一些，以保證審計的質(zhì)量。
5.有關(guān)法規對財務(wù)會(huì )計的要求。財務(wù)會(huì )計法規越來(lái)越要求企業(yè)必須采取更加穩健的會(huì )計政策，糾正、斬斷企業(yè)粉飾財務(wù)報告的路子。如果有新的財務(wù)會(huì )計法規需要企業(yè)去實(shí)施，那么這些法規的目的無(wú)外是為了真實(shí)反應企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。因此，當有關(guān)法規對被審計單位存在特別的要求時(shí)，審計人員應從嚴確定審計重要性水平。
二、將重要性的初步判斷在會(huì )計報表的各個(gè)項目中進(jìn)行分配
分配重要性初步判斷時(shí)，須考慮下述三個(gè)因素：一是被審計項目的重要程度。被審計項目愈重要，分配的重要性初步判斷數就愈少。如債務(wù)人的固定資產(chǎn)已經(jīng)抵押給某債權人，審計人員可能把固定資產(chǎn)的重要性初步判斷數定的低一些，這樣有利于審計人員避免法律訴訟。二是被審項目審計成本的高低。重要性的初步判斷越大，可能忽略的問(wèn)題越多， 審計成本就越低，重要性的初步判斷越小，即可容忍的錯誤越少，需要深究的問(wèn)題越多，審計成本就越高。因此，在其他條件相似的情況下，審計成本高的項目，分配的重要性初步判斷數(即確定的可容忍錯誤) 可大一些，以適當降低成本；審計成本低的項目，分配的重要性初步判斷數(即確定的可容忍錯誤)可相對小一些。三是被審計項目出現錯弊可能性的大小。錯弊可能性愈大，分配的重要性初步判斷數就愈低，以便降低審計風(fēng)險。
三、審計會(huì )計報表的各個(gè)項目，并推斷各項目的錯誤額
對重要性進(jìn)行初步判斷，并將其在報表各項目中進(jìn)行分配后，審計人員對報表各項目進(jìn)行審查，以確定各項目的實(shí)際錯誤數。審查結束后，應根據本審查結果推斷各項目數的錯誤總額。例如，審計人員對某企業(yè)的會(huì )計報表各項目進(jìn)行審查。該企業(yè)存貨項目金額1500萬(wàn)元，共有250 個(gè)明細賬。審計人員通過(guò)統計抽樣方法，審查了其中50個(gè)明細賬，金額為1000萬(wàn)元，從中發(fā)現高估錯誤30萬(wàn)元。至此，審計人員可以采取以下步驟推斷存貨項目錯誤總額：
1.計算樣本金額錯誤率。樣本金額錯誤率等于樣本錯誤額除以項目總額。根據上例，存貨樣本金額錯誤率為 3％(30÷1000)。
2.推斷項目錯誤總額。項目錯誤總額等于項目總額乘以樣本金額錯誤率。根據上例，存貨項目錯誤總額為4 5萬(wàn)元(1500×3％)。
3.計算抽樣誤差。由于審查的樣本不能完全代表總體，根據樣本審查結果推斷總體會(huì )有一定的誤差，因此要確定一個(gè)允許的誤差范圍，即精確限度。根據上例，假定允許的誤差范圍為錯誤總額的5％，則存貨項目誤差的下限為4 2.75萬(wàn)元［45×(1-0.05)］，上限為47.25萬(wàn)元［45×(1-0.05)］。
四、計算全部錯誤，并將被審計單位未予調整的錯誤與重要性的初步判斷進(jìn)行比較
審計人員可以按照第三步的方法，對會(huì )計報表的所有項目進(jìn)行審查。等到所有項目審查完畢，就要計算報表中的全部錯誤，并與重要性的初步判斷進(jìn)行比較。假設會(huì )計報表的全部錯誤為60萬(wàn)元大于重要性初步判斷數42萬(wàn)元，審計人員應當考慮擴大實(shí)質(zhì)性測試范圍以降低審計風(fēng)險；如果被審計單位錯報或漏報的匯總數接近重要性初步判斷數，由于該匯總數連同尚未發(fā)現的錯報或漏報可能超過(guò)重要性初步判斷數，審計人員也應實(shí)施追加審計程序，以降低審計風(fēng)險，保證審計的質(zhì)量。
