淺談審計過(guò)程中的依據運用

　　《中華人民共和國審計法》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)《審計法》）第三條對審計依據作了規定�！吨腥A人民共和國審計法實(shí)施條例》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)《審計法實(shí)施條例》）第四條對審計依據進(jìn)行了解釋?zhuān)骸皩徲嫏C關(guān)依照審計法和本條例以及其它有關(guān)法律、法規規定的職責、權限和程序進(jìn)行審計監督。審計機關(guān)以法律、法規和國家其它有關(guān)財政收支、財務(wù)收支的規定為審計評價(jià)和處理、處罰依據�！睂�審計依據一分為二：一是實(shí)施審計依據；一是實(shí)施評價(jià)和處理、處罰的依據。在實(shí)際審計過(guò)程中，運用依據的地方很多，做法也很多，本文試就審計過(guò)程中的依據運用談點(diǎn)粗淺看法。

　　一、審計通知書(shū)中的依據運用

　　審計通知書(shū)是對被審計單位的書(shū)面通知，是審計組代表審計機關(guān)獨立行使審計監督權的重要依據，是審計機關(guān)制發(fā)的帶有行政命令性質(zhì)的法律文書(shū)。它明確審計機關(guān)與被審計單位的權利和義務(wù)關(guān)系，內容之一就是實(shí)施審計依據。實(shí)際操作過(guò)程中，很多人是用“根據我局2000年審計項目計劃，決定派出審計組，對你單位1999年財務(wù)收支情況進(jìn)行實(shí)地審計�！睂徲嬳椖坑媱�，是審計機關(guān)在一定時(shí)期內（年度），對確定要實(shí)施的審計事項的具體安排作出的規劃。對審計機關(guān)年度審計項目進(jìn)行明確和規范，對被審計單位沒(méi)有約束力。實(shí)施審計依據應統一到《審計法》、《審計法實(shí)施條例》以及其它有關(guān)山東審計2000·6·20實(shí)務(wù)研究法律、法規。如對國有事業(yè)單位進(jìn)行審計，就應當依據《審計法》第十九條：“審計機關(guān)對國家的事業(yè)組織的財務(wù)收支，進(jìn)行審計監督�！睂�國有企業(yè)進(jìn)行審計，就應當依據《審計法》第二十條：“審計機關(guān)對國有企業(yè)的資產(chǎn)、負債、損益，進(jìn)行審計監督�！笔痉叮焊鶕�《中華人民共和國審計法》第十九條和我局2000年審計項目計劃，決定派出審計組，對你單位1999年財務(wù)收支情況進(jìn)行實(shí)地審計。根據被審單位性質(zhì)和審計內容的不同，將實(shí)施審計依據對號入座。

　　二、實(shí)施審計依據≠編制審計方案的依據

　　審計方案，即實(shí)施審計的具體安排，是審計項目的具體化，具有可操作性�！秾徲嫏C關(guān)審計方案編制準則》確定的審計方案內容之一即“編制審計方案的依據�！睂�(shí)際操作中，有的直接套用實(shí)施審計依據。筆者認為實(shí)施審計依據不等于編制審計方案的依據。原因是行使依據主體不同：行使實(shí)施審計依據主體是審計機關(guān)；行使編制審計方案依據主體是審計組。審計組的行為規范，是依據審計機關(guān)制定內部規范性文件來(lái)約束。審計組的職責：（一）制定審計方案。（二）實(shí)施審計，收集審計證明材料，編寫(xiě)審計工作底稿。（三）撰寫(xiě)審計報告。（四）將審計報告征求被審單位意見(jiàn)。（五）檢查審計意見(jiàn)和審計決定的落實(shí)情況。（六）立卷歸檔。審計組職責的具體實(shí)施，都是依據審計機關(guān)制發(fā)審計準則來(lái)規范、指導。那么審計組編制審計方案的依據，只能是審計機關(guān)制發(fā)的審計項目計劃。示范：根據我局2000年審計項目計劃和審前調查的有關(guān)情況，編制本審計方案。

