淺議審計判斷績(jì)效及其影響因素

審計人員的審計判斷最終要表現為一定的成果。這一成果的具體形式就是審計判斷績(jì)效。良好的審計判斷績(jì)效不僅是高質(zhì)量審計工作的基礎和源泉，還是審計人員積極追求的目標。同時(shí)，審計判斷績(jì)效也是衡量審計判斷質(zhì)量和審計工作效率、確定審計人員責任的基礎。因此，審計判斷績(jì)效的因素以及審計判斷績(jì)效的評價(jià)就顯得十分必要了。 　　一、審計判斷績(jì)效的涵義　　什么是審計判斷績(jì)效？審計判斷績(jì)效是審計判斷結果與一定的標準的相符程度。這里所說(shuō)的標準包括效果性和效率性?xún)蓚�(gè)方面，一個(gè)績(jì)效好的審計判斷要同時(shí)滿(mǎn)足審計效果和審計效率兩方面的要求，既要有質(zhì)量上的保證成本，又不能過(guò)高。修正后的審計判斷績(jì)效的定義是符合一般的業(yè)績(jì)定義的精神的，是以審計判斷的效果性或效率性作為指標或標準來(lái)界定審計判斷績(jì)效的。然而，在審計實(shí)踐中，審計判斷的效果性和效率性是比較難于確定的，從而也就導致了審計判斷績(jì)效的計量是比較困難的。審計判斷績(jì)效受審計人員的能力、知識、激勵和環(huán)境因素的影響。　　二、審計判斷績(jì)效的主體因素　　審計判斷過(guò)程可以看作是一個(gè)心理過(guò)程，因此，審計人員是影響審計判斷績(jì)效最為直接的因素。任何一個(gè)審計判斷的都是針對一定的任務(wù)（客體）的判斷，因此，審計判斷任務(wù)就構成了影響審計判斷績(jì)效的又一個(gè)因素。根據系統論的觀(guān)點(diǎn)，我們可以把審計人員判斷看作一個(gè)由審計人員和審計判斷任務(wù)系統構成的系統。由于系統與其環(huán)境之間存在著(zhù)相互作用的關(guān)系，因此，審計判斷環(huán)境同樣會(huì )影響審計判斷績(jì)效。根據以上論述可以看出，審計判斷績(jì)效是審計人員、審計任務(wù)和審計環(huán)境的函數。審計人員因素也稱(chēng)為審計主體因素，是指由審計人員擁有的并帶到工作中去的因素；審計任務(wù)因素是指需要審計人員作出審計判斷的項目；審計環(huán)境因素也稱(chēng)系統因素，是指與審計判斷績(jì)效有關(guān)的所有的審計判斷主體、審計判斷項目之外的因素，它們不受審計判斷主體的影響�！　∮绊憣徲嬇袛嗟囊蛩厥嵌喾矫娴�。審計判斷主體因素應包括：性格、陳述性知識、智力技能或經(jīng)驗、努力程度�！　。ㄒ唬┬愿瘛　⌒愿袷莻�(gè)人在現實(shí)態(tài)度和行為方式中表現出來(lái)的穩定的心理特征，是具有核心意義的人格心理特征，是在現實(shí)生活中，由于客觀(guān)事物對人的影響以及人對影響的反應而形成的一定的態(tài)度體系和與之相應的行為方式。性格最能表征一個(gè)人的個(gè)性差異。因此，它同樣能夠表征個(gè)體判斷績(jì)效方面的差異�！　≡趯W(xué)中，根據人們對風(fēng)險的態(tài)度把人分為風(fēng)險偏好型、風(fēng)險中立型和風(fēng)險厭惡型三種。審計人員在做出審計判斷的過(guò)程中，不可避免地要承擔判斷錯誤的風(fēng)險，但承擔的風(fēng)險的大小在相當程度上取決于審計人員對待風(fēng)險的態(tài)度。如果一個(gè)風(fēng)險偏好者進(jìn)行審計判斷，其判斷結果往往具有很高的風(fēng)險性，從而進(jìn)一步把其本身及信息的使用者置于高風(fēng)險的境地。風(fēng)險厭惡者在進(jìn)行審計判斷過(guò)程中往往會(huì )設法使審計風(fēng)險降到最低，從而導致審計成本上升、效率下降。應該說(shuō)以上兩者的審計判斷績(jì)效都不好，但就兩者比較而言，后者的審計判斷績(jì)效強于前者。因此，我們認為風(fēng)險中立者，或者考慮審計效率的風(fēng)險厭惡者，具有取得良好審計判斷績(jì)效的基本素質(zhì)�！　。