淺談?dòng)嬎銠C審計的運用

在機化系統環(huán)境下，傳統審計技術(shù)和中的相當一部分仍然可利用，但是計算機數據處理與手工處理有很多不同點(diǎn)，從而產(chǎn)生很多獨特的計算機審計技術(shù)和工具。本文擬對計算機審計的過(guò)程和具體的審計技術(shù)進(jìn)行討論。

　　一、計算機審計的過(guò)程

　　與傳統手工審計一樣，計算機審計過(guò)程可分成接受業(yè)務(wù)、編制審計計劃、實(shí)施審計和報告審計結果等四個(gè)階段。其中重點(diǎn)是計算機審計實(shí)施階段，包括計算機信息系統的內部控制評價(jià)和對計算機系統所產(chǎn)生的會(huì )計數據（信息）進(jìn)行測試評價(jià)。計算機審計過(guò)程具體可細分為以下主要步驟。

　　1.預備階段。

　�、倭私饣�本情況，與企業(yè)的有關(guān)職員初步面談并查閱其會(huì )計電算化系統的基本資料，回納出被審計系統的特點(diǎn)和重點(diǎn)。

　�、诮M織審計職員和預備所需要的審計軟件。根據被審計企業(yè)會(huì )議電算化系統的構成特點(diǎn)，復雜程度可選擇安排有計算機審計經(jīng)驗的注冊會(huì )計師擔任項目負責人，組成審計小組，預備審計軟件。假如對某審計項目需要特殊的審計軟件，還必須組成一個(gè)專(zhuān)門(mén)小組預先開(kāi)發(fā)好所需要的軟件，以保障審計工作順利開(kāi)展。

　　2.內部控制的初步審查。初步審查的目標是使審計職員了解計算機信息系統在會(huì )計工作中的程度，初步熟悉電算化會(huì )計系統的業(yè)務(wù)流程和內部控制的基本結構，包括從原始憑證的編制到各種會(huì )計報表的輸出的整個(gè)過(guò)程。一般采用如下的檢查和會(huì )談：

　�、賹忛喩掀诘膶徲媹蟾婧椭卫斫ㄗh書(shū)，初步了解上期系統的弱點(diǎn)。

　�、跈z查會(huì )計電算化系統的文檔和系統使用手冊，了解系統模塊結構、名稱(chēng)、數據庫以及相應的功能。

　�、蹤z查輸進(jìn)數據的基本依據（數據和有關(guān)的原始憑證），初步了解企業(yè)會(huì )計原始數據產(chǎn)生的內部控制制度的基本情況。

　�、茚槍σ恍┗�本情況和上述檢查發(fā)現的，與會(huì )計職員、系統開(kāi)發(fā)和維護職員、程序員面談，以便得到與司題相關(guān)的背景資料。

　�、莩醪綄彶閿祿�處理流程圖，了解原始數據的出發(fā)點(diǎn)、文件名稱(chēng)和系統內的代碼、數據經(jīng)過(guò)的單位或部分、數據的終點(diǎn)和保管的措施，以及對產(chǎn)生和使用數據的單位的內部控制，并制作必要的簡(jiǎn)明數據流程圖。

　　同時(shí)，審計職員還要對下列資料進(jìn)行了解：

　�、傧到y安裝日期、計算機硬件系統的型號、機房的基本治理設施、系統治理制度、系統的負荷量（數據處理量）。

　�、谙到y的組織結構、各級治理的職責，以及計算機系統的負責人和系統治理職員。

　�、巯到y內務(wù)應用子系統的控制類(lèi)型和主要業(yè)務(wù)。

　　3.初步審查結果的評價(jià)。初步審查后，審計職員必須從整個(gè)會(huì )計信息系統內部控制的角度出發(fā)，評價(jià)初步審查的結果，確定內部控制的可行性程度，并作出結論。其結論可按以下三種方式之一作出：

　�、偻顺鰧徲�。由于缺乏實(shí)施審計的技術(shù)或內部控制不可依靠等很多題目，審計職員可針對這些題目提出一些治理建議并退出審計。

　�、趯σ话憧刂坪蛻�用控制進(jìn)一步具體的審查。這一方式是在初步審查表明內部控制有可依靠性的情況下采取的，實(shí)質(zhì)性測試可作一些簡(jiǎn)化。

　�、蹧Q定不依靠于內部控制。作出這一決定可能有兩種原因：一是直接進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測試更輕易達到預定的審計目標；二是由于計算機內部控制系統可能不完善，各應用系統的用戶(hù)自己增加了一些必要的補充控制，對補償控制進(jìn)行測試更易于達到審計的目的。

　　初步審查是通過(guò)應用面談、實(shí)地檢查觀(guān)察、閱讀內控制度和有關(guān)系統設計的文檔、填制內控制度調查表等方法取得初步審查結果，并對這些結果作出評價(jià)，為下一步應當怎樣審計提供必要信息。

