企業(yè)改制賬務(wù)處理探討

企業(yè)改制賬務(wù)處理探討 企業(yè)改制通常要在較短的時(shí)間內完成，進(jìn)行業(yè)務(wù)、資產(chǎn)、人員等的重組，進(jìn)行評估增減值和會(huì )計政策、會(huì )計估計變更等問(wèn)題的賬務(wù)處理。但建立新賬不同于企業(yè)日常的經(jīng)營(yíng)核算，工作難度較大，技術(shù)性較強。因此，很多企業(yè)在建立賬時(shí)往往會(huì )請注冊會(huì )計師協(xié)助或提供咨詢(xún)。本文擬對企業(yè)進(jìn)行部分改制時(shí)建賬中常見(jiàn)的幾個(gè)問(wèn)題作一探討。

建賬的總體工作順序

建賬工作千頭萬(wàn)緒，工作中必須有一個(gè)明確的思路。在結束舊賬建立新賬的過(guò)程中，一般可按兩個(gè)步驟實(shí)施：

第一步對舊賬進(jìn)行調整。調整舊賬由兩個(gè)方面的內容構成，首先對審計中發(fā)現的會(huì )計差錯進(jìn)行調整，然后依據評估結果進(jìn)行調賬。在改制上市的企業(yè)中，注冊會(huì )計師的調整建議既包括實(shí)質(zhì)性調整，也包括模擬性調整，但企業(yè)對舊賬實(shí)施的調整僅限于實(shí)質(zhì)性調整。實(shí)質(zhì)性調整主要是會(huì )計差錯調整。由于會(huì )計差錯的調整時(shí)間與會(huì )計差錯發(fā)生期間不一致，企業(yè)在調整會(huì )計差錯的過(guò)程中，不能將審計人員建議的會(huì )計差錯調整分錄直接登入企業(yè)的賬簿，應該分析會(huì )計差錯對調賬日的影響。會(huì )計差錯應該在發(fā)現差錯后即進(jìn)行調整，注冊會(huì )計師在出具審計報告后也應關(guān)注企業(yè)對會(huì )計差錯的調整情況。

第二步是結束舊賬，建立新賬。這個(gè)步驟包括剝離調整和會(huì )計政策調整（整體改制的企業(yè)不存在剝離調整）。這里的剝離調整指按照企業(yè)的重組方案和投資的資產(chǎn)清單，將舊賬中的資產(chǎn)、負債和權益過(guò)入到新賬中。剝離調整所依據的資產(chǎn)清單必須是建賬日而不是評估基準日的資產(chǎn)清單。會(huì )計政策調整是指企業(yè)將原執行的會(huì )計政策變更為新公司會(huì )計政策的調整。剝離調整和會(huì )計政策調整都是模擬調整，進(jìn)行模擬調整要解決的一個(gè)基本問(wèn)題是確定調賬日。由于企業(yè)改制面臨許多不確定的因素，在一個(gè)審計階段結束后，企業(yè)有可能因為相關(guān)工作不配套而需要追加審計期間。因此，考慮到公司設立等方面的法律規定，對舊賬的模擬調整應在新公司拿到營(yíng)業(yè)執照后進(jìn)行。

評估調賬的有關(guān)問(wèn)題

在國有企業(yè)改制過(guò)程中，按照國有資產(chǎn)管理有關(guān)規定，需要對國有資產(chǎn)進(jìn)行評估。由于企業(yè)賬面資產(chǎn)按歷史成本記錄，而評估一般采用重置成本法、現行市價(jià)法、收益折現法等方法，因此評估結果與資產(chǎn)賬面價(jià)值之間不可避免要產(chǎn)生差異，即評估增值和減值。如何對評估增值和減值進(jìn)行賬務(wù)處理，是建賬過(guò)程中需要解決的一個(gè)重要問(wèn)題�，F行的規范企業(yè)評估調賬的法規主要有財政部《關(guān)于股份有限公司有關(guān)會(huì )計問(wèn)題解答》（財會(huì )字［1998］16號）、《關(guān)于執行具體會(huì )計準則和〈股份有限公司會(huì )計制度〉》有關(guān)會(huì )計問(wèn)題解答》（財會(huì )字［1998］66號）、《財政部關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)評估等有關(guān)會(huì )計處理問(wèn)題補充規定的通知》（財會(huì )函字［1999］2號）。評估調賬是指對調賬日重組范圍內的資產(chǎn)按照資產(chǎn)評估結果進(jìn)行調整。由于評估基準日到調賬日一般有一個(gè)較長(cháng)的時(shí)間間隔，這段時(shí)間內企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)會(huì )導致資產(chǎn)形態(tài)和數量發(fā)生變化，所以調賬時(shí)需分析評估基準日與調賬日資產(chǎn)形態(tài)和數量的差異。

企業(yè)的流動(dòng)資產(chǎn)由于周轉速度快，我們可以比較流動(dòng)資產(chǎn)周轉時(shí)間與評估基準日到調賬日的時(shí)間間隔。企業(yè)改制由于大量的手續要辦，評估基準日到調賬日的時(shí)間間隔往往大于流動(dòng)資產(chǎn)周轉時(shí)間，我們可以假設評估基準日的流動(dòng)資產(chǎn)在這段時(shí)間內已經(jīng)進(jìn)行過(guò)一次流轉，流動(dòng)資產(chǎn)的評估增減值不需要調整。但是，一些特殊的情況需要我們關(guān)注，如一些流轉速度慢，評估出現減值的流動(dòng)資產(chǎn)，如果在調賬日仍然存在，則需要進(jìn)行調整。又如評估報告對殘次冷背的存貨或賬齡長(cháng)的應收款項進(jìn)行了評估減值處理，而這些資產(chǎn)在調賬日仍存在，就需要進(jìn)行個(gè)別分析調整。

固定資產(chǎn)由于周轉速度慢，是評估調賬的主要方面。實(shí)務(wù)中，應對照評估明細表，按照有關(guān)評估調賬的法規的規定，將評估增值和減值記入賬簿中。在調賬日企業(yè)調賬后，固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值等于調賬前固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值與評估增減值之和。

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