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會(huì )計師事務(wù)所審計質(zhì)量影響因素的研究論文
一、引言
在世界經(jīng)濟全球化程度加深加快的背景下,我國經(jīng)濟正在穩中有升中平穩發(fā)展。資本市場(chǎng)在規模和結構上都有了較大的提高和完善,我國獨立審計行業(yè)也隨其發(fā)展而作用日益凸顯。會(huì )計師事務(wù)所要想獲得更大的市場(chǎng)份額和更高的業(yè)務(wù)收入、社會(huì )公眾要想獲得更真實(shí)更有效的審計報告、行業(yè)監管者要想提高我國獨立審計行業(yè)的服務(wù)質(zhì)量,提高會(huì )計師事務(wù)所審計質(zhì)量是重中之重。影響會(huì )計師事務(wù)所審計質(zhì)量的因素眾多且繁雜,研究思路與方法也各有各的特點(diǎn)。
國外學(xué)者對審計質(zhì)量的研究較早,且多是審計質(zhì)量影響因素的研究,如事務(wù)所規模(Watts和Zimmerman,1983;Petroni和Beasley,1996;Clive S.Lennox,1999;Gary Colbert和Dennis Murray,1999)[1][2][3][4]、審計意見(jiàn)類(lèi)型(Fama和Jensen,1983)[5]、品牌聲譽(yù)(Jere R.Francis和Earl R.Wilson,1988)[6]、行業(yè)專(zhuān)長(cháng)(Krishnan,2003;Kimberly A.Dunn和Brian W.Mayhew,2004)[7][8]、獨立性(De Angelo,1981;Hyeesoo Chung和Sanjay Kallapur,2003)[9][10]、利益分歧(Gregory和Uma Velury,2005)[11],非審計服務(wù)(Kevin Koh,Shiva Rajgopal和Suraj Srinivasan,2013;Chee Lim,David Ding和Charlie Charoenwong,2013)[12][13]等。
國內對審計質(zhì)量影響因素的研究主要有兩種形式。一種是研究單個(gè)影響因素與審計質(zhì)量之間的相關(guān)性,如事務(wù)所審計任期(王健姝、陳漢文,2010)[14],事務(wù)所組織形式(劉彬、韓傳模,2011)[15],地域因素(張梅,2011)[16]等。另一種是研究多個(gè)影響因素與審計質(zhì)量之間的關(guān)系,如李旭潔(2012)[17]通過(guò)規范研究認為,審計質(zhì)量受到審計獨立性、審計收費、審計人員自身素質(zhì)、會(huì )計師事務(wù)所與被審計單位的距離、內部審計完善程度幾個(gè)方面的影響;馬寧(2012)[18]從會(huì )計師事務(wù)所執業(yè)中的審計的全過(guò)程,對影響審計質(zhì)量的因素分階段進(jìn)行了分析;李曉慧、吳雅楠(2012)[19]通過(guò)研究發(fā)現,行業(yè)專(zhuān)長(cháng)、特殊合伙制的組織形式可以提高審計質(zhì)量,而事務(wù)所治理如風(fēng)險控制等,對于質(zhì)量的控制也有幫助;肖瑞利(2012)[20]、楊柳(2013)[21]認為,可以將影響審計質(zhì)量的因素分為外部環(huán)境和內部環(huán)境;毛麗娟、陶蕾(2013)[22]提出研究審計質(zhì)量決定因素應從供給、需求與制度環(huán)境三方面進(jìn)行考慮。
二、我國會(huì )計師事務(wù)所審計質(zhì)量現狀分析
我國會(huì )計師事務(wù)所審計質(zhì)量現狀可從兩方面來(lái)進(jìn)行分析,即中注協(xié)發(fā)布的對事務(wù)所執業(yè)質(zhì)量進(jìn)行的年度檢查和對各事務(wù)所年報審計意見(jiàn)統計結果。