　　三、下達審計意見(jiàn)書(shū)和審計決定的依據

　　審計機關(guān)制發(fā)審計意見(jiàn)書(shū)和審計決定的依據，審計署統一規范為《審計法》第四十條：“審計機關(guān)審定審計報告，對審計事項作出評價(jià)，出具審計意見(jiàn)書(shū)；對違反國家規定的財政收支、財務(wù)收支行為，需要依法給予處理、處罰的，在法定職權范圍內作出審計決定或者向有關(guān)主管機關(guān)提出處理、處罰意見(jiàn)�！惫P者認為，該條文是對審計程序的具體規定，明確了審計結束后審計機關(guān)以什么樣的形式終結審計。但審計意見(jiàn)書(shū)和審計決定的具體內容是來(lái)自審計報告，是審計機關(guān)審定審計報告的結果。因此，出具審計意見(jiàn)書(shū)和作出審計決定的依據應當是審計報告。

　　四、審計評價(jià)、定性、處理、處罰的依據

　　《審計機關(guān)審計事項評價(jià)準則》中規定，對審計事項真實(shí)性的評價(jià)應列出相關(guān)會(huì )計準則的名稱(chēng)。會(huì )計準則是關(guān)于會(huì )計核算的規范，是會(huì )計單位進(jìn)行確認、計量、記錄和報告所必須遵循的標準和原則。對會(huì )計核算作出評價(jià)，只能依據會(huì )計準則。在實(shí)際操作中，有用《×××財務(wù)規劃》、《×××財務(wù)制度》的現象，將會(huì )計準則與財務(wù)規則混為一團。

　　定性，是審計人員依照國家法律、法規以及其它有關(guān)規定，對審計發(fā)現問(wèn)題的性質(zhì)作出的結論。針對違紀違規問(wèn)題性質(zhì)、內容不同，定性依據也不相同，而且涉及法律、法規內容比較多、范圍比較廣。如對應繳未繳預算收入問(wèn)題的定性，應區別兩種情況：一是當事人知道或應當知道該收入應上繳。如罰沒(méi)收入應上繳財政，逾期未交是違反《關(guān)于對行政性收費、罰沒(méi)收入實(shí)行預算管理的規定》第六條，應以超過(guò)上繳期限來(lái)定性。二是當事人不知道該項收入應上繳或納稅。

　　如某行政事業(yè)單位會(huì )計人員對稅收知識了解不多，對房屋出租、處理“小轎車(chē)”等行為應當繳納各項稅收不知道。應依據《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》、《房產(chǎn)稅暫行條例》、《增值稅若干問(wèn)題的規定》中有關(guān)該項行為應當繳納稅收的規定來(lái)定性，而不能用該項稅收上繳期限的條款來(lái)定性。對問(wèn)題的定性，也有規律可尋�？煞謨刹阶撸阂皇菤w類(lèi)。把審計發(fā)現問(wèn)題劃分成若干個(gè)大類(lèi)，如稅收、罰沒(méi)收入、亂收費、列支渠道不正確、超標準發(fā)放福利等。二是定位。將違紀違規行為與法律、法規條文逐一校對，找準位置。引用法律、法規條文應注意貼切和時(shí)效性。

　　處理、處罰依據比較好掌握。如對稅收問(wèn)題的處理應統一依據《稅收征管法》的規定。對亂收費行為，應依據《價(jià)格法》和《價(jià)格違法行為行政處罰規定》。對沒(méi)收違法所得的行政處罰可以依據《國務(wù)院關(guān)于違反財政法規處罰暫行規定》和其它法律、法規，而不能依據《審計法》，《審計法》對此未有規定。對違紀違規問(wèn)題，其它法律、法規有處理、處罰規定，應當依據該規定作出審計決定，其它法律、法規沒(méi)有規定的，可依據《審計法》。

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