ǘ�）知識、技能、經(jīng)驗、記憶　　一般來(lái)說(shuō)，知識是人們在改造世界的實(shí)踐中所獲得的認識和經(jīng)驗的總和。但對個(gè)體來(lái)說(shuō)，知識是指儲存在記憶中的信息。顯然，這里所說(shuō)的知識是指個(gè)體已經(jīng)獲得的知識。人類(lèi)的知識有兩種：一種是陳述性知識；另一種是程序性知識。陳述性知識是由人們所知道的事實(shí)組成，這些知識一般可以用語(yǔ)言進(jìn)行交流，它可以采取抽象和意象的形式；程序性知識是指人們所知道的如何去作的技能，此類(lèi)知識很難用語(yǔ)言表達。在審計判斷過(guò)程中，有經(jīng)驗的審計人員雖然做出了正確的判斷，但卻說(shuō)不清審計判斷是如何做出的。因此，程序性知識也就是智力技能，即完成各種智力程序的能力。顯然，程序性知識是長(cháng)期實(shí)踐逐步積累形成的。審計人員進(jìn)行審計判斷，這兩方面的知識都是不可或缺的，審計判斷是一項專(zhuān)業(yè)性比較強的工作，審計人員從事此項工作必須具備一定的專(zhuān)業(yè)知識。同時(shí)，審計人員做出正確的審計判斷還需要具有程序性知識，也正是這些程序性知識很大程度上導致了審計人員的個(gè)體的判斷績(jì)效的差異。因此，陳述性知識和程序性知識都影響審計判斷績(jì)效，但后者影響更大�！　〖寄苁侨嗽诨顒�(dòng)中運用有關(guān)的知識經(jīng)驗，通過(guò)練習而形成穩定的、復雜的動(dòng)作方式系統，這里的動(dòng)作是廣義的既包括外顯的實(shí)際操作，也包括了內隱的智力動(dòng)作。技能按其性質(zhì)和特點(diǎn)可以分為動(dòng)作技能和智力技能兩類(lèi)，智力技能是借助于內部語(yǔ)言在頭腦中進(jìn)行動(dòng)作的方式或智力活動(dòng)方式，包括感知、記憶、想象、思維，但以抽象思維為其主要成分　　經(jīng)驗不僅包括親自參與完成實(shí)際審計的境況，也包括復核其他人的工作、收到上級人員的復核評論、收到結果的反饋、與同事討論其他審計、閱讀審計指南和培訓。此定義存在以下兩個(gè)不足之處：一是把經(jīng)驗界定為可提供機會(huì )的境況是不恰當的，各種提供學(xué)習機會(huì )的境況只能是為增加經(jīng)驗提供了條件，或者說(shuō)是積累經(jīng)驗的過(guò)程，但不等于是經(jīng)驗本身，經(jīng)驗應該是這一過(guò)程形成的結果；二是過(guò)于寬泛，包括了學(xué)習間接知識和獲取直接經(jīng)驗的境況，很難劃清知識和經(jīng)驗的界限，也不能體現經(jīng)驗的實(shí)踐性的特征。因此，我們認為審計人員的經(jīng)驗應界定為：直接通過(guò)實(shí)踐形成的技能，或者說(shuō)是技能經(jīng)驗的具體表現形式。它通過(guò)技能的形式影響審計判斷績(jì)效。間接經(jīng)驗形成一般知識，直接經(jīng)驗形成具體知識。依此就可以比較好的解釋為什么經(jīng)驗豐富的審計人員能夠作出正確的審計判斷，因為它們具有比較高的技能，而這些知識又需要長(cháng)期的審計實(shí)踐的積累�！　�審計判斷績(jì)效有關(guān)的另一個(gè)因素就是記憶。記憶是過(guò)去經(jīng)歷事物的反映。記憶與審計判斷績(jì)效之間是什么樣的關(guān)系呢？ 一個(gè)好的記憶可以被認為是一個(gè)好的判斷的必要條件但不是充分條件。在完成一個(gè)具體任務(wù)期間，在收集審計證據的過(guò)程中，記憶對決策績(jì)效有著(zhù)重要的。那么，記憶與經(jīng)驗、技能等要素是什么關(guān)系？有經(jīng)驗的審計人員存在著(zhù)一個(gè)圖表式的記憶結構，對內部控制優(yōu)先回應，而新手只能根據線(xiàn)索回應；有經(jīng)驗的審計人員能回憶起更多的與持續經(jīng)營(yíng)假設不一致的信息。我們認為，記憶既是形成經(jīng)驗的手段，也是經(jīng)驗的內在形式�！　