重要性是會(huì )計報表中存在的導致會(huì )計信息使用者改變其決策的錯誤程度，重要性水平是可以容忍錯誤的上限，不可以容忍錯誤的下限。審計人員的責任在于確認會(huì )計報表中是否存在重大錯誤，并作出相應的報告，以利于會(huì )計報表使用者作出合理的判斷。因此，審計人員應透徹地了解有關(guān)重要性運用的步驟及應注意的問(wèn)題。
在審計過(guò)程中運用重要性概念的目的主要在于：一是為了提高審計效率。二是為了保證審計質(zhì)量。
在審計過(guò)程中，需要運用重要性概念的情形有二：一是在確定審計程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍時(shí)，重要性被看作是審計所允許的可能或潛在的未發(fā)現錯誤或漏報的程度，即審計人員在運用審計程序以檢查會(huì )計報表的錯報或漏報是所允許的誤差范圍。二是在評價(jià)審計結果時(shí)，重要性被看作是某一錯報或漏報(或匯總的錯報或漏報)是否影響會(huì )計報表使用者判斷和決策的標志。重要性的運用步驟應包括如下幾步：
一、對重要性作出初步判斷對重要性作出初步判斷就是對會(huì )計報表中允許出現的(即可容忍的)錯誤作出上限規定，對于超過(guò)上限規定的錯誤，即被認為是重要錯誤，不能被接受。一般來(lái)說(shuō)，在實(shí)際工作中對重要性作初步判斷時(shí)要考慮以下幾個(gè)因素：
1.企業(yè)規模。企業(yè)規模的大小對重要性的判斷有重要影響。一般來(lái)說(shuō)，規模大的企業(yè)，重要性的絕對數較大，相對數較��；規模小的企業(yè)，重要性的絕對數較小，相對數較大。
2.審計項目。對于不同項目，就有不同的重要性標準。審計人員在對重要性作出初步判斷時(shí)，應對數額高、波動(dòng)幅度大、會(huì )計報表使用者比較關(guān)心的項目，從嚴制定重要性水平。需要說(shuō)明的是，由于會(huì )計報表各項目之間是相互聯(lián)系的，盡管我們可以對不同的項目作出不同的判斷，并用不同的重要性標準來(lái)評價(jià)不同的錯誤，但如果某項錯誤涉及不同的 項目，還是應該采用統一的、這些項目中最小的重要性標準來(lái)評價(jià)該項錯誤。只有這樣，審計人員才能保持應有的職業(yè)謹慎。
3.錯誤的性質(zhì)。如果錯誤的性質(zhì)嚴重，即使錯誤的金額較小，也應看作是重要的錯誤。例如，存貨缺短了1 00公斤，價(jià)值1000元，如果短缺是由于盤(pán)點(diǎn)差錯引起的，則屬于不重要錯誤；如果短缺是由于保管人員監守自盜引起的，就屬于重要錯誤�？傊�，故意的錯誤比無(wú)意的錯誤重要。因為故意的錯誤說(shuō)明管理不善，而管理不善往往隱含著(zhù)更嚴重的問(wèn)題。此外，可能引起嚴重后果的錯誤，也可看作是重要錯誤。
4.內部控制。由于被審計單位建立的內部控制只能為會(huì )計報表的公允性提供合理的保證，并存在固有的限制，這就要求審計人員必須注意內部控制對審計的影響。如果內部控制比較健全，可依賴(lài)程度高，可以將重要性水平定得高一些，以節省審計成本；反之，應把審計重要性水平定得低一些，以保證審計的質(zhì)量。
5.有關(guān)法規對財務(wù)會(huì )計的要求。財務(wù)會(huì )計法規越來(lái)越要求企業(yè)必須采取更加穩健的會(huì )計政策，糾正、斬斷企業(yè)粉飾財務(wù)報告的路子。如果有新的財務(wù)會(huì )計法規需要企業(yè)去實(shí)施，那么這些法規的目的無(wú)外是為了真實(shí)反應企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。因此，當有關(guān)法規對被審計單位存在特別的要求時(shí)，審計人員應從嚴確定審計重要性水平。
