銷(xiāo)售折扣、折讓、銷(xiāo)售退回賬務(wù)處理初探

一、銷(xiāo)售折扣
稅法上的銷(xiāo)售折扣包括商業(yè)折扣和現金折扣，而會(huì )計上的銷(xiāo)售折扣僅指現金折扣。
商業(yè)折扣是指企業(yè)為了促進(jìn)商品銷(xiāo)售而在商品標價(jià)上給予的價(jià)格扣除。企業(yè)會(huì )計準則規定，銷(xiāo)售商品涉及商業(yè)折扣的，應當按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定商品銷(xiāo)售收入。購貨方按實(shí)際支付額確認商品價(jià)格人賬。而銷(xiāo)貨方則應以扣除折扣額后的價(jià)格確認售價(jià)人賬。所以商業(yè)折扣對雙方的入賬價(jià)值沒(méi)有實(shí)質(zhì)性影響。但是，如果銷(xiāo)貨方將自產(chǎn)、委托加工和購買(mǎi)的貨物用于實(shí)物折扣，則該實(shí)物折扣不得從銷(xiāo)售額中減除，應視同銷(xiāo)售計繳流轉稅。
現金折扣是指銷(xiāo)貨企業(yè)為了鼓勵客戶(hù)在一定期限內早日償還貨款，對銷(xiāo)售價(jià)格所給予的一定比率的扣減，實(shí)質(zhì)上是企業(yè)為了盡快向債務(wù)人收回債權而發(fā)生的財務(wù)費用，折扣額即相當于收回債權而支付的利息�，F金折扣通常發(fā)生在以賒銷(xiāo)方式銷(xiāo)售商品或提供勞務(wù)的交易中。企業(yè)為了鼓勵客戶(hù)提前償付貨款，通常與債務(wù)人達成協(xié)議，債務(wù)人在不同期限內付款可享受不同比例的折扣。企業(yè)會(huì )計制度中規定應當采用總額法對現金折扣進(jìn)行會(huì )計處理，現金折扣在實(shí)際發(fā)生時(shí)直接計入財務(wù)費用，購買(mǎi)方實(shí)際獲得的現金折扣沖減取得當期的財務(wù)費用。稅法規定現金折扣允許計入財務(wù)費用并稅前扣除，但不得減少銷(xiāo)售收入而少繳流轉稅。
稅法中規定納稅人銷(xiāo)售貨物給購貨方的銷(xiāo)售折扣，如果銷(xiāo)售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的銷(xiāo)售額計算流轉稅和所得稅；如果將折扣額另開(kāi)發(fā)票，則不得從銷(xiāo)售額中減除折扣額。
二、銷(xiāo)售折讓
銷(xiāo)售折讓是指企業(yè)銷(xiāo)售商品后，由于商品的品種、質(zhì)量與合同不符合其他原因，而給予購貨方價(jià)格上的減讓�！镀髽I(yè)會(huì )計準則第14號——收入》中規定，企業(yè)已確認銷(xiāo)售商品收入的售出商品發(fā)生銷(xiāo)售折讓的，應當在實(shí)際發(fā)生時(shí)沖減當期銷(xiāo)售商品收入，但銷(xiāo)售折讓屬于資產(chǎn)負債表日后事項的，適用《企業(yè)會(huì )計準則第29號——資產(chǎn)負債表日后事項》，銷(xiāo)售折讓的會(huì )計處理與銷(xiāo)售退回的會(huì )計處理相同。
稅法中規定發(fā)生銷(xiāo)售折讓的，銷(xiāo)售方應憑購貨方退回的發(fā)票或按購貨方主管稅務(wù)機關(guān)開(kāi)具的“進(jìn)貨退出及索取折讓證明單”開(kāi)具紅字發(fā)票后沖減當期銷(xiāo)售收入，但用實(shí)物減讓需按視同銷(xiāo)售處理。
三、銷(xiāo)售退回
對于銷(xiāo)售退回的會(huì )計處理，企業(yè)會(huì )計準則規定，銷(xiāo)售退回應當在實(shí)際發(fā)生時(shí)直接沖減退回當期的銷(xiāo)售收入和銷(xiāo)售成本等。屬于資產(chǎn)負債表日后事項涉及的銷(xiāo)售退回，作為資產(chǎn)負債表日后調整事項，調整報告年度相關(guān)的收入、成本等。按照稅法規定，企業(yè)發(fā)生的銷(xiāo)售退回，只要購貨方提供退貨的適當證明，可沖減退貨當期的銷(xiāo)售收入。企業(yè)年終申報納稅匯算清繳前發(fā)生的屬于資產(chǎn)負債表日后事項的銷(xiāo)售退回，所涉及的應納稅所得額的調整，應作為報告年度的納稅調整。企業(yè)年度申報納稅匯算清繳后發(fā)生的屬于資產(chǎn)負債表日后事項的銷(xiāo)售退回所涉及的應納稅所得額的調整，應作為本年度的納稅調整。除屬于資產(chǎn)負債表日后事項的銷(xiāo)售退回，可能因發(fā)生于報告年度申報納稅匯算清繳后，相應產(chǎn)生會(huì )計與稅法對銷(xiāo)售退回相關(guān)的收入、成本等確認時(shí)間不同以外，對于其他的銷(xiāo)售退回，會(huì )計準則的規定與稅法規定是一致的。
