淺析審計專(zhuān)業(yè)判定及其影響因素

審計工作專(zhuān)業(yè)性很強，審計職員只有具備相應的專(zhuān)業(yè)知識和技能才能勝任其職責，保證審計任務(wù)的順利完成。審計工作風(fēng)險性較高，審計職員必須具備良好的專(zhuān)業(yè)判定能力并加以公道運用，才能有效降低審計風(fēng)險。審計專(zhuān)業(yè)判靳，充分體現了審計職員面對復雜審計事項和不確定審計環(huán)境作出公道熟悉、評價(jià)、猜測和決策的能力，是審計職員品質(zhì)、才華、專(zhuān)業(yè)經(jīng)驗積累的結果。審計專(zhuān)業(yè)判定貫串于審計工作過(guò)程的始終，公道運用專(zhuān)業(yè)判定能有效進(jìn)步工作效率，保證審計質(zhì)量，實(shí)現審計目標，并促進(jìn)審計環(huán)境的改善和審計隊伍整體素質(zhì)的進(jìn)步。審計專(zhuān)業(yè)判定運用功效與審計獨立性、重要崗位準進(jìn)制度、審計隊伍整合協(xié)同能力、審計職員工作毅力和工作作風(fēng)等因素密切相關(guān)�！　�一、審計專(zhuān)業(yè)判定的涵義及其特征　　審計專(zhuān)業(yè)判定是審計職員為了實(shí)現審計目標，依據審計法規的規定和有關(guān)標準，在審計實(shí)踐和感性熟悉的基礎上，根據自己的專(zhuān)業(yè)知識和經(jīng)驗對客觀(guān)審計對象和主觀(guān)審計行為作出的公道的專(zhuān)業(yè)認定、評價(jià)和決策。它是審計職員能力、意識、經(jīng)驗、道德等主觀(guān)要素的有機同一和外在表現。它具有如下特征；　　1、審計專(zhuān)業(yè)判定是一種專(zhuān)業(yè)勝任能力�！　　秶�家審計基本準則》第八條規定，承辦審計業(yè)務(wù)的審計職員應當具備調查、綜合、專(zhuān)業(yè)判定和文字表達能力。良好的專(zhuān)業(yè)判定能力是審計職員職業(yè)關(guān)注、專(zhuān)業(yè)修養、技術(shù)能力集中體現出來(lái)的對審計線(xiàn)索的敏感意識和發(fā)現能力，能幫助審計職員迅速引起職業(yè)警覺(jué)，作出正確的判定并直接切進(jìn)審計重點(diǎn)、難點(diǎn)、疑點(diǎn)，選擇恰當的審計，敏銳地捕捉相關(guān)信息，及時(shí)發(fā)現潛伏風(fēng)險，進(jìn)步審計工作效率。審計專(zhuān)業(yè)判新具有指導性特征�！　�2、審計專(zhuān)業(yè)判定是一種專(zhuān)業(yè)思維活動(dòng)�！　　秶�家審計基本準則》第二十七條規定，審計職員實(shí)施審計時(shí)，應當對審計工作中的重要事項以及審計職員的專(zhuān)業(yè)判定進(jìn)行記錄，編制審計工作底稿。明智公允的專(zhuān)業(yè)判定是審計職員對重要審計事項在公道認知猜測基礎上作出的正確而的審計決策，意味著(zhù)審計職員所決定采取的審計程序和所選擇的審計方法，能節約審計本錢(qián)，規避審計風(fēng)險，進(jìn)步審計質(zhì)量，實(shí)現審計目標；反之，專(zhuān)業(yè)判定失誤，意味著(zhù)審計風(fēng)險劇增，難以保證審計質(zhì)量和實(shí)現審計目標。反映在審計活動(dòng)中，審計職員的知識、經(jīng)驗乃至性格、習慣、心態(tài)等個(gè)人因素都會(huì )被帶到審計專(zhuān)業(yè)判定過(guò)程中，從而審計專(zhuān)業(yè)判定的結果。審計專(zhuān)業(yè)判定具有主觀(guān)性特征，這也是它的本質(zhì)屬性�！　�3、審計專(zhuān)業(yè)判定是與審計事項結論密切相關(guān)的認定、評價(jià)和決策過(guò)程�！　�審計專(zhuān)業(yè)判定貫串于整個(gè)審計工作過(guò)程的始終。