鄉鎮內部審計業(yè)務(wù)外包的利弊與解決建議論文

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　　摘要：本文針對當前鄉鎮內部審計業(yè)務(wù)外包現狀，對鄉鎮內部審計業(yè)務(wù)外包興起的原因、存在的優(yōu)勢和弊端進(jìn)行了探討，并對鄉鎮內部審計業(yè)務(wù)外包管理提出了建議，以期能促進(jìn)鄉鎮內部審計事業(yè)的發(fā)展。

　　關(guān)鍵詞：鄉鎮內部審計；業(yè)務(wù)外包；起因；利弊；建議；

　　鄉鎮內部審計業(yè)務(wù)外包，是指鄉鎮政府將內部審計業(yè)務(wù)全部或部分委托給外部具有一定資質(zhì)的中介機構（主要是會(huì )計師事務(wù)所），由其提供職業(yè)審計服務(wù)。研究鄉鎮內部審計業(yè)務(wù)外包的現狀、起因，分析存在的優(yōu)缺點(diǎn)，對鄉鎮內部審計業(yè)務(wù)外包管理提出合理建議，有助于改進(jìn)鄉鎮內部審計存在的不足，加強鄉鎮政府內部控制制度建設，從而推進(jìn)鄉鎮經(jīng)濟社會(huì )又快有好發(fā)展。

　　一、鄉鎮內部審計業(yè)務(wù)外包現狀

　　當前，絕大多數鄉鎮黨委政府在實(shí)施內部控制制度、開(kāi)展內部審計業(yè)務(wù)時(shí)，會(huì )或多或少地將一些業(yè)務(wù)外包給會(huì )計師事務(wù)所，有的鄉鎮政府甚至是將所有的審計業(yè)務(wù)外包給了會(huì )計師事務(wù)所。具體外包的內部審計項目主要體現在以下幾個(gè)方面：

　　1、由上級政府撥款、本級鄉鎮政府負責實(shí)施，或由本級鄉鎮政府自行投資的規模較大的所有基建工程審計項目；

　　2、轄區重點(diǎn)村村干部任期和離任經(jīng)濟責任審計項目；

　　3、轄區所有村集體產(chǎn)權制度改革過(guò)程中的清產(chǎn)核資項目；

　　4、轄區部分鎮、村集體經(jīng)濟組織財務(wù)收支審計項目。

　　二、鄉鎮內部審計業(yè)務(wù)外包興起的原因

　　鄉鎮內部審計機構的自身發(fā)展缺陷以及社會(huì )審計（中介機構）的業(yè)務(wù)專(zhuān)業(yè)化、市場(chǎng)化，是鄉鎮內部審計業(yè)務(wù)外包興起的的主要原因

　　自上世紀八十年代,憲法規定“縣級以上的地方各級人民政府設立審計機關(guān)”，審計條例規定“屬于國家審計范圍、審計機關(guān)未設立派出機構的單位，可以根據需要設立內部審計機構或者審計工作人員，實(shí)行內部審計制度”，相關(guān)法律法規頒布實(shí)施后，鄉鎮內部審計機構相繼成立，對維護國家財政經(jīng)濟秩序，促進(jìn)鄉鎮廉政建設，保障鎮域經(jīng)濟社會(huì )健康發(fā)展，起到了積極作用。但是，鄉鎮內部審計發(fā)展到今天，依然存在諸多問(wèn)題：

　　1、鄉鎮內部審計機構獨立性不足，有些鄉鎮政府并沒(méi)有設立獨立的審計機構，而是將內審職能并入了財政所或經(jīng)管站；

　　2、鄉鎮內部審計力量薄弱，有的鄉鎮政府雖然設有獨立的審計機構，如審計室（站、所），但缺少專(zhuān)職審計人員，多數是財政所或經(jīng)管站編制人員兼職；