∮纱丝梢�(jiàn)：審計人員的陳述性知識、智力技能或程序性知識是影響審計判斷績(jì)效的直接因素；智力技能是經(jīng)驗的具體表現形式；記憶既是經(jīng)驗的形成手段也是經(jīng)驗的。當然，陳述性知識和智力技能也還受其他因素的影響，雇員擁有的知識和技能是個(gè)體內部因素（能力和性格等）、個(gè)體的外部因素（所受的、培訓、經(jīng)歷等）的函數�！　。ㄈ�）動(dòng)機和努力程度　　動(dòng)機是激發(fā)個(gè)體和維持個(gè)體進(jìn)行活動(dòng)，并導致該活動(dòng)朝向某一目標的心理傾向或動(dòng)力。因此，審計人員的判斷績(jì)效不可避免地要受其動(dòng)機的影響。如此，動(dòng)機作為影響績(jì)效的直接原因　　在影響審計判斷的績(jì)效的諸多主觀(guān)因素之外，還有一個(gè)因素，那就是審計人員的主觀(guān)努力程度，努力程度是一個(gè)主觀(guān)性最強的因素。在一項審計判斷中，審計人員努力和不努力、努力程度大小都會(huì )導致審計判斷績(jì)效的不同。努力應該是審計判斷績(jì)效的直接影響因素。而審計人員的努力程度來(lái)自于審計人員的動(dòng)機，動(dòng)機越強努力程度也就越高。一個(gè)特別重視個(gè)人聲譽(yù)的審計人員比一個(gè)不太重視個(gè)人聲譽(yù)的審計人員的審計判斷績(jì)效要好。由此，可以得出以下結論：努力程度是影響審計判斷績(jì)效的直接因素，動(dòng)機通過(guò)影響努力程度來(lái)影響審計判斷績(jì)效。審計人員的動(dòng)機受需要和激勵兩個(gè)因素的影響。努力程度除直接影響審計判斷績(jì)效以外，還影響陳述性知識和智力技能，審計人員的努力程度與其陳述性知識和技能的獲得成正向關(guān)系。　　三、審計判斷績(jì)效的任務(wù)因素和環(huán)境因素　�。ㄒ唬┤蝿�(wù)因素　　任務(wù)是影響審計判斷績(jì)效的主要因素之一。任務(wù)的特點(diǎn)不同，對審計判斷績(jì)效影響是不一樣的。任務(wù)對審計判斷績(jì)效的影響主要表現在：任務(wù)的復雜性、任務(wù)的重復性、任務(wù)的規范化程度、任務(wù)的類(lèi)型和任務(wù)質(zhì)量等，其中前兩項受到了廣泛關(guān)注�！　∪蝿�(wù)越復雜，其不確定性程度越高，需要的審計人員的判斷能力也就越強。因此，比較而言，復雜程度越低，或者說(shuō)任務(wù)的結構化程度越高，越容易取得好的判斷績(jì)效。審計人員不斷重復的參與同類(lèi)審計項目有利于積累豐富的審計經(jīng)驗�！　。ǘ�）環(huán)境因素　　審計判斷的環(huán)境因素包括：判斷指南和技術(shù)輔助工具、多層組織的背景、責任關(guān)系、連續的多期的判斷任務(wù)以及為了得到一個(gè)好的績(jì)效的相當程度的貨幣激勵、時(shí)間壓力等。事實(shí)上，審計人員做出審計判斷不僅要受審計內部的環(huán)境因素的影響，而且還受外部環(huán)境的影響，比如行業(yè)狀況和環(huán)境等。因此，我們認為，環(huán)境因素應包括影響審計判斷主體和客體的各種環(huán)境因素，既包括審計內部環(huán)境因素，也包括審計之外的環(huán)境因素。內部環(huán)境因素包括多層組織背景、責任關(guān)系、激勵和時(shí)間壓力、組織文化等；外部環(huán)境因素一般包括被審計單位環(huán)境因素、社會(huì )環(huán)境因素等。　　四、結論　　由上述得出結論：審計判斷績(jì)效受到作為判斷主體的審計人員、作為判斷客體的審計任務(wù)和作為形成判斷的具體審計環(huán)境等因素的影響，即審計判斷績(jì)效是審計人員、審計任務(wù)和審計環(huán)境的函數，而影響判斷主體審計人員的因素又包括性格、智力技能、陳述性知識和努力程度等，因此審計判斷績(jì)效的改善應從以上諸多方面入手。

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