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創(chuàng )建AHP審計風(fēng)險評估模型論文
一、風(fēng)險要素選擇
本文對風(fēng)險要素的選擇主要考慮從客戶(hù)需求和業(yè)務(wù)風(fēng)險兩個(gè)方面進(jìn)行。
(一)客戶(hù)需求角度
客戶(hù)需求主要包括公司的戰略管理與發(fā)展需求,管理層的重點(diǎn)關(guān)注需求以及被審計對象的經(jīng)營(yíng)管理需求等。公司的內審工作必須與企業(yè)的發(fā)展方向和目標保持一致,因此將公司戰略發(fā)展的重點(diǎn)引入到內審工作中是十分重要和必要的。另外,內部審計是為企業(yè)服務(wù)的,公司的高層管理者出于對公司業(yè)績(jì)和經(jīng)營(yíng)某方面關(guān)注,也會(huì )要求內審人員實(shí)施某些特定項目的審計。被審計對象的需求則更不用說(shuō)。對第一類(lèi)需求,可以從公司的年度戰略規劃中識別,如中長(cháng)期發(fā)展目標、戰略規劃等,第二類(lèi)需求信息可以根據問(wèn)卷調查的方式取得,第三類(lèi)需求較靈活,一般是在企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中臨時(shí)產(chǎn)生。
(二)業(yè)務(wù)風(fēng)險角度
業(yè)務(wù)風(fēng)險的影響因素包括內控制度的有效性、企業(yè)運營(yíng)管理水平、業(yè)務(wù)本身的性質(zhì)和影響金額,以及年度工作的重難點(diǎn)領(lǐng)域等。對業(yè)務(wù)風(fēng)險的評價(jià),很多學(xué)者都已有所研究。謝維佳(2011)在對銀行進(jìn)行風(fēng)險評價(jià)時(shí),認為應當從風(fēng)險發(fā)生的可能性、風(fēng)險發(fā)生后可能造成的損失程度以及損失頻率等方面計算和衡量風(fēng)險的大小,這也是大多數學(xué)者所認可和采用的方法。而劉穎斐在對企業(yè)的整體風(fēng)險進(jìn)行評價(jià)時(shí),則考慮了風(fēng)險評值、權重等因素。南方航空集團公司審計部課題組(2010)、喬林(2011)在研究風(fēng)險導向審計時(shí)進(jìn)一步引入了內控因素,如內控有效性、內控變化情況、上次審計時(shí)間等。任進(jìn)軍(2011)提出從性質(zhì)和來(lái)源角度評價(jià)風(fēng)險,引發(fā)了我們對業(yè)務(wù)性質(zhì)的關(guān)注。在審計計劃制定方面,甄士龍(2011)總結借鑒了前人的方法,還進(jìn)一步將年度工作的重、難、熱點(diǎn)以及管理層關(guān)注的項目等也作為企業(yè)內部審計工作的重點(diǎn)之一。從業(yè)務(wù)經(jīng)驗來(lái)看,在具體審計工作中,審計人員對業(yè)務(wù)風(fēng)險的評估和判斷,很大程度上還依賴(lài)于對某些重要運營(yíng)指標的測試和評價(jià),這也是業(yè)務(wù)風(fēng)險評價(jià)中非常重要的考察因素之一。
(三)綜合結果
通過(guò)歸納、整理各種不同觀(guān)點(diǎn),同時(shí)考慮業(yè)務(wù)經(jīng)驗以及客戶(hù)需求,本文最終形成了以?xún)炔靠刂�、運營(yíng)管理、業(yè)務(wù)重點(diǎn)和風(fēng)險評估為主的風(fēng)險評價(jià)要素體系。其中內部控制包括內控制度完整性、最近一次內控測試結果、內控穩定性以及抽樣測試結果等。運營(yíng)管理指標針對具體業(yè)務(wù)而定,不同審計業(yè)務(wù),運營(yíng)指標也各不相同。業(yè)務(wù)重點(diǎn)主要從戰略規劃重點(diǎn)、管理層需求、業(yè)務(wù)性質(zhì)以及業(yè)務(wù)金額變動(dòng)等方面評定。風(fēng)險評估則主要從包括累計審計次數、上次審計時(shí)間、上次審計結果以及經(jīng)驗估計等因素。
二、風(fēng)險要素評價(jià)與度量
在風(fēng)險評估的評價(jià)與度量方面,本文借鑒Z公司內部控制培訓中風(fēng)險評估的方法,并結合具體工作需要,針對每一項風(fēng)險要素確定了如下風(fēng)險評級及對應的風(fēng)險賦值說(shuō)明:風(fēng)險賦值范圍為1-10分,本文對風(fēng)險評語(yǔ)的賦值主要采用均等分的思想,將賦值范圍(0-10)按評語(yǔ)級數(一般為5)均等分配,然后各取其中間值,得到每一評語(yǔ)的賦值,當級數為3時(shí),每一級次的賦值范圍較大,此時(shí)采用范圍賦值的方法(按3、4、3的比例劃分),具體評分時(shí)再根據實(shí)際情況在范圍中確定。
三、層次分析法確定風(fēng)險要素權重
關(guān)于定性評價(jià)結果的綜合分析與排序方法,理論上有層次分析法、模糊評價(jià)法等。其中層次分析法多用于對多個(gè)定性評價(jià)要素權重的確定和分配,通過(guò)對各風(fēng)險要素的兩兩比較,構造兩兩比較判斷矩陣,然后運用一定的計算方法,得到各風(fēng)險要素在所有要素中的重要性排序及權重值。本文將首先運用層次分析法確定各風(fēng)險要素的權重值,然后根據各要素的風(fēng)險評值,綜合加權得出上一級要素的風(fēng)險值,以此類(lèi)推,最終得出針對項目的綜合風(fēng)險評值。構造兩兩比較矩陣構造兩兩比較矩陣需要邀請審計專(zhuān)家運用其豐富的審計知識和經(jīng)驗,來(lái)對各個(gè)模塊、各個(gè)層次的風(fēng)險要素重要性進(jìn)行兩兩評價(jià)五、模型運用思路針對已細分的審計業(yè)務(wù)領(lǐng)域,逐項對每一項業(yè)務(wù)的每一種風(fēng)險要素,按既定的標準進(jìn)行評價(jià)和賦值,然后將各級要素的風(fēng)險評分與對應的權重值進(jìn)行加權平均計算,得出每一項審計業(yè)務(wù)的綜合風(fēng)險值,最后以此作為審計工作重點(diǎn)確定的依據。綜上所述,本文通過(guò)理論與實(shí)踐相結合以及層次分析的方法,從業(yè)務(wù)領(lǐng)域劃分和風(fēng)險要素評價(jià)兩個(gè)方面,完成了對Z公司內部審計計劃模型的構建,并為模型的運用提供了思路,旨在合理規劃內審工作,科學(xué)制定審計計劃,促進(jìn)審計資源的充分利用,提高審計效益。
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