　　3、鄉鎮內審人員總體上專(zhuān)業(yè)性不強，業(yè)務(wù)水平參差不齊，對于一些建設工程審計項目、資產(chǎn)評估項目、績(jì)效審計項目，并不能勝任。

　　隨著(zhù)我國經(jīng)濟體制改革的不斷深入，市場(chǎng)經(jīng)濟的繁榮發(fā)展，社會(huì )審計不斷發(fā)展壯大。截至2018年年底，全國共有會(huì )計師事務(wù)所9000余家，注冊會(huì )計師106700余人，年業(yè)務(wù)收入達到1015億元。會(huì )計師事務(wù)所及時(shí)適應市場(chǎng)經(jīng)濟發(fā)展的多樣化，在保留開(kāi)展傳統的會(huì )計、審計業(yè)務(wù)的同時(shí)，還積極開(kāi)展咨詢(xún)類(lèi)、評估類(lèi)的非傳統業(yè)務(wù)；業(yè)務(wù)多元化的拓展，既適應了多樣化的市場(chǎng)需求，也符合鄉鎮政府在政府職能轉變過(guò)程中對審計服務(wù)業(yè)務(wù)的采購需求。

　　三、鄉鎮內部審計業(yè)務(wù)外包利弊分析

　　1、鄉鎮內部審計業(yè)務(wù)外包的優(yōu)勢：具有獨立、專(zhuān)業(yè)、高效的優(yōu)勢

　　會(huì )計師事務(wù)所是依法注冊，獨立承擔注冊會(huì )計師業(yè)務(wù)的中介服務(wù)機構，具有自負盈虧、獨立核算、依法納稅、有償服務(wù)的特點(diǎn)，在接受委托的前提下，依照委托合同賦予的權利與義務(wù)等相關(guān)規定，開(kāi)展審計服務(wù)。與鄉鎮內部審計機構相比較，無(wú)論是機構、從業(yè)人員、執業(yè)過(guò)程等等，其獨立性都更加明顯。以鄉鎮內審機構設立在鄉鎮經(jīng)管站為例，經(jīng)管站的職責除包括對村級財務(wù)的審計監督外，還包括：負責農村財務(wù)“雙代管”；負責農村“三資”管理；接受各村委托，代理記賬；監督管理農村土地承包合同；指導農村集體產(chǎn)權制度改革、農民合作社發(fā)展等等。鄉鎮內審機構（經(jīng)管站），作為鄉鎮政府的下設事業(yè)單位，開(kāi)展鄉鎮內部審計業(yè)務(wù)，比中介機構更具強制性，但是，由于集對村集體經(jīng)濟組織的“日常管理”與審計監督與一身，使得內審的獨立性大打折扣。

　　會(huì )計師事務(wù)所執業(yè)人員多是取得注冊會(huì )計師資格、注冊資產(chǎn)評估資格等執業(yè)資格的專(zhuān)業(yè)人才。因長(cháng)期從事專(zhuān)業(yè)領(lǐng)域工作，其在對相關(guān)政策法規的熟悉及把握度上，在采集和分析數據的信息化水平上，在開(kāi)展審計業(yè)務(wù)的經(jīng)驗值上，比鄉鎮內部審計人員都更勝一籌。中介機構人員力量比鄉鎮內部審計機構要強的多，可以開(kāi)展成本核算、資產(chǎn)評估、工程造價(jià)咨詢(xún)等各種審計、咨詢(xún)業(yè)務(wù)，可謂實(shí)現了審計業(yè)務(wù)全覆蓋。而且在審計業(yè)務(wù)開(kāi)展、業(yè)務(wù)報告的出具上，都有規范的流程，其在完成復雜審計項目的時(shí)效性上，比鄉鎮內部審計機構更具優(yōu)勢。