截至2014年12月31日,中國注冊會(huì )計師協(xié)會(huì )網(wǎng)站只公布了截至2011年的事務(wù)所執業(yè)質(zhì)量的檢查通告。
2010―2011年我國會(huì )計師事務(wù)所的執業(yè)質(zhì)量檢查結果
資料來(lái)源:中國注冊會(huì )計師協(xié)會(huì )網(wǎng)站:會(huì )計師事務(wù)所的執業(yè)質(zhì)量檢查通告,2014年11月。[HT]
由上圖可以看出,相較于2010年,2011年實(shí)施行業(yè)懲戒的事務(wù)所和注冊會(huì )計師數量都有所下降,說(shuō)明我國事務(wù)所審計質(zhì)量較之前有所改善。但同時(shí)應注意到,受到懲戒的事務(wù)所和注冊會(huì )計師的絕對數仍然較大,審計質(zhì)量仍然有待提高。
截至2015年5月13日,中國注冊會(huì )計師協(xié)會(huì )網(wǎng)站公布了截至2014年的年報審計快報,見(jiàn)下表。
由表下可以看出,在上市公司審計報告意見(jiàn)總數上升的情況下,事務(wù)所發(fā)表非標準審計意見(jiàn)的比例大體呈下降趨勢,但近三年數據變動(dòng)不大。無(wú)法表示審計意見(jiàn)的審計報告有上升趨勢,表明注冊會(huì )計師在審計的過(guò)程中謹慎性增強。這在一定程度上表明我國整個(gè)審計行業(yè)的審計質(zhì)量水平有所提升,但這種趨勢仍需要進(jìn)一步的研究和后續事實(shí)的支撐才能予以確認。
三、審計質(zhì)量的影響因素
綜合國內外對審計質(zhì)量影響因素的研究,本文從宏觀(guān)影響因素、行業(yè)和競爭影響因素以及微觀(guān)影響因素三個(gè)方面對影響審計質(zhì)量的因素進(jìn)行分析。
3.1 審計質(zhì)量的宏觀(guān)影響因素分析
作為一種服務(wù)產(chǎn)品,審計服務(wù)所處的宏觀(guān)環(huán)境,決定著(zhù)審計行業(yè)的基本特征和走向。具體來(lái)看,宏觀(guān)影響因素主要有政治和法律因素、經(jīng)濟因素、技術(shù)因素。
3.1.1 行政和法律因素
《中國注冊會(huì )計師法》《中國注冊會(huì )計師審計準則》和《中國注冊會(huì )計師職業(yè)道德守則》等法律法規的頒布,中注協(xié)針對事務(wù)所的執業(yè)質(zhì)量檢查制度、對違規的事務(wù)所和其注冊會(huì )計師進(jìn)行處罰的通告、針對獨立審計行業(yè)的低價(jià)競爭行為進(jìn)行治理的通知的發(fā)布等,都對注冊會(huì )計師的執業(yè)行為做出了規范。但我國現在對于會(huì )計師事務(wù)所和其注冊會(huì )計師的相關(guān)制度規范還不完善。很多制度規范不具體、淪于形式,對違法違規行為處罰力度不大、追責成本較高且收益較小等使審計人員和被審單位存在僥幸心理,各種審計失敗案件不可避免。
3.1.2 經(jīng)濟因素
審計服務(wù)是一種社會(huì )公共商品,也遵從著(zhù)客觀(guān)的市場(chǎng)經(jīng)濟規律,即在市場(chǎng)經(jīng)濟下,審計質(zhì)量的高低在一定程度上受到審計服務(wù)需求和供給的影響。
