淺析審計理論與審計實(shí)務(wù)中的三個(gè)重要概念

一、重要性概念　�。ㄒ唬┲匾�性定義　　重要性是審計中的一個(gè)重要概念。我國《獨立審計具體準則第10號——審計重要性》對重要性的定義是：“被審計單位會(huì )計報表中錯報或漏報的嚴重程度。這一程度在特定環(huán)境下可能影響會(huì )計報表使用者的判斷或決策”�？梢�(jiàn)，重要性實(shí)質(zhì)上強調的是錯報或漏報的“程度”，而且這一“程度”是從會(huì )計報表使用者的角度來(lái)考慮的。如果會(huì )計報表中存在的錯報或漏報能夠使會(huì )計報表使用者改變其原有的決策，則這種錯報或漏報就是重要的：反之，則是不重要的。實(shí)際上，重要性可以解釋為可容忍錯報或漏報的最高界限，超過(guò)這個(gè)界限的錯報或漏報是不能容忍的，而低于這一界限的錯報或漏報是可以接受的。因此，對于重要性水平的判定，是注冊會(huì )計師的一種專(zhuān)業(yè)判斷，不同的注冊會(huì )計師對同一會(huì )計報表的重要性的判斷就可能存在差異�！　。ǘ�）重要性的確定及運用　　審計人員在運用重要性原則時(shí)，應當考慮錯報或漏報的金額和性質(zhì)，也就是說(shuō)，應當綜合數量和性質(zhì)因素考慮重要性。數量特征指錯報或漏報的金額，金額大的錯報或漏報比金額小的錯報或漏報更重要。質(zhì)量特征指錯報或漏報的金額的性質(zhì)，有些錯報或漏報的金額不大，但如果涉及舞弊或違法行為，那么，涉及舞弊與違法行為的錯報或漏報比同等金額的筆誤更重要。審計人員在審計過(guò)程中不僅要考慮重要的錯報或漏報，而且對單個(gè)看在金額和性質(zhì)上都不重要的小金額的錯報或漏報也應關(guān)注。因為單獨的看，一筆小金額的錯報或漏報無(wú)論是在性質(zhì)上，還是在金額上都是不重要的，但會(huì )計報表是一個(gè)整體，如果被審計單位每個(gè)星期均出現同樣的小金額錯報或漏報，原本幾百元的錯報或漏報全年加起來(lái)，就有可能成為上萬(wàn)元的錯報或漏報。這樣必然會(huì )對會(huì )計報表產(chǎn)生重大影響，可能影響企業(yè)的盈虧，因此審計人員在審計過(guò)程中應對此特別關(guān)注�！　�二、審計風(fēng)險概念　�。ㄒ唬�審計風(fēng)險的定義　　審計風(fēng)險本質(zhì)上是一種發(fā)表不恰當審計意見(jiàn)的可能性。國際審計準則對審計風(fēng)險所下的定義為。審計風(fēng)險是指財務(wù)報表存在重大錯誤時(shí)，審計人員對其發(fā)表不恰當意見(jiàn)“。我國《獨立審計準則第9號——內部控制與審計風(fēng)險》將審計風(fēng)險定義為：”審計風(fēng)險是指會(huì )計報表存在重大錯報或漏報，而注冊會(huì )計師審計后發(fā)表不恰當審計意見(jiàn)的可能性“。對審計風(fēng)險所下的定義與國際審計準則基本相同，這里的意見(jiàn)包括兩層含義：當財務(wù)報表沒(méi)有被公允揭示，而審計人員卻認為已公允揭示：或財務(wù)報表總體上已公允揭示而審計人員卻認為未公允揭示。風(fēng)險的含義通常是某一事件預期結果與實(shí)際結果間的變動(dòng)程度�？梢�(jiàn)，審計風(fēng)險實(shí)質(zhì)上強調的是會(huì )計報表中未被查出的重大錯報或漏報對審計意見(jiàn)的影口自。由于審計測試和內部控制的固有限制，審計人員不可能將審計報表中所有的錯報或漏報都審查出來(lái)，所以審計風(fēng)險始終存在，但審計人員在審計測試過(guò)程中，又總是希望通過(guò)執行合理必要的審計程序，盡可能將審計風(fēng)險降低至可接受的水平，同時(shí)提高審計工作的效率�！　。ǘ�）審計風(fēng)險的構成要素　　審計風(fēng)險包括固有風(fēng)險、控制風(fēng)險、檢查風(fēng)險三個(gè)要素。1、固有風(fēng)險。是指在假定被審計單位沒(méi)有任何相關(guān)的內部控制的情況下，某一賬戶(hù)或交易類(lèi)別單獨或連同其他賬戶(hù)、交易類(lèi)別產(chǎn)生重大錯報或漏報的可能性。將固有風(fēng)險列入審計風(fēng)險的要素，是現代審計最重要的思想之一。它意味著(zhù)審計人員應當努力預測財務(wù)報表中哪些最容易出錯，哪些最不容易出錯。這一信息影響審計人員收集證據的數量，也影響審計人員如何在審計的各項內容之間分配收集證據的力量。2、控制風(fēng)險。是指客戶(hù)內部控制結構政策或程序未能及時(shí)防止或察覺(jué)重大錯誤的可能性。