　　2、鄉鎮內部審計業(yè)務(wù)外包的弊端：具有較大的審計風(fēng)險，大面積業(yè)務(wù)外包不符合成本效益原則

　　中介機構是以盈利為目的的專(zhuān)業(yè)服務(wù)機構，其實(shí)施審計活動(dòng)的最終目的是獲取經(jīng)濟效益。當中介機構包攬的審計項目較多或出現耗時(shí)費力的審計業(yè)務(wù)時(shí)，為節省審計服務(wù)時(shí)間、提高經(jīng)濟效益，中介機構有可能故意簽訂簡(jiǎn)易的外包合同（只是套用了業(yè)務(wù)約定書(shū)模板，沒(méi)有對服務(wù)目標、內容進(jìn)行詳細的約定），并以合同約定模糊為由，縮減審計流程，取消深層次的審計調查和必要的延伸審計，甚至出現審計取證材料不全、工作底稿不完整、原始記錄缺失等現象。盡管出具的審計報告看似專(zhuān)業(yè)規范，但多是格式化、模板化的內容。對于工程審計項目，中介機構與一些施工單位（或工程承包方）常年“打交道”，個(gè)別中介機構執業(yè)人員受利益驅使，會(huì )搞“錢(qián)權交易”，而中介機構的審計過(guò)程又缺乏外在的監督管理，從而出現較大的審計風(fēng)險。

　　鄉鎮政府管轄企事業(yè)單位、村級集體經(jīng)濟組織眾多，因機構改革，村鎮合并，有的鄉鎮政府下轄村民委員會(huì )多達八、九十個(gè)，如果對每個(gè)村3個(gè)會(huì )計年度財務(wù)收支情況開(kāi)展審計，將審計項目全部外包給中介機構，每個(gè)村的審計項目收費按1500元計算，那鎮政府的該項審計業(yè)務(wù)外包投入也達到了12萬(wàn)元。如果承攬外包業(yè)務(wù)的中介機構收費標準較高的話(huà)，鄉鎮政府所負擔費用將會(huì )更高�？梢�(jiàn)，在審計業(yè)務(wù)達到一定數量規模的情況下，審計業(yè)務(wù)外包成本不一定低于設置內部審計機構的成本。而且，中介機構側重于財務(wù)報表審計，對財務(wù)報表總體的真實(shí)性和公允性予以分析、審計，并按照重要性原則，對重大問(wèn)題進(jìn)行披露；對于村級集體經(jīng)濟組織對上級政策、各項規章制度的貫徹落實(shí)情況，業(yè)務(wù)收支真實(shí)性、合法性，業(yè)務(wù)操作的合規性、內部控制的有效性，“小金庫”等違紀違規行為的審計查處上，鄉鎮內部審計機構的審計監督比中介機構都更具優(yōu)勢，更能有效參與鄉鎮政府的各項監督管理工作。

　　四、針對鄉鎮內部審計業(yè)務(wù)外包的建議

　　強化鄉鎮內部審計機構力量，將外包的審計業(yè)務(wù)控制在合理范圍內為減輕鄉鎮政府的財政負擔、強化對轄區集體經(jīng)濟的監督管理，鄉鎮政府不宜采取取消內部審計機構、將內部審計業(yè)務(wù)全部外包給中介機構的形式。當前，正處于實(shí)施鄉村振興戰略的關(guān)鍵時(shí)期，鄉鎮政府改善民生、夯實(shí)鄉村治理、發(fā)展鄉村經(jīng)濟的各項工作都離不開(kāi)審計的“保駕護航”。應進(jìn)一步加強鄉鎮內部審計建設，設置獨立的內審機構，配備足夠的專(zhuān)職審計人員，采取將內部審計業(yè)務(wù)部分外包給中介機構的形式，開(kāi)展好鄉鎮內部審計工作。由鄉鎮內部審計機構確定業(yè)務(wù)外包的范圍，建議僅將基建審計項目、資產(chǎn)評估項目、復雜的鎮村集體經(jīng)濟組織財務(wù)收支審計項目外包給中介機構，其余鄉鎮內部審計項目可由鄉鎮內部審計機構獨立完成。