審計職員完成審計項目，需要運用多方面的專(zhuān)業(yè)判定：確定重要性水平；識別重要的審計目標；評價(jià)審計風(fēng)險；選擇審計程序；評價(jià)審計證據；評價(jià)分析性程序的結果；評估相關(guān)責任主體所做出的陳述或說(shuō)明；發(fā)表審計意見(jiàn)。在審計計劃階段，審計職員應當保持應有的職業(yè)謹慎，公道運用專(zhuān)業(yè)判新，對審計風(fēng)險進(jìn)行評估，制定并實(shí)施相應的審計程序，對重要性水平作出初步判定以確定所需審計證據的數目。在審計實(shí)施階段，需要更多地運用專(zhuān)業(yè)判定，如審計抽樣的樣本選擇，抽樣結果的可信賴(lài)程度，審計程序是否能實(shí)現審計目標，以及已獲取審計證據的充分性、適當性、符合性測試和實(shí)質(zhì)性測試的性質(zhì)、時(shí)間、范圍等等。在審計終結階段，實(shí)施最后的質(zhì)量控制，在復核審計工作底稿，發(fā)表審計評價(jià)意見(jiàn)，定性、處理、處罰等等環(huán)節，尤其需要運用審計職員的專(zhuān)業(yè)判定。審計專(zhuān)業(yè)判定的正確與否，直接關(guān)系到審計事項結論、審計意見(jiàn)及審計決定的正確與否。審計專(zhuān)業(yè)判定具有相關(guān)性特征�！　�4、審計專(zhuān)業(yè)判定是風(fēng)險基礎審計模式下實(shí)現審計目標的核心手段�！　‖F代風(fēng)險基礎審計中抽樣技術(shù)和方法被廣泛，審計對象樣本的覆蓋面縮小，審計抽樣風(fēng)險增大，非抽樣風(fēng)險依然存在，審計已不可能對審計對象的真實(shí)面貌作出完整的評價(jià)，需要審計職員更多地運用專(zhuān)業(yè)判定。為了規范在審計過(guò)程中運用審計抽樣方法，進(jìn)步審計效率，保證審計質(zhì)量，我國制定的《審計機關(guān)審計項目質(zhì)量控制辦法（試行》以及多項審計具體準則都規定審計職員應當運用專(zhuān)業(yè)判定�？梢哉f(shuō)，運用抽樣技術(shù)和方法進(jìn)行審計時(shí)，審計專(zhuān)業(yè)判定是保證審計質(zhì)量實(shí)現審計目標的核心手段。審計專(zhuān)業(yè)判定具有重要性特征�！　�5、審計環(huán)境對審計專(zhuān)業(yè)判定功能的發(fā)揮起決定作用�！　�審計活動(dòng)總是在一定環(huán)境條件下完成的，審計環(huán)境的總是對審計專(zhuān)業(yè)判定產(chǎn)生深刻的影響，審計環(huán)境的演進(jìn)直接導致了審計專(zhuān)業(yè)判定的產(chǎn)生，并使得審計專(zhuān)業(yè)判定在審計活動(dòng)中日益扮演著(zhù)更為重要的角色。審計專(zhuān)業(yè)判定具有隨著(zhù)審計環(huán)境的演進(jìn)而不斷與時(shí)俱進(jìn)的特征�！　�二、審計專(zhuān)業(yè)判定的影響因素分析　　按照美國學(xué)者科爾文等人提出的標準，作為專(zhuān)業(yè)的職業(yè)應具備以下條件：（1）為公眾服務(wù)，成為可終身投進(jìn)的事業(yè)；（2）具有非一般人能夠輕易把握的專(zhuān)門(mén)知識和技能；（3）能夠投進(jìn)大量的精力進(jìn)行研究，并將應用于實(shí)踐；（4）需要足夠長(cháng)的專(zhuān)業(yè)受訓時(shí)間；（5）對服務(wù)對象負責，注重服務(wù)質(zhì)量�！　�對照上述標準和條件，筆者以為，審計專(zhuān)業(yè)判定構成審計職業(yè)的必備要件，是審計職員的專(zhuān)業(yè)立身之本。換而言之，審計專(zhuān)業(yè)判定是一項源于審計實(shí)踐而又高于審計實(shí)踐、審計職員必須把握和運用的專(zhuān)業(yè)技能。它需要經(jīng)過(guò)較長(cháng)時(shí)間專(zhuān)業(yè)、專(zhuān)業(yè)培訓和專(zhuān)業(yè)實(shí)踐，才能被審計職員熟練把握和公道運用。