也就是說(shuō)，控制風(fēng)險是指內部控制結構未能及時(shí)預防或發(fā)現經(jīng)濟業(yè)務(wù)中的某些主要偏差的不法行為，致使財務(wù)報表失真的概率。3、檢查風(fēng)險。是指內部控制未能察覺(jué)并糾正財務(wù)報表中的重大錯誤，運用審計程序也未能發(fā)現這些錯誤的可能性。檢查風(fēng)險是必然存在的風(fēng)險，但因受審計資源、審計時(shí)間等因素的影響，審計人員不能根除檢查風(fēng)險�！　。ㄈ�）審計風(fēng)險要素的運用　　在審計風(fēng)險的三個(gè)要素中，固有風(fēng)險和控制風(fēng)險與被審計單位內部控制是否存在、是否有效有關(guān)，審計人員對此無(wú)法控制，審計人員所能控制的只有檢查風(fēng)險。審計人員可以通過(guò)研究和評價(jià)被審計單位的內部控制，對被審計單位固有風(fēng)險和控制風(fēng)險的高低作出評價(jià)，在此基礎上便可確定實(shí)質(zhì)性測試的性質(zhì)、時(shí)間和范圍，以便將檢查風(fēng)險以及總體審計風(fēng)險降低至可接受的水平。 　　三、審計證據概念　�。ㄒ唬�審計證據的定義　　審計證據是審計理論的一個(gè)重要組成部分。為了規范我國注冊會(huì )計師獲取、評價(jià)以及更好地利用審計證據，保護審計證據的充分性、適當性，我國《獨立審計具體準則第5號——審計證據》將審計證據定義為：“注冊會(huì )計師執行審計業(yè)務(wù)，應當在取得充分、適當的審計證據后，形成審計意見(jiàn)，出具審計報告。注冊會(huì )計師應當運用專(zhuān)業(yè)判斷，確定審計證據是否充分、適當”。本準則所稱(chēng)審計證據，是指注冊會(huì )計師在執行審計業(yè)務(wù)過(guò)程中，為形成審計意見(jiàn)所獲取的證據，因此，審計證據的收集、鑒定、綜合是審計工作的核心，也是考察審計工作質(zhì)量的關(guān)鍵。在審計實(shí)務(wù)中，通常是針對審計目標或者針對每項會(huì )計報表的認定來(lái)獲取證據，比如對固定資產(chǎn)存在認定的審計證據，不得用于代替固定資產(chǎn)計價(jià)應獲取的審計證據。有些情況下，一項測試可為多項認定提供審計證據。比如應收賬款的函證可為應收賬教的存在和計價(jià)提供審計證據�！　。ǘ�）審計證據的分類(lèi)　　審計證據可按不同的標準分類(lèi)。根據與審計目的的關(guān)系有證明是否存在的證據、證明所有權的證據、證明價(jià)值的證據等；根據提供邏輯證明的類(lèi)型，有正面證據、反面證據；根據與其他證據的關(guān)系有基礎證據、佐證證據等；根據與被證明事項的關(guān)系有直接證據、間接證據；根據證據的來(lái)源有外部證據、內部證據。一般而言，審計人員對審計證據進(jìn)行科學(xué)分類(lèi)。使多樣、復雜、具體、證明力各不相同的審計證據系統化、條理化，以便審計人員在實(shí)踐中，針對不同性質(zhì)的認定，使各種審計證據可用來(lái)實(shí)現各種不同的審計目標。審計人員形成任何審計結論和意見(jiàn)，都必須以合理、充分的審計證據為基礎。因此審計證據的獲取，是審計工作的核心環(huán)節。審計證據可按其外形特征分為實(shí)物證據、書(shū)面證據、口頭證據和環(huán)境證據四大類(lèi)。審計人員在選擇審計證據時(shí)，應力求做到審計證據的收集既有效又經(jīng)濟�！　。ㄈ�）審計證據的運用　　審計證據的充分性和適當性密切相關(guān)，審計證據的適當性會(huì )影響充分性。在實(shí)務(wù)中，審計證據的相關(guān)性和可靠性程度越高，則所需的審計證據的數量就減少；相反，審計證據的相關(guān)性和可靠性程度越低，審計證據的數量就相應增加�！�　四、總結　　重要性水平與審計風(fēng)險之間成反向關(guān)系，審計風(fēng)險的高低取決于對重要性水平的判斷，如果審計人員確定的重要性水平低，審計風(fēng)險就會(huì )增加。反之，確定的重要性水平較高，審計風(fēng)險就會(huì )降低�！　≈匾�性水平和所需的審計證據也成反向關(guān)系，即重要性水平越低，審計證據越多；反之，重要性水平越高，審計證據越少�！　�審計風(fēng)險和所需的審計證據成正向關(guān)系，審計風(fēng)險越高，就要執行更多的審計程序，獲取更多的審計證據，以降低審計風(fēng)險。

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