　　建立和完善鄉鎮內部審計業(yè)務(wù)外包管理制度，規范內部審計業(yè)務(wù)外包管理鄉鎮內部審計機構應參照相關(guān)的法律法規，特別是中國內部審計協(xié)會(huì )制定的相關(guān)內部審計具體準則（如2019年6月1日起施行的《第2309號內部審計具體準則—內部審計業(yè)務(wù)外包管理》），結合本鄉鎮內部審計實(shí)際情況，制定鄉鎮內部審計業(yè)務(wù)外包管理制度。要注重“選擇中介機構、簽訂業(yè)務(wù)外包合同、審計項目外包的質(zhì)量控制、評價(jià)中介機構的工作質(zhì)量”等關(guān)鍵環(huán)節的把控，規范鄉鎮內部審計業(yè)務(wù)外包管理行為，保證內部審計質(zhì)量。

　　一是要擇優(yōu)選擇中介機構。對于數量多、投入大的審計項目，鄉鎮內部審計機構應建議鄉鎮政府采取政府采購的方式，通過(guò)公開(kāi)招標、集中采購的模式選擇、確定中介機構；對于數量單一、投入較小的審計項目，鄉鎮內部審計機構要根據中介機構的綜合實(shí)力、商業(yè)信譽(yù)、商務(wù)報價(jià)、服務(wù)計劃等多方面因素，協(xié)助鄉鎮政府擇優(yōu)選擇。

　　二是要嚴把業(yè)務(wù)外包合同（業(yè)務(wù)約定書(shū)）簽訂關(guān)。鄉鎮內部審計機構應負責（或參與）業(yè)務(wù)外包合同的起草。合同條款中，對于服務(wù)目標、服務(wù)內容、質(zhì)量要求、報告形式和時(shí)限要求、報酬金額與支付方式、雙方權利與義務(wù)、違約責任處置等的約定，應盡可能詳細周到，且具有可操作性。合同起草后，在正式簽訂前，應交由鄉鎮司法所審查，或征求鄉鎮政府聘用的法律顧問(wèn)的意見(jiàn)，以規避法律風(fēng)險。

　　三是要注重審計過(guò)程的監督。鄉鎮內部審計機構應參與中介機構項目審計方案的編制，確保方案科學(xué)有效、切實(shí)可行；及時(shí)跟進(jìn)督導項目實(shí)施過(guò)程，發(fā)現、解決業(yè)務(wù)外包工作中遇到的問(wèn)題，確保審計工作質(zhì)量符合鄉鎮政府目標要求。

　　四是要開(kāi)展審計質(zhì)量評價(jià)。鄉鎮內部審計機構應結合中介機構的合同履行情況、審計成果、歸檔資料完整性等方面，科學(xué)合理地對中介機構的工作質(zhì)量進(jìn)行評價(jià)；評價(jià)結果作為建立中介機構備選庫、今后選擇和確定中介機構的重要參考。

　　加強鄉鎮內部審計機構與中介機構的合作，發(fā)揮好審計職能作用對于外包的審計項目，鄉鎮內審人員應全程參與，加強與中介機構執業(yè)人員的溝通合作。一方面，將該項目鄉鎮政府的目的、要求、側重點(diǎn)以及被審計單位的相關(guān)基礎信息等及時(shí)準確地告知中介機構，指導、監督中介機構全面有效履行外包合同規定的義務(wù)，提高審計工作效率和質(zhì)量；另一方面，鄉鎮內審人員通過(guò)親身參與，可以學(xué)習到注冊會(huì )計師的專(zhuān)業(yè)知識和執業(yè)技能，從而豐富自身知識結構，提高內審人員能力和素質(zhì)。通過(guò)與中介機構通力合作，鄉鎮內部審計機構可以更好地發(fā)揮“審幫促”作用，為鄉村振興作出應有的貢獻。

　　五、參考文獻

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