內部控制在制度基礎審計中若干問(wèn)題的探討

內部控制在制度基礎審計中若干問(wèn)題的探討 一、內部控制在制度基礎審計中的作用
制度基礎審計方法的出現，對于審計事業(yè)的發(fā)展起到了不可估量的作用。因為在制度基礎審計方法的指導下進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測試，審計的方法方向和重點(diǎn)都比較明確，從而提高了審計工作的針對性，提高了審計工作的效率，保證了審計質(zhì)量，并且在客觀(guān)上促進(jìn)了企業(yè)的內部控制水平的提高。內部控制是制度基礎審計存在和發(fā)展的前提條件，它對于審計的作用主要體現在：
（一）內部控制可以降低審計風(fēng)險。如果被審計單位建立了健全有效的內部控制，就可以在經(jīng)濟業(yè)務(wù)處理過(guò)程中及會(huì )計數據記錄和會(huì )計報表數據加工過(guò)程中及時(shí)發(fā)現和防范可能出現的差錯和錯弊，從而減少會(huì )計報表的誤差，降低報表出現嚴重失誤的可能性。在審查會(huì )計報表時(shí)，審計人員可以依靠?jì)炔靠刂贫�不致出現大的審計風(fēng)險。
（二）內部控制可以保證審計測試的質(zhì)量。在審計實(shí)踐中，無(wú)論是實(shí)質(zhì)性測試還是符合性測試，都存在抽樣誤差。如果被審計單位沒(méi)有建立健全有效的內部控制制度，則抽取的樣本很可能就正好是偏高或偏低的項目，據此樣本作出的審計結論就會(huì )有很大的審計風(fēng)險；但如果被審計單位的內部控制制度健全，抽樣樣本代表性就強，抽樣審計的風(fēng)險就小得多。
（三）內部控制會(huì )影響審計抽查的范圍和時(shí)間。審計的過(guò)程就是在分析評價(jià)被審計單位內部控制的基礎上，搜集證據，分析證據，并據此作出審計結論的過(guò)程。審計證據可以分為資料證據和檢查證據。如果一個(gè)單位的內部控制健全有效，其會(huì )計記錄自然會(huì )是客觀(guān)真實(shí)的，審計人員抽查的資料就會(huì )較少，從而相應減少審計人員核查資料的時(shí)間；反之，則審計人員就要抽查較多的資料，甚至進(jìn)行詳細審計。
（四）內部控制有助于確定合理的審計程序。審計工作是通過(guò)執行一定的審計程序來(lái)獲取所需要的審計證據，審計程序不同，所獲得的證據也就不同，進(jìn)而會(huì )影響到審計結論。因此，設計合理的審計程序，是審計成功的保證。如果被審計單位有著(zhù)良好的內部控制制度，審計人員可以直接應用企業(yè)內部審計人員的資料，而不需要親自搜集資料，節省審計時(shí)間。
（五）內部控制決定抽樣方法的應用和質(zhì)量。制度基礎審計出現和發(fā)展除了受內部控制發(fā)展的影響外，抽樣方法的發(fā)展也功不可沒(méi)。抽樣就是運用概率統計的原理抽取一部分業(yè)務(wù)資料進(jìn)行檢查，據以推斷業(yè)務(wù)資料的整體情況。抽樣極大地減少了審計人員的工作時(shí)間和精力。但是，如果沒(méi)有健全有效的內部控制，就很難保證所抽取的資料具有代表性，從而難以保證據以作出的審計結論的正確性。
二、內部控制制度在制度基礎審計中的局限性
雖然內部控制制度對于制度基礎審計有著(zhù)如此多的幫助，但是隨著(zhù)時(shí)間的推移，內部控制本身的一些弱點(diǎn)也逐漸為人們所發(fā)現，在一定程度上阻礙了制度基礎審計的發(fā)展。具體表現在：
（一）成本收益因素。成本收益原則是當今企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理最基本的原則，不論哪方面的決策，都必須考慮成本與收益的關(guān)系。內部控制固然能夠減少會(huì )計處理過(guò)程中錯弊的發(fā)生，提高審計效率，但如果內部控制的成本超過(guò)了可能發(fā)生錯誤造成的損失和浪費，企業(yè)的管理人員就會(huì )想方設法減少控制程序，這就使得內部控制總是存在缺陷。
（二）員工的串通舞弊。內部控制是通過(guò)進(jìn)行明確的職責劃分來(lái)分離不相容職務(wù)，從而避免一個(gè)人獨立從事某項工作進(jìn)行舞弊的可能性。但在有些方面，內部控制則是無(wú)能為力的，如兩個(gè)或多個(gè)員工合伙串通舞弊。
（三）人員素質(zhì)。內部控制歸根到底是由人去理解執行的，如果執行人員素質(zhì)不盡如人意，那么，內部控制的效果就要大打折扣。而且，內部控制大多是針對普通員工和中低層管理人員的，但對企業(yè)的高管人員往往缺乏有效的監督和懲罰措施，如高層管理人員有意進(jìn)行不正當活動(dòng)，或管理當局授意下屬進(jìn)行一些不正當行為以粉飾經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jì)，內部控制往往無(wú)能為力。事實(shí)上，高層管理人員若作出不正當行為，其所帶來(lái)的損失和危害比普通員工要大的多。
（四）缺乏對例外事件的控制措施。內部控制制度一般是針對經(jīng)常、重復發(fā)生的業(yè)務(wù)制定的，制度一旦制定下來(lái)，就具有相對穩定性。如果出現不經(jīng)常發(fā)生的事件，或制定制度時(shí)未預計到的事件，原有控制制度就可能不適用，而臨時(shí)控制措施又不能及時(shí)發(fā)揮作用，從而影響內部控制的效果。

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