審計質(zhì)量影響因素及其改善分析

　摘要：進(jìn)入21世紀，我國注冊會(huì )計師行業(yè)在取得快速發(fā)展與長(cháng)足進(jìn)步的同時(shí)也暴露出了一系列嚴重的問(wèn)題。在處于轉軌經(jīng)濟時(shí)期的資本市場(chǎng)上，上市公司頻頻發(fā)生會(huì )計舞弊事件。注冊會(huì )計師的獨立性、審計質(zhì)量受到理論界、實(shí)務(wù)界和廣大投資者廣泛的關(guān)注。然而，國內對于上市公司審計質(zhì)量的研究還比較少，因此，對審計質(zhì)量的衡量和影響因素的研究是十分有價(jià)值的。 
　　關(guān)鍵詞：審計質(zhì)量；注冊會(huì )計師；影響因素；衡量標準 
　 
　　一、審計質(zhì)量影響因素 
　　審計職業(yè)的存在或客觀(guān)需求在于其可有效降低所有者與管理者之間利益沖突的代理成本，是由其對外提供服務(wù)產(chǎn)品的質(zhì)量決定的。審計質(zhì)量主要包括審計工作質(zhì)量和審計成果質(zhì)量?jì)刹糠�，兩者既有區別，又有聯(lián)系。工作質(zhì)量是成果質(zhì)量的保證，成果質(zhì)量是工作質(zhì)量的綜合反映[1]。只有高質(zhì)量的審計服務(wù)能使財務(wù)報告具有更高的信息含量，減少委托人與代理人之間的代理成本，從而增加經(jīng)濟價(jià)值。反之，低質(zhì)量的審計服務(wù)不僅不能增加經(jīng)濟價(jià)值，反而純粹是一種社會(huì )資源的浪費。 
　　在市場(chǎng)經(jīng)濟條件下，特別是資本市場(chǎng)的運行中，由注冊會(huì )計師實(shí)施的財務(wù)報表獨立審計發(fā)揮著(zhù)不可或缺的作用。這種作用具體表現為監督、預警和經(jīng)濟補償三方面的機制對于獨立審計質(zhì)量的要求，正是由這三方面的機制內在決定的。依據我國資本市場(chǎng)的現狀，影響審計質(zhì)量主要有會(huì )計師事務(wù)所、公司治理以及審計市場(chǎng)這三方面的因素。 
　　1．會(huì )計師事務(wù)所對審計質(zhì)量的影響 
　　會(huì )計師事務(wù)所對審計質(zhì)量的影響主要表現在事務(wù)所的規模組成形式、審計收費、市場(chǎng)占有率以及審計人員的專(zhuān)業(yè)素質(zhì)。規模越大的會(huì )計師事務(wù)所對單個(gè)客戶(hù)收入的依賴(lài)程度越低，而機會(huì )主義行為的機會(huì )成本越大，所以，一般認為規模大的事務(wù)所識別舞弊并出具更嚴厲審計意見(jiàn)的能力顯著(zhù)強于小規模事務(wù)所；行業(yè)專(zhuān)長(cháng)會(huì )計師事務(wù)所在某種或者少數幾種行業(yè)的審計業(yè)務(wù)中培育出的特殊專(zhuān)長(cháng)，它使會(huì )計師事務(wù)所在這些行業(yè)的審計市場(chǎng)上占據著(zhù)較大的份額。由于同一行業(yè)中的不同客戶(hù)具有相同或類(lèi)似的組織與營(yíng)運機制、存在行業(yè)特定的會(huì )計或審計準則，行業(yè)特定的知識可以使作為行業(yè)專(zhuān)家（industrysPeeialist）的審計師更好地發(fā)揮效應。此外，審計工作是一項實(shí)踐性很強的工作，審計人員的經(jīng)驗是至關(guān)重要的。審計經(jīng)驗決定著(zhù)審計人員進(jìn)行職業(yè)判斷和收集審計證據的效率和效果。經(jīng)驗豐富的審計人員在審計工作中更可能找到審計風(fēng)險高的領(lǐng)域，降低審計的風(fēng)險，提高審計的質(zhì)量。審計人員需要掌握審計、會(huì )計、法律、稅務(wù)、管理等領(lǐng)域的理論和實(shí)務(wù)以及計算機技術(shù)，同時(shí)，由于經(jīng)濟活動(dòng)中的不確定性和會(huì )計審計活動(dòng)中的會(huì )計判斷，要求審計人員具備高水平的職業(yè)判斷能力去關(guān)注審計中的風(fēng)險。專(zhuān)業(yè)水平是審計人員必備的。執業(yè)經(jīng)驗的缺乏和職業(yè)判斷偏差，不僅會(huì )浪費大量的審計成本，也容易形成錯誤的審計意見(jiàn)，從而導致低的審計質(zhì)量[2]。 