　　4.內部控制的深進(jìn)審查。與初步審查一樣，審計職員要判定是否退出審計，或是依靠系統的內部控制進(jìn)進(jìn)下一階段符合性測試，或是直接進(jìn)進(jìn)實(shí)質(zhì)性測試過(guò)程。對于某些應用子系統，審計職員可決定依靠于其內部控制，也可采用其他更適宜的審計過(guò)程。

　　5.符合性測試階段。符合性測試階段的目標是尋找證據確定計算機系統的內部控制制度是否在發(fā)揮作用，以及實(shí)際存在的控制制度是否可信賴(lài)。除了在前面審查中所用手工收集證據方法仍可用外，在這一步驟，審計職員基本上是用計算機輔助收集證據和驗證審計計劃中已提出的各項控制制度是否可依靠。

　　6.用戶(hù)補償控制的審查和測試。在某些情況下，審計職員可能決定不依靠機系統的內部控制，由于于系統的用戶(hù)采用了一些補充控制來(lái)補充原控制制度的弱點(diǎn)。

　　7.實(shí)質(zhì)性測試。實(shí)質(zhì)性測試階段的目標是取得充分的證據，使審計職員能作出計算機系統在各重大方面是否偏離公允性或存在哪些弱點(diǎn)的最后判定，實(shí)質(zhì)性測試可分為六類(lèi)：

　�、俪鲥e處理的測試；

　�、跀祿�質(zhì)量的測試；

　�、蹟祿�一致：性的測試；

　�、軐�(shí)物盤(pán)點(diǎn)與計算機系統中的數據比較測試；

　�、堇�用外部數據資源對系統內的數據進(jìn)行的測試；

　�、扌詸z查測試。

　　8.全面評價(jià)和編制審計報告。通過(guò)上述的審計步驟，審計證據和對各項目的初步評價(jià)結果已經(jīng)形成，但這些證據和初步評價(jià)的結果是比較分散的。全面評價(jià)的目的是將收集到的審計證據和初步評價(jià)結果進(jìn)行綜合，篩選出重要的證據和主要的，將這些題目和證據作為重點(diǎn)進(jìn)行綜合評價(jià)。評價(jià)的范圍包括對數據的公允性、內控制度的健全性和有效性，以及會(huì )計電算化系統的效任性和效益性。在評價(jià)結果的基礎上編制客觀(guān)公正的審計報告和治理建議書(shū)。在報告提供給委托人之前，還應當征求被審計的意見(jiàn)，必要時(shí)對重大的題目進(jìn)行追加審計，以保證審計報告和治理建議書(shū)有更高的可信度。編制審計報告和建議書(shū)的基本過(guò)程和都與傳統審計一樣。但應當留意的是，應用計算機進(jìn)行審計，其審計結果匯總評價(jià)的很多方面可由計算機自動(dòng)完成，甚至終極的審計報告也可由計算機輔助完成。

　　二、計算機審計的種類(lèi)及其技術(shù)

　　1.審計治理計算機化技術(shù)。計算機審計是一件復雜的工作，假如不借助計算機治理整個(gè)審計過(guò)程，就會(huì )出現很多題目并產(chǎn)生不良的后果。因此，應建立必要的審計治理數據和治理軟件，為審計治理決策提供各項治理決策信息。

　　2.內部控制制度的評價(jià)測試技術(shù)。內部控制的審查和評價(jià)主要是為了找出以下題目的答案：

　�、傧到y內的部分和職員是否實(shí)施充分的職責分離和監視？

　�、跀祿�文件。系統文檔和軟件的拷貝是否設有必要的控制制度？

　�、圮浖�維護、數據修改是否有控制制度？利用控制則試技術(shù)可揭示內部控制的弱點(diǎn)，提出改進(jìn)建議，保障內部控制制度正常發(fā)揮作用。

　　3.數據庫或數據文件的審計技術(shù)。對數據庫或數據文件的審計技術(shù)主要是為確保數據的完整性而創(chuàng )立的。計算機審計職員可利用這些技術(shù)獲取所需的審計證據，并對這些證據進(jìn)行評價(jià)，從而判定數據是否真實(shí)、可靠、完備、正當、合規。

　　4.應用軟件的審計技術(shù)對用戶(hù)的應用軟件的審計主要是要評價(jià)一個(gè)系統的軟件質(zhì)量。軟件質(zhì)量的好壞直接數據的安全性和完整性。為確保系統發(fā)揮正常的作用，對軟件的審計，尤其是對軟件的維護審計，是一項重要的經(jīng)常性的工作。這項審計也是計算機審計中最難的，需要有較熟練的計算機軟件開(kāi)發(fā)維護以及編程技術(shù)。

　　5.系統開(kāi)發(fā)和維護的評價(jià)技術(shù)。新系統的開(kāi)發(fā)和維護是為了改進(jìn)原來(lái)系統的功能。在開(kāi)發(fā)前一般都設定用戶(hù)的目標，開(kāi)發(fā)新軟件就是根據這些目標進(jìn)行的。但作為系統用戶(hù)要清楚了解新軟件是否達到既定的要求，需要對新系統在試運行期間進(jìn)行必要的審計。所以這一審計技術(shù)比較特殊。

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