1、非資產(chǎn)負債表日后事項的銷(xiāo)售退回，直接沖減退回當期的銷(xiāo)售收入和銷(xiāo)售成本等。
[例1]甲公司200×年11月20日銷(xiāo)售一批商品，增值稅發(fā)票上注明的售價(jià)為100000元，增值稅17000元，成本60000元。合同規定的現金折扣條件為1/20，n/30。買(mǎi)方于當年12月5日付款，享受現金折扣1000元，12月25日該批產(chǎn)品因質(zhì)量嚴重不合格被退回。
甲公司相關(guān)的會(huì )計處理如下：
（1）銷(xiāo)售商品時(shí)
借：應收賬款 117000
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 100000
應交稅費——應交增值稅（銷(xiāo)項稅額）17000
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 60000
貸：庫存商品 60000
（2）收回貨款時(shí)
借：銀行存款 116000
財務(wù)費用 1000
貸：應收賬款 117000
（3）銷(xiāo)售退回時(shí)
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 100000
應交稅費——應交增值稅（銷(xiāo)項稅額）17000
貸：銀行存款 116000
財務(wù)費用 1000
借：庫存商品 60000
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 60000
2、屬于資產(chǎn)負債表日后事項，發(fā)生在報告年度所得稅匯算清繳之前的銷(xiāo)售退回，應按資產(chǎn)負債表日后有關(guān)調整事項的會(huì )計處理方法，調整報告年度會(huì )計報表相關(guān)的收入、成本等，并相應調整報告年度的應納稅所得額，以及報告年度應交的所得稅。
[例2]甲公司200×年12月銷(xiāo)售一批商品，增值稅發(fā)票上注明的售價(jià)為200萬(wàn)元，增值稅34萬(wàn)元，成本150萬(wàn)元，貨款未受到。甲企業(yè)按5%比例對該筆應收賬款計提壞賬準備。第二年1月10日該批產(chǎn)品及增值稅發(fā)票被退回。甲企業(yè)于第二年2月20日完成200×年度所得稅匯算清繳，所得稅稅率為33%，城建稅稅率為7%，教育附加費為4%。財務(wù)報告批準報出日為第二年4月10日。
甲公司在發(fā)生銷(xiāo)售退回時(shí)的會(huì )計處理如下：
（1）借：以前年度損益調整(調整主營(yíng)業(yè)務(wù)收入)2000000
應交稅費——應交增值稅（銷(xiāo)項稅額）340000
貸：應收賬款 2340000
（2）借：壞賬準備 117000
貸：以前年度損益調整 117000
（3）借：庫存商品 1500000
貸：以前年度損益調整(調整主營(yíng)業(yè)務(wù)成本)1500000
（4）借：應交稅費——應交城建稅 23800
——教育費附加 13600
貸：以前年度損益調整(調整主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加)
37400
（5）借：應交稅費——應交所得稅 114048
貸：以前年度損益調整(調整所得稅費用)114048
（6）結轉“以前年度損益調整”科目余額
借：利潤分配——未分配利潤 231552
貸：以前年度損益調整 231552
3、屬于資產(chǎn)負債表日后事項，發(fā)生在報告年度所得稅匯算清繳之前的銷(xiāo)售退回，仍作為資產(chǎn)負債表日后調整事項進(jìn)行賬務(wù)處理，并調整報告年度會(huì )計報表相關(guān)的收入、成本等；按照稅法規定在此期間的銷(xiāo)售退回所涉及的應交所得稅的調整應作為本年度的納稅調整事項。
