小企業(yè)年報審計中若干事項的風(fēng)險控制

盡管將于2005年1月1日正式實(shí)施的《小制度》能進(jìn)一步規范小企業(yè)的年度會(huì )計報表，但對于小企業(yè)會(huì )計體系中常見(jiàn)的一些特殊風(fēng)險事項，注冊會(huì )計師仍然需要高度關(guān)注并予以解決。本文試從事項的角度，談?wù)勧槍�這些特殊風(fēng)險事項的審計處理技巧�！�　一、企業(yè)賬簿記錄缺乏正當有效的原始憑證　　[案例]　　注冊會(huì )計師李浩在審計華興公司2003年度會(huì )計報表時(shí)，發(fā)現其購銷(xiāo)業(yè)務(wù)的會(huì )計處理所附的原始憑證大部分是白條和自制的收付憑證。注冊會(huì )計師向華興公司提出完善會(huì )計憑證的建議，華興公司的會(huì )計職員告訴注冊會(huì )計師，他們也知道會(huì )計處理必須有正當有效的原始憑證支持，但由于其交易的對象多為個(gè)體戶(hù)，大多數交易都是現金交易且沒(méi)有相關(guān)憑證，所以，只能用白條和自制的收付憑證來(lái)支持賬務(wù)處理。但他們保證這些活動(dòng)都已經(jīng)真實(shí)發(fā)生。注冊會(huì )計師對此追查下往，在檢查相關(guān)的出進(jìn)庫單、銷(xiāo)售（購進(jìn)）合同、貨運憑證以及向交易對方函證后，對這些交易的會(huì )計處理予以確認�！　‘旐椖拷�(jīng)理編制審計報告時(shí)，由于害怕出具無(wú)保存意見(jiàn)的審計報告會(huì )有風(fēng)險，于是，將華興公司會(huì )計賬簿記錄缺乏正當有效的原始憑證的事項放在了意見(jiàn)段后面的夸大事項段中�！　�[分析]　　1、被審計單位會(huì )計賬簿記錄缺乏正當有效的原始憑證，注冊會(huì )計師應當如何處理？　　首先，被審計單位會(huì )計賬簿記錄缺乏正當有效的原始憑證，屬于被審計單位缺乏會(huì )計規范，該風(fēng)險應當由被審計單位承擔。注冊會(huì )計師應當提請被審計單位予以糾正，并把被審計單位缺乏會(huì )計規范及其糾正建議記錄在審計工作底稿中�！　∑浯�，針對被審計單位會(huì )計賬簿記錄缺乏正當有效的原始憑證這一高風(fēng)險領(lǐng)域，注冊會(huì )計師應當設計追加審計程序進(jìn)行測試，以獲取更多的證據。假如注冊會(huì )計師實(shí)施追加審計程序獲取的證據能夠證實(shí)交易是真實(shí)時(shí)，注冊會(huì )計師應當建議被審計單位將其賬簿記錄缺乏正當有效的原始憑證的事實(shí)、原因以及修正的措施表露在會(huì )計報表附注中，同時(shí)提請被審計單位留意納稅調整，在被審計單位接受注冊會(huì )計師的表露建議后，注冊會(huì )計師可以發(fā)表無(wú)保存意見(jiàn)的審計報告；假如注冊會(huì )計師實(shí)施追加審計程序獲取的證據證實(shí)交易不真實(shí)，應當建議被審計單位作相應調整，在被審汁單位拒盡調整時(shí)，注冊會(huì )計師考慮發(fā)表保存或否定意見(jiàn)的審計報告；假如注冊會(huì )計師審計的追加審計程序無(wú)法實(shí)施下往，無(wú)法獲取相關(guān)證據證實(shí)或排除該風(fēng)險，則視同審計范圍受到限制，出具保存或無(wú)法表示意見(jiàn)的審計報告�！　�2、該案例中注冊會(huì )計師的處理是否適當？　　該案例中，針對被審計單位會(huì )計賬簿記錄缺乏正當有效的原始憑證這一高風(fēng)險領(lǐng)域，注冊會(huì )計師投有聽(tīng)信被審計單位的保證，而是實(shí)施追加審計程序以獲取證據支持審計結論，這種處理比較謹慎。