　　2．公司治理對審計質(zhì)量的影響 
　　完善的公司治理結構可以塑造真正的審計需求者，防止審計關(guān)系失衡，使獨立審計真正成為維護和加強委托人與受托人之間相互信任、合理保障各自利益的基礎。相反，公司治理結構的缺陷會(huì )深度影響審計關(guān)系格局[3]。公司治理機制通過(guò)激勵和監督的方式制約管理層行為，減少其對外部審計師審計過(guò)程和發(fā)表審計意見(jiàn)的干預，以保證外部審計師的獨立性，進(jìn)而保證審計質(zhì)量。上市公司大股東持有的流通股比例，上市公司治理結構中，獨立董事人數的比例以及上市公司高層管理人員的受教育程度都會(huì )影響審計質(zhì)量。 
　　3審計市場(chǎng)對審計質(zhì)量的影響 
　　注冊會(huì )計師審計服務(wù)的主要對象是資本市場(chǎng)，上市公司的年報審計是獨立審計的重要組成部分。審計環(huán)境由不同的具體環(huán)境因素所組成，既包含審計賴(lài)以存在和發(fā)展的有利因素，也包含制約和抵制某些審計活動(dòng)的不利因素。兩種因素既相互對立，又相互依賴(lài)，前者產(chǎn)生正面效應，后者產(chǎn)生負面影響，兩者綜合最終產(chǎn)生一定的審計效果。本文討論的審計環(huán)境主要為審計市場(chǎng)的競爭程度、集中程度和審計的監管體系。 
　　二、審計質(zhì)量衡量標準分析 
　　審計的基本特性有真實(shí)性、有效性、經(jīng)濟性、及時(shí)性以及合法性。筆者認為，當審計的過(guò)程和結果都滿(mǎn)足了審計的基本特性，就可以表示該審計的審計質(zhì)量較高。換句話(huà)說(shuō)，可以用審計的基本特性來(lái)衡量審計質(zhì)量。具體表述為： 
　　1．經(jīng)濟及時(shí)性  
　　指審計工作必須提高工作效率，節約審計成本，貫徹“成本效益”原則，以最小的投入獲得最大的產(chǎn)出。并且須在規定的時(shí)間內，保質(zhì)保量的完成審計任務(wù)。 
　　2．真實(shí)合法性 
　　指審計工作的過(guò)程是真實(shí)、客觀(guān)的，審計工作的結果如實(shí)反映了實(shí)施審計的范圍、依據、程序。并且審計工作必須貫徹依法審計的原則，按照審計準則的規定實(shí)施審計，包括審計程序合法、取證合法、處理處罰合法等。真實(shí)性要求具有相近背景的不同審計人員，分別采用同一審計方法，對同一審計事項實(shí)施審計后，能夠得出相對一致的結論。使得審計工作的“產(chǎn)品”有助于其用戶(hù)正確做出決策，發(fā)揮審計工作的作用。

　　三、審計質(zhì)量的改善措施 
　　1.加強審計人員的教育，提高審計人員的素質(zhì) 
　　審計是一項服務(wù)，歸根結底是由審計人員完成的。在影響審計質(zhì)量的各種因素中，人為因素是至關(guān)重要的，審計人員的工作態(tài)度和自身素質(zhì)決定了審計質(zhì)量。首先，會(huì )計師事務(wù)所的人員選擇會(huì )關(guān)系到事務(wù)所的生存與發(fā)展。在人員選擇上需要定制一套完整的選擇錄用制度以及考核方法。其次，對審計人員進(jìn)行業(yè)務(wù)培訓，加速知識更新，加強其專(zhuān)業(yè)勝任能力�？梢远ㄆ诤筒欢ㄆ诘慕M織內部培訓或利用業(yè)余時(shí)間加強自學(xué)；也可以在審計業(yè)務(wù)執行過(guò)程中，采取讓審計經(jīng)驗豐富的審計項目負責人或審計人員指導新從事審計工作的員工，提高專(zhuān)業(yè)勝任能力。再次，推進(jìn)審計技術(shù)的創(chuàng )新和應用。比如推進(jìn)先進(jìn)的審計軟件的應用，推進(jìn)相關(guān)的抽樣軟件的應用，推進(jìn)風(fēng)險導向型審計方法的研究和應用等。 
　　2.加強審計收費監管 
