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淺談風(fēng)險導向審計理論在我國的運用
一、風(fēng)險導向內部審計的涵義
所謂風(fēng)險導向內部審計是指內審人員在審計過(guò)程自始至終都以企業(yè)風(fēng)險分析評估為導向，根據量化的分析水平排定審計項目?jì)?yōu)先次序，依據風(fēng)險確定審計范圍與重點(diǎn)，對企業(yè)的風(fēng)險管理、內部控制和治理程序進(jìn)行評價(jià)，進(jìn)而提出建設性意見(jiàn)和建議，協(xié)助企業(yè)管理風(fēng)險，實(shí)現企業(yè)價(jià)值增值的獨立、客觀(guān)的簽證和咨詢(xún)活動(dòng)。這里的風(fēng)險應該是我們通常說(shuō)的廣義的風(fēng)險既包括正面的風(fēng)險，即機會(huì )；也包括負面風(fēng)險，即狹義風(fēng)險。國際內部審計協(xié)會(huì )（IIA）2001年對風(fēng)險定義為可能對目標的實(shí)現產(chǎn)生影響的事件發(fā)生的不確定性，并指出風(fēng)險的衡量標準是后果與可能性。2002年，英國風(fēng)險管理協(xié)會(huì )（IRM）、保險和風(fēng)險管理師協(xié)會(huì )（AIRMIC）以及公共部門(mén)風(fēng)險管理協(xié)會(huì )（ALARM）共同發(fā)布了風(fēng)險管理標準，采納了國際標準化組織對風(fēng)險所做出的定義：風(fēng)險是事件及其后果的可能性的結合。2007年召開(kāi)的國際標準化組織（ISO）技術(shù)管理局風(fēng)險管理工作組第四次工作組會(huì )議，采納了我國代表提出的“風(fēng)險”定義：不確定性對目標的影響（effect of uncertainty on objecti ves）�？梢�(jiàn)，風(fēng)險既關(guān)注積極面，也關(guān)注消極面。
二、風(fēng)險導向審計概述
隨著(zhù)社會(huì )經(jīng)濟的發(fā)展變化，審計方法適應審計環(huán)境的變化經(jīng)歷了三個(gè)發(fā)展階段：
一是審計發(fā)展的早期，由于企業(yè)組織結構簡(jiǎn)單、業(yè)務(wù)性質(zhì)單一，注冊會(huì )計師的審計工作目的是為了促使受托責任人在授權經(jīng)營(yíng)過(guò)程中做出誠實(shí)、可靠的行為，審計方式是詳細審計。審計的重心在資產(chǎn)負債表，是對會(huì )計憑證和賬簿的詳細審計，旨在發(fā)現和防止錯誤與舞弊，這種審計方法就是賬項基礎審計方法（accountingnumber-basedauditapproach）
二是從50年代起，以?xún)炔靠刂茰y試為基礎的抽樣審計在西方國家得到廣泛應用，這種審計方法重點(diǎn)在于注冊會(huì )計師了解、測試和評價(jià)內部控制設計的合理性和執行的有效性。對內部控制存在缺陷的環(huán)節，注冊會(huì )計師通常將其涉及交易和賬戶(hù)余額作為審計的重點(diǎn)，甚至進(jìn)行詳細審計；對于可以信賴(lài)的內部控制環(huán)節，通常將其涉及的交易和賬戶(hù)余額進(jìn)行抽樣審計，以提高審計效率和降低審計費用。從方法論的角度，這種審計方法被稱(chēng)作制度基礎審計方法（system-based auditap proach）。
三是70年代以后，由于制度基礎審計方法顯露缺陷，一種新的、以風(fēng)險防范為基礎的風(fēng)險導向審計模式逐漸興起，從方法論的角度，注冊會(huì )計師以審計風(fēng)險模型為基礎進(jìn)行的審計方法稱(chēng)為風(fēng)險導向審計方法（risk-orientedauditap proach）。 回顧審計方法的發(fā)展歷程，風(fēng)險導向審計模式已成為審計方法發(fā)展的國際趨勢。風(fēng)險導向審計模式合理地揚棄了作為制度導向審計模式基礎的“無(wú)利害關(guān)系假設”，把指導思想建立在“合理的職業(yè)懷疑假設”的基礎上，不只依賴(lài)對被審計單位管理層所設計和執行內部控制制度的檢查與評價(jià)，而且實(shí)事求是地對公司管理層是否誠信、是否有舞弊造假的驅動(dòng)始終保持一種合理的職業(yè)警覺(jué)，將審計的視野擴大到被審計單位所處的經(jīng)營(yíng)環(huán)境（微觀(guān)、中觀(guān)乃至宏觀(guān)），將風(fēng)險評估貫穿于審計工作的全過(guò)程。
與傳統的制度基礎審計相比較，主要有以下區別：
1.審計模式不同。制度基礎審計模式以?xún)炔靠刂茷楹诵�，對控制風(fēng)險的評估僅通過(guò)確定內部控制的可依賴(lài)程度來(lái)減少實(shí)質(zhì)性測試的工作量，而對固有風(fēng)險的評估常流于形式；風(fēng)險導向審計模式不僅通過(guò)內部控制評估控制風(fēng)險，還結合其他風(fēng)險因素尤其是固有風(fēng)險綜合考慮，通過(guò)對企業(yè)環(huán)境、發(fā)展戰略、公司治理結構等方面的評估，發(fā)現其潛在的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險及財務(wù)風(fēng)險，并評估財務(wù)報表發(fā)生重大錯報的風(fēng)險，以便使審計風(fēng)險降至可接受水平。
2.審計基礎不同。制度基礎審計以?xún)炔靠刂浦贫葹榛A，根據被審單位內部控制制度的健全性及符合性評審結果，確定實(shí)質(zhì)性測試的范圍和重點(diǎn)；風(fēng)險導向審計則以風(fēng)險評估為基礎，對影響被審單位經(jīng)濟活動(dòng)的多種內外因素進(jìn)行評估，確定審計范圍、重點(diǎn)和方法，其不僅重視與內部控制系統直接相關(guān)的因素，而且重視各種環(huán)境因素。
3.審計方法不同。兩種審計模式都采用抽樣技術(shù)，但風(fēng)險導向審計是通過(guò)建立審計風(fēng)險模型將風(fēng)險量化。因此，相對于制度基礎審計來(lái)說(shuō)，風(fēng)險導向審計的抽樣技術(shù)是更完全意義上的審計抽樣，更注重利用分析性測試方法，從而可以有效降低審計風(fēng)險。
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