但當注冊會(huì )計師獲取相關(guān)證據證實(shí)交易是真實(shí)時(shí)，卻把被審計單位應當表露的會(huì )計責任（會(huì )計賬簿記錄缺乏正當有效的原始憑證）表露在審計報告中，這不僅擴大了注冊會(huì )計師的風(fēng)險責任，也混淆了會(huì )計責任和審計責任，使得報告使用者不知道如何利用審計報告�！�　二、企業(yè)會(huì )計報表不完善　　[案例]　　注冊會(huì )計師李浩審計華興公司2003年度會(huì )計報表時(shí)，發(fā)現華興公司僅僅編制了資產(chǎn)負債表和利潤表，沒(méi)有報表附注和現金流量表。注冊會(huì )計師建議華興公司按照會(huì )計規范補充完善會(huì )計報表，但華興公司要求注冊會(huì )計師為其編制報表附注和現金流量表。注冊會(huì )計師為華興公司代編了報表附注和現金流量表，并把代為編制的報表附注和現金流量表的工作底稿與審計工作底稿裝訂在一起�！　�[分析]　　1、編制完善的會(huì )計報表的及其責任是什么？　　凡是執行《企業(yè)會(huì )計制度》的企業(yè)，對外報出完整的會(huì )計報表應當包括：《資產(chǎn)負債表》、《利潤表》、《現金流量表》、《資產(chǎn)減值預備明細表》、《股東權益增減變動(dòng)表》、《應交增值稅明細表》、《利潤分配表》、《分部報表》以及報表附注。凡是執行《小企業(yè)會(huì )計制度》的企業(yè)，對外報出完整的會(huì )計報表應當包括：《資產(chǎn)負債表》和《利潤表》及其報表附注，《現金流量表》可選擇編制，增值稅一般納稅人編制《應交增值稅明細表》，在《利潤表》的補充資料中反映當期分配投資者的利潤。編制完善的會(huì )計報表屬于企業(yè)的會(huì )計責任�！　�2、當企業(yè)提供的會(huì )計報表不完善時(shí)，注冊會(huì )計師應當如何處理？　　注冊會(huì )計師執行年報審計時(shí)，要對會(huì )計報表整體發(fā)表意見(jiàn)，因此，當企業(yè)提供的會(huì )計報表不完善時(shí)，注冊會(huì )計師應當建議被審計單位補充提供完善的報表。（1）當企業(yè)不能補充提供完善的報表，注冊會(huì )計師只能對會(huì )計信息表露不完善的會(huì )計報表發(fā)表保存或否定意見(jiàn)的審計報告�；蛘呓ㄗh修改審計業(yè)務(wù)約定書(shū)，僅僅對會(huì )計報表中某張報表或某一信息執行特殊目的的審計業(yè)務(wù)。（2）當企業(yè)愿意完善報表，但要求注冊會(huì )計師代為編制報表時(shí)，注冊會(huì )計師應當積極與被審計單位溝通，把代編會(huì )計報表的會(huì )計咨詢(xún)服務(wù)業(yè)務(wù)與審計業(yè)務(wù)區分開(kāi)來(lái)，最好依據注冊會(huì )計師職業(yè)規范單獨簽約、單獨提供服務(wù)�！　�3、當師事務(wù)所同時(shí)為提供代編會(huì )計報表業(yè)務(wù)和年報審計業(yè)務(wù)時(shí)，應當如何規避風(fēng)險？　　代編會(huì )計報表和報表審計屬于不相容的業(yè)務(wù)，會(huì )計師事務(wù)所同時(shí)為企業(yè)提供代編會(huì )計報表業(yè)務(wù)和審計業(yè)務(wù)時(shí)，可能會(huì )因自我復核而損害獨立性。因此，會(huì )計師事務(wù)所必須采取積極措施消除其對獨立性的損害，否則就不能同時(shí)承接代編會(huì )計報表業(yè)務(wù)和審計業(yè)務(wù)�！　