　　首先，在審計收費市場(chǎng)化下，監管重點(diǎn)應置于事務(wù)所是否存在為招攬業(yè)務(wù)而采用壓低收費或亂收費，上市公司是否存在以審計收費為籌碼而達到購買(mǎi)審計意見(jiàn)目的等不正當行為的，發(fā)現之后應當按照相關(guān)法規予以嚴懲。其次，年報披露審計收費監管有待加強。證監會(huì )應進(jìn)一步發(fā)布有關(guān)支付事務(wù)所報酬及其披露指南，特別是統一相關(guān)標準，以使所披露的信息之間具有可比性，嚴格要求上市公司按“規范”要求進(jìn)行披露�；�于上市公司有可能利用審計收費作為購買(mǎi)審計意見(jiàn)的籌碼，更換事務(wù)所的公司應當對支付報酬情況做更詳細的說(shuō)明。 
　　3.完善公司治理制度 
　　首先，要健全和完善董事會(huì )以及獨立董事會(huì )制度。除CEO以外，董事會(huì )成員由外部董事構成，外部董事不能曾被公司雇傭，或與公司、高層管理人員之間有明顯的商業(yè)關(guān)系。建立外部獨立董事繼續教育規定，讓獨立董事具備一定的財務(wù)、會(huì )計、審計以及金融知識，有助于其與公司迅速變化的業(yè)務(wù)保持并肩發(fā)展，有助于保證他們盡到監管職責。其次，審計委員會(huì )應全部由獨立董事構成，并行使聘請審計機構的權力。這樣，可以改變目前廣為存在的大股東控制的格局，尤其對改變我國上市公司“一股獨大”的股本結構的現狀、公司治理的落后格局；可以獨立監督管理層，減輕其控制造成的財務(wù)失控，維護廣大中小股東的利益；可以發(fā)揮獨立董事的專(zhuān)業(yè)特長(cháng)，尤其是審計委員會(huì )中獨立董事的財務(wù)會(huì )計專(zhuān)業(yè)特長(cháng)，使得對審計師選擇更趨合理，溝通更容易。 
　　4.完善審計環(huán)境 
注重營(yíng)造一個(gè)有利于審計質(zhì)量提高的環(huán)境，注重經(jīng)濟規律研究，健全市場(chǎng)經(jīng)濟制度，營(yíng)造一個(gè)公平、公正、合理的競爭環(huán)境，避免會(huì )計、審計工作中不利因素的出現。注重法律、政治環(huán)境研究，建立健全相關(guān)法律制度，選擇有利于提高審計質(zhì)量的審計機構設置方式。加強審計準則的執行和審計責任的追究將會(huì )從根本上改善審計質(zhì)量低下的現狀�；仡櫸覈�注冊會(huì )計師審計失敗的案例可以發(fā)現，大多數案例都產(chǎn)生了嚴重的后果，比如說(shuō)銀廣夏事件、藍田股份事件等，但是，對審計責任的明確和追究卻不夠剛性，對相關(guān)的責任人員的懲罰還不夠。 
　　Abstract: The 21st century, China’s industry at a rapid development and considerable progress has also revealed a serious problem. The transition economies in the capital market, the frequency of accounting frauds. Public accountants audit quality of the independence and by practice and theory, and the investors widespread concern. However, domestic for a listed company audit quality of research is still comparatively little, therefore, the quality of auditing the measure and influence is very valuable. 
　　Key words: audit quality;registered accountant; impact factor;measuring standard

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