審計實(shí)踐中，審計職員運用審計專(zhuān)業(yè)判定功效如何，能否達到進(jìn)步效率、降低風(fēng)險、實(shí)現審計目標的目的，取決于以下幾種因素：　　1、審計機關(guān)和審計職員高度的獨立性。獨立性是審計的靈魂，它要求審計機關(guān)和審計職員應與被審計單位保持組織獨立、獨立和工作獨立等形式上的獨立，同時(shí)也要求審計機關(guān)和審計職員在工作中保持中庸之道的客觀(guān)態(tài)度，從而實(shí)現實(shí)質(zhì)上的獨立。尤其是實(shí)質(zhì)上的獨立，使得審計專(zhuān)業(yè)判定不受外部因素的干擾和，有利于審計評價(jià)保持客觀(guān)和審慎，審計決策做到公正和正當�！　�2、審計機關(guān)內部重要崗位的準進(jìn)制度。審計機關(guān)內部重要崗位如審計組長(cháng)或重大項目的主審要由具備一定專(zhuān)業(yè)技術(shù)資格條件和專(zhuān)業(yè)經(jīng)歷的職員擔任。審計組長(cháng)或項目主審是審計組的靈魂，必須具備較高的專(zhuān)業(yè)判定能力，并在審計實(shí)踐中靈活地加以運用，才能在審計過(guò)程中指揮若定，進(jìn)步審計效率，實(shí)現審計目標�！　�3、審計隊伍的整合協(xié)同能力。面對重大或復雜的審計任務(wù)，審計機關(guān)需要打破職能部分的業(yè)務(wù)界限，或組織下級審計機關(guān)整合審計氣力聯(lián)動(dòng)協(xié)同作戰。存在個(gè)體差異而且缺乏配合經(jīng)歷的審計職員被重新整合后，能否做到協(xié)調一致、整合聯(lián)動(dòng)，最大限度地發(fā)揮審計專(zhuān)業(yè)判定的整體功效，快速實(shí)現審計目標，顯得十分關(guān)鍵。審計隊伍整合后的聯(lián)動(dòng)協(xié)同能力體現在以下三個(gè)方面：對審計方案熟悉上實(shí)現快捷與一致；對執行審計計劃、實(shí)施審計取證做到主動(dòng)深進(jìn)、相互補充、及時(shí)溝通；對審計處理包括信息處理上達到迅速有效。在實(shí)際整合聯(lián)動(dòng)審計中，做到審計職員專(zhuān)業(yè)技術(shù)構成公道，思想熟悉同一，工作思路和工作方式求同存異，充分發(fā)揮不同個(gè)體的專(zhuān)業(yè)思維上風(fēng)，取長(cháng)補短，相互協(xié)調，審計專(zhuān)業(yè)判定的整體功效必將發(fā)揮得淋漓盡致�！　�4、審計職員堅韌不拔的工作毅力和清明廉潔的工作作風(fēng)。審計事項的復雜性和不確定性決定了審計取證工作的復雜性和艱巨性。審計專(zhuān)業(yè)判定既是審計取證工作的思維導向，又是審計證據的邏輯回宿。為了獲取充分的審計證據，特別是在取證困難，甚至缺乏基本的取證條件下，沒(méi)有鍥而不舍的精神和堅韌不拔的毅力是難以完成任務(wù)的，也就是說(shuō)審計職員需要有強烈的敬業(yè)精神和工作責任感，不僅要具有克服困難的思想，而且要有預見(jiàn)困難的觀(guān)察力和重視圖難的耐受力。同時(shí)，審計取證過(guò)程中審計職員必須經(jīng)得起各種***和考驗，自覺(jué)抵制有關(guān)方面的拉攏腐蝕，保證審計專(zhuān)業(yè)判定思維在審計職業(yè)道德框架內有序進(jìn)行，做到清正嚴明、廉潔自律。實(shí)踐表明，鍥而不舍的敬業(yè)精神、堅韌不拔的工作毅力、清明廉潔的工作作風(fēng)是維系審計專(zhuān)業(yè)判定取得明顯功效的精神保證。顯然，審計專(zhuān)業(yè)判定運用功效的影響因素不僅僅限于上述四項，比如，審計機關(guān)內部激勵機制也是一個(gè)不可忽視的影響因素。但上述四項影響因素與審計環(huán)境的改善、審計隊伍整體素質(zhì)的進(jìn)步密切相關(guān)，對其進(jìn)行具有重大的現實(shí)意義。

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