�會(huì )計師事務(wù)所應當通過(guò)完善的質(zhì)量控制體系來(lái)消除同時(shí)為企業(yè)提供代編會(huì )計報表業(yè)務(wù)和審計業(yè)務(wù)所造成的對獨立性的，如在同一企業(yè)的服務(wù)小組中，委派不同的注冊會(huì )計師分別擔任代編會(huì )計報表業(yè)務(wù)和年報審計業(yè)務(wù)的項目經(jīng)理，要求項目經(jīng)理各負其責控制各自的風(fēng)險，并相互協(xié)調以進(jìn)步審計效率；代編會(huì )計報表的結果應當得到企業(yè)的認同，并簽名蓋章。然后注冊會(huì )計師才有發(fā)表意見(jiàn)的對象。同時(shí)，代編會(huì )計報表的工作底稿不能與審計工作底稿裝訂在一起，它們屬于不同性質(zhì)的業(yè)務(wù)，應當分別裝訂回檔�！�　三、企業(yè)高估用度　　[案例]　　華興公司是個(gè)小型私營(yíng)企業(yè)，注冊會(huì )計師李浩審計華興公司2003年會(huì )計報表，發(fā)現華興公司幾乎每月都有一定數目的采購辦公用品支出，共計23萬(wàn)元，李浩詢(xún)問(wèn)會(huì )計職員這些辦公用品的及其用途，會(huì )計職員回答說(shuō)這些票據都是經(jīng)理或經(jīng)理夫人拿來(lái)報銷(xiāo)進(jìn)賬的。李浩以為華興公司不可能每月都需要采購那么多的辦公用品，向相關(guān)職員提出疑問(wèn)，他們對此也無(wú)法解釋。于是，李浩對此出具保存意見(jiàn)的審計報告，說(shuō)明段表露“貴公司對于2003年度的治理用度中列進(jìn)的用度23萬(wàn)元，不能提供相關(guān)證據說(shuō)明其與企業(yè)經(jīng)營(yíng)相關(guān)”�！　�[分析]　　1、對于私營(yíng)企業(yè)來(lái)講，業(yè)主或經(jīng)理把個(gè)人用度計人企業(yè)的賬戶(hù)中公道嗎？　　有人以為私營(yíng)企業(yè)的財產(chǎn)、收益都屬于業(yè)主或經(jīng)理個(gè)人，把個(gè)人用度計人企業(yè)的賬戶(hù)中也是正常的。但按照《公司法》、《企業(yè)財務(wù)會(huì )計報告條例》和《企業(yè)會(huì )計制度》的相關(guān)規定，不得把與企業(yè)經(jīng)營(yíng)無(wú)關(guān)的用度列進(jìn)企業(yè)賬戶(hù)，否則會(huì )影響會(huì )計報表的公允反映，假如注冊會(huì )計師不把此事項表露出來(lái)，就沒(méi)有盡到注冊會(huì )計師對會(huì )計報表的責任，會(huì )招致很大的審計風(fēng)險�！　�2、注冊會(huì )計師如何判定用度與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無(wú)關(guān)？　　企業(yè)進(jìn)賬的用度是否與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)，被審計單位自己最清楚，注冊會(huì )計師只能從分析性測試、詢(xún)問(wèn)中發(fā)現疑點(diǎn)。當注冊會(huì )計師發(fā)現疑點(diǎn)時(shí)，應當追查下往，假如被審計單位不能提供公道解釋和有力證據支持，注冊會(huì )計師只能視同審計范圍受到限制，出具保存或無(wú)法表示意見(jiàn)的審計報告。該案例中，注冊會(huì )計師在謹慎取證的基礎上，仍然無(wú)法信服每月都有一定數目的采購辦公用品支出與企業(yè)經(jīng)營(yíng)相關(guān)，因此出具了保存意見(jiàn)的審計報告。

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