審計服務(wù)的需求主體包括被審計單位、存在投資意向的社會(huì )公眾、進(jìn)行行業(yè)監督的行業(yè)管理部門(mén)。審計服務(wù)市場(chǎng)是需求者市場(chǎng),會(huì )計師事務(wù)所和注冊會(huì )計師職業(yè)提供的審計服務(wù)質(zhì)量不可避免地受到審計需求者的影響。在我國,審計服務(wù)需求在很大程度上是為了滿(mǎn)足行業(yè)監管部門(mén)的監管需求,而不是被審計單位自身對于審計服務(wù)的真正需求;中小投資者對于這種服務(wù)的需求也并不具有實(shí)質(zhì)的影響力,而只是接受者。因而,被審計單位在選擇事務(wù)所時(shí),會(huì )為了自身利益而與其“討價(jià)還價(jià)”,形成購買(mǎi)審計意見(jiàn)的現象。另外,審計服務(wù)的供應者會(huì )計師事務(wù)所和注冊會(huì )計師提供的審計服務(wù),受到了其管理水平、社會(huì )聲譽(yù)、和專(zhuān)業(yè)勝任能力等自身因素的影響。因而,審計質(zhì)量的高低,還受制于其自身的情況。
3.1.3 技術(shù)因素
技術(shù)因
素是指在提供審計服務(wù)的過(guò)程中所使用的技術(shù)手段。從簡(jiǎn)單的詳查憑證,到風(fēng)險導向下的重點(diǎn)抽查等審計方法,審計技術(shù)手段在不斷演進(jìn)。但考慮成本效益原則,現下的審計方式均存在著(zhù)一定的技術(shù)瑕疵,存在著(zhù)不可避免的審計盲點(diǎn),這需要更多的審計經(jīng)驗來(lái)予以彌補。如何能夠較好地解決審計成本效益與審計質(zhì)量之間的平衡,審計技術(shù)的發(fā)展是極為重要的方面。
3.2 審計質(zhì)量的行業(yè)和競爭影響因素分析
根據波特的五力競爭模型,審計行業(yè)中存在著(zhù)現有競爭者、潛在進(jìn)入者、替代者、購買(mǎi)者這四種力量,這四種力量相互抗衡,共同決定了審計行業(yè)的發(fā)展。
現有的競爭者是審計行業(yè)最主要的競爭力量。我國國內事務(wù)所眾多、中小規模居多、服務(wù)同質(zhì)化嚴重。因此,在激烈競爭下,各個(gè)事務(wù)所為了生存發(fā)展,不可避免采取多種策略,進(jìn)而可能導致審計質(zhì)量的低下。比如,低收費策略直接導致審計過(guò)程簡(jiǎn)化,審計風(fēng)險極大增加,審計質(zhì)量堪憂(yōu)。
對于審計行業(yè)的潛在進(jìn)入者來(lái)說(shuō),前期投入和退出壁壘較小,一旦變?yōu)樾赂偁幷?其加入必然會(huì )擠占其他事務(wù)所的市場(chǎng)份額和利潤。而替代者如稅務(wù)師事務(wù)所等中介機構,也會(huì )對會(huì )計事務(wù)所的收益造成一定的威脅,這些無(wú)疑更加劇了整個(gè)審計行業(yè)的競爭程度。
對購買(mǎi)者來(lái)說(shuō),處于信息不對稱(chēng)情況下,“理性經(jīng)濟人”必然選擇收費較低的事務(wù)所提供審計服務(wù)。而在激烈的市場(chǎng)競爭下,部分事務(wù)所很可能為了維持其自身的生存和發(fā)展,采取降低審計收費的策略來(lái)維持和吸引客戶(hù)。這種購買(mǎi)者較高的議價(jià)能力,對于審計質(zhì)量具有不可忽視的重要影響。因而,這種基于審計服務(wù)購買(mǎi)者的競爭力下,審計質(zhì)量的提高難以實(shí)現。
3.3 審計質(zhì)量的微觀(guān)影響因素分析
審計質(zhì)量的微觀(guān)影響因素指會(huì )計師事務(wù)所及其注冊會(huì )計師本身特質(zhì)形成的因素,這是影響審計質(zhì)量高低最重要最可控的因素。事務(wù)所審計質(zhì)量的微觀(guān)影響因素主要包括會(huì )計師事務(wù)所規模及其組織形式、會(huì )計師事務(wù)所內部質(zhì)量控制、注冊會(huì )計師專(zhuān)業(yè)勝任能力及其職業(yè)道德、注冊會(huì )計師職業(yè)后續教育。
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