二、將重要性的初步判斷在會(huì )計報表的各個(gè)項目中進(jìn)行分配
分配重要性初步判斷時(shí)，須考慮下述三個(gè)因素：一是被審計項目的重要程度。被審計項目愈重要，分配的重要性初步判斷數就愈少。如債務(wù)人的固定資產(chǎn)已經(jīng)抵押給某債權人，審計人員可能把固定資產(chǎn)的重要性初步判斷數定的低一些，這樣有利于審計人員避免法律訴訟。二是被審項目審計成本的高低。重要性的初步判斷越大，可能忽略的問(wèn)題越多， 審計成本就越低，重要性的初步判斷越小，即可容忍的錯誤越少，需要深究的問(wèn)題越多，審計成本就越高。因此，在其他條件相似的情況下，審計成本高的項目，分配的重要性初步判斷數(即確定的可容忍錯誤) 可大一些，以適當降低成本；審計成本低的項目，分配的重要性初步判斷數(即確定的可容忍錯誤)可相對小一些。三是被審計項目出現錯弊可能性的大小。錯弊可能性愈大，分配的重要性初步判斷數就愈低，以便降低審計風(fēng)險。
三、審計會(huì )計報表的各個(gè)項目，并推斷各項目的錯誤額
對重要性進(jìn)行初步判斷，并將其在報表各項目中進(jìn)行分配后，審計人員對報表各項目進(jìn)行審查，以確定各項目的實(shí)際錯誤數。審查結束后，應根據本審查結果推斷各項目數的錯誤總額。例如，審計人員對某企業(yè)的會(huì )計報表各項目進(jìn)行審查。該企業(yè)存貨項目金額1500萬(wàn)元，共有250 個(gè)明細賬。審計人員通過(guò)統計抽樣方法，審查了其中50個(gè)明細賬，金額為1000萬(wàn)元，從中發(fā)現高估錯誤30萬(wàn)元。至此，審計人員可以采取以下步驟推斷存貨項目錯誤總額：
1.計算樣本金額錯誤率。樣本金額錯誤率等于樣本錯誤額除以項目總額。根據上例，存貨樣本金額錯誤率為 3％(30÷1000)。
2.推斷項目錯誤總額。項目錯誤總額等于項目總額乘以樣本金額錯誤率。根據上例，存貨項目錯誤總額為4 5萬(wàn)元(1500×3％)。
3.計算抽樣誤差。由于審查的樣本不能完全代表總體，根據樣本審查結果推斷總體會(huì )有一定的誤差，因此要確定一個(gè)允許的誤差范圍，即精確限度。根據上例，假定允許的誤差范圍為錯誤總額的5％，則存貨項目誤差的下限為4 2.75萬(wàn)元［45×(1-0.05)］，上限為47.25萬(wàn)元［45×(1-0.05)］。
四、計算全部錯誤，并將被審計單位未予調整的錯誤與重要性的初步判斷進(jìn)行比較
審計人員可以按照第三步的方法，對會(huì )計報表的所有項目進(jìn)行審查。等到所有項目審查完畢，就要計算報表中的全部錯誤，并與重要性的初步判斷進(jìn)行比較。假設會(huì )計報表的全部錯誤為60萬(wàn)元大于重要性初步判斷數42萬(wàn)元，審計人員應當考慮擴大實(shí)質(zhì)性測試范圍以降低審計風(fēng)險；如果被審計單位錯報或漏報的匯總數接近重要性初步判斷數，由于該匯總數連同尚未發(fā)現的錯報或漏報可能超過(guò)重要性初步判斷數，審計人員也應實(shí)施追加審計程序，以降低審計風(fēng)險，保證審計的質(zhì)量。
【在審計中運用重要性概念】相關(guān)文章：
淺談重要性概念在審計中的運用12-13
如何在審計中運用重要性概念03-21
論重要性在審計過(guò)程中的運用03-24
風(fēng)險概念在審計中的應用03-24
淺析審計理論與審計實(shí)務(wù)中的三個(gè)重要概念12-09
淺談?dòng)囝~調節表在審計中的運用03-24