[例3]承例2，如果銷(xiāo)售退回發(fā)生在第二年3月10日。
會(huì )計處理的（1）～（4）同上。
企業(yè)采用應付稅款法核算所得稅的，不調整報告年度的所得稅稅費用和應交所得稅，直接結轉“以前年度損益調整”科目余額，會(huì )計分錄為：
借：利潤分配——未分配利潤辦 345600
貸：以前年度損益調整 345600
企業(yè)采用納稅影響會(huì )計法核算所得稅的，應相應調整報告年度會(huì )計報表的所得稅費用。會(huì )計分錄為：
（5）借：遞延所得稅資產(chǎn) 114048
貸：以前年度損益調整(調整所得稅費用)114048
（6）結轉“以前年度損益調整”科目余額
借：利潤分配——未分配利潤 231552
貸：以前年度損益調整 231552
四、銷(xiāo)售回扣、銷(xiāo)售傭金和銷(xiāo)售返利
銷(xiāo)售回扣是指企業(yè)在發(fā)生銷(xiāo)售行為時(shí)給予購貨方的折扣或折讓的統稱(chēng)。與前述銷(xiāo)售折扣（或折讓?zhuān)┖同F金折扣相區別，銷(xiāo)售折扣（或折讓?zhuān)┖同F金折扣多從銷(xiāo)貨方的角度描述，屬于會(huì )計和稅務(wù)專(zhuān)業(yè)術(shù)語(yǔ)，強調對財務(wù)、會(huì )計和稅務(wù)的規范處理，而銷(xiāo)售回扣則是日常經(jīng)濟活動(dòng)中的常用俗語(yǔ)，不屬于會(huì )計或稅務(wù)專(zhuān)業(yè)術(shù)語(yǔ)。實(shí)務(wù)中銷(xiāo)售回扣往往沒(méi)有合法的報銷(xiāo)憑證或者是暗箱操作而不能按規定在賬面上反映。稅法規定銷(xiāo)售回扣既不可以抵減銷(xiāo)售收入，也不得少繳流轉稅和進(jìn)行所得稅稅前扣除。
銷(xiāo)售傭金是指企業(yè)在銷(xiāo)售業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)支付給中間人從事中介服務(wù)的報酬，中間人必須是有權從事中介服務(wù)的單位或個(gè)人，但不包括本企業(yè)的職工。銷(xiāo)售傭金在會(huì )計處理上應當計入營(yíng)業(yè)費用。稅法規定銷(xiāo)售傭金必須有合法真實(shí)的報銷(xiāo)憑證，且不得超過(guò)服務(wù)金額的5%。符合條件的傭金計入營(yíng)業(yè)費用稅前扣除，但不得沖減銷(xiāo)售收入而少繳流轉稅（出口貨物傭金除外，出口貨物傭金應沖減當期出口業(yè)務(wù)收入），不符合上述條件的傭金支出不得進(jìn)行稅前扣除。
銷(xiāo)售返利是廠(chǎng)家為了鼓勵和促進(jìn)購貨方（商家）對本企業(yè)產(chǎn)品的銷(xiāo)售，根據銷(xiāo)售情況而給予購貨方（商家）一定的利潤返還。銷(xiāo)售返利的方式較多，如由供貨方直接返還商家資金、向商家投資、贈送實(shí)物、給商家發(fā)放福利品，提供旅游等。返利是稅收“概念”而非會(huì )計概念，會(huì )計準則對其無(wú)明確規定，按其性質(zhì)應當列作營(yíng)業(yè)費用。按照稅法規定，銷(xiāo)售返利如果有明確的合同或協(xié)議標明返利的金額或比例且從商場(chǎng)取得能夠證明返利金額的發(fā)票，發(fā)票上寫(xiě)明是銷(xiāo)售手續費或銷(xiāo)售返還的，銷(xiāo)售返利在實(shí)際支付的當期可以進(jìn)行稅前扣除，否則視為銷(xiāo)售回扣，按照有關(guān)規定將不能在稅前扣除。

參考文獻：
［1］王力元、陳瑩：《芻議銷(xiāo)售退回銷(xiāo)售折扣與銷(xiāo)售折讓》，《林業(yè)財務(wù)與會(huì )計》2004年第6期。
［2］鄭軍婷：《售退回與折讓及銷(xiāo)售折扣的增值稅與所得稅處理》，《渭南師范學(xué)院學(xué)報》2003年第2期。
［3］財政部：《企業(yè)會(huì )計準》（2006），經(jīng)濟科學(xué)出版社2006版。
［4］《企業(yè)會(huì )計準則應用指》（2006），中國財政經(jīng)濟出版社2006年版。

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