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試談企業(yè)瞞報主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的審計技巧論文
為提高審計效率和審計報告質(zhì)量，審計人員應當憑借專(zhuān)業(yè)勝任能力和所掌握的審計證據做出正確判斷，采用一些有效的方法來(lái)準確地審查企業(yè)有無(wú)瞞報主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的行為及其瞞報的金額。筆者通過(guò)多年審計實(shí)踐總結出幾點(diǎn)企業(yè)瞞報主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的審計技巧，供大家參考。
一、深入了解被審計單位基本情況，評價(jià)其內部控制
了解被審計單位情況。從宏觀(guān)經(jīng)濟環(huán)境、行業(yè)情況和企業(yè)內部情況三個(gè)方面進(jìn)行。宏觀(guān)經(jīng)濟環(huán)境指國民經(jīng)濟的景氣程度、利率、匯率、財政、貨幣、稅收、貿易政策等;行業(yè)情況指市場(chǎng)供求與競爭狀況，經(jīng)營(yíng)的周期性或季節性、產(chǎn)品生產(chǎn)技術(shù)的變化、經(jīng)營(yíng)風(fēng)險、行業(yè)的環(huán)保、法規、會(huì )計慣例等情況;被審計單位內部情況主要包括所有者及其構成、企業(yè)組織結構、生產(chǎn)工藝流程、經(jīng)營(yíng)管理情況、財務(wù)情況、會(huì )計報表編報環(huán)境和適用的法規等。了解被審計單位情況有助于理解被審計單位財務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的變化或發(fā)現某些異常情況:如經(jīng)濟不景氣可能帶來(lái)應收賬款催收困難;社會(huì )技術(shù)進(jìn)步可能導致企業(yè)產(chǎn)品落后、市場(chǎng)占有率減少、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入減少或毛利率降低。了解這些因素，有助于審計人員評估被審計單位財務(wù)報表有無(wú)重大錯誤或舞弊的可能性，判斷其是否存在隱瞞主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的動(dòng)機和可能性。
了解被審計單位基本情況后，還要進(jìn)一步了解并評價(jià)其收入循環(huán)的內部控制。一個(gè)健全的收入內部控制制度一般應包括銷(xiāo)售業(yè)務(wù)授權制度、不相容職務(wù)分離及崗位職責制度、會(huì )計記錄控制制度、定期稽核制度等。審計人員應了解這些制度是否完善，是否得到有效執行。
審計人員可以通過(guò)查閱以前年度的審計工作底稿、查閱被審計單位的內部控制制度、詢(xún)問(wèn)管理當局、觀(guān)察收入循環(huán)的實(shí)際工作過(guò)程、與有關(guān)知情人員討論、查閱行業(yè)資料等多種方法了解被審計單位基本情況和內部控制，并對內部控制進(jìn)行評價(jià)，以確定實(shí)質(zhì)性測試的性質(zhì)、時(shí)間和范圍。
二、進(jìn)行分析性復核
在這里分析性復核是一個(gè)主要的審計方法和程序，通過(guò)分析性復核，可以發(fā)現企業(yè)有無(wú)隱瞞主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的跡象。分析性復核不僅僅針對主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，還應包括對存貨和主營(yíng)業(yè)務(wù)成本進(jìn)行分析性復核。
對主營(yíng)業(yè)務(wù)收入進(jìn)行分析性復核。主要從四個(gè)方面著(zhù)手:
�、賹χ鳡I(yíng)業(yè)務(wù)收入與上年度的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入進(jìn)行比較，分析對比主營(yíng)業(yè)務(wù)收入在結構、單價(jià)上的變動(dòng)，并分析變動(dòng)是否合理。
�、诜治霰灸甓雀髟轮鳡I(yíng)業(yè)務(wù)收入的變動(dòng)情況，分析重大波動(dòng)的原因。
�、塾嬎惚灸甓燃案鱾�(gè)月份的銷(xiāo)售利潤率，并與同期和同行業(yè)平均水平進(jìn)行比較，分析差異的原因。
�、苡嬎惚灸甓榷愗撀�(稅負率=本年累計應納流轉稅額÷本年累計應稅銷(xiāo)售額×100%)，并與同期和同行業(yè)平均水平進(jìn)行比較，分析差異的原因。如果企業(yè)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入單價(jià)明顯偏低，某些月份收入非正常原因減少比較明顯;銷(xiāo)售利潤額增加而納稅額反而減少，或者稅負率同上年同期相比大幅度下降的話(huà)，則極有可能企業(yè)有瞞報主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的行為。
2.對存貨和主營(yíng)業(yè)務(wù)成本進(jìn)行分析性復核。要抓住三個(gè)環(huán)節:
�、俜治霰容^同一產(chǎn)品歷史同期的單位生產(chǎn)成本及其料、工、費比例結構，查明有無(wú)重大波動(dòng)。
�、诜治霰容^本年度與上年度主營(yíng)業(yè)務(wù)成本總額，以及本年度各月份的主營(yíng)業(yè)務(wù)成本金額，查明重大波動(dòng)和異常情況的原因。
�、鄯治鲣N(xiāo)售成本率，并與企業(yè)歷史數據及同行業(yè)平均水平進(jìn)行比較，看有無(wú)重大差異，分析差異的原因。
隱瞞收入的跡象也可通過(guò)對存貨和主營(yíng)業(yè)務(wù)成本的分析性復核來(lái)揭露:因為如果企業(yè)隱瞞了主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，在進(jìn)項稅額可抵扣的情況下企業(yè)一般不愿放棄可抵扣的進(jìn)項稅額，會(huì )將全部購入原材料、燃料計入存貨成本。那么，與隱瞞主營(yíng)業(yè)務(wù)收入部分相配比的主營(yíng)業(yè)務(wù)成本一定會(huì )比正常情況下攤高。即使企業(yè)搞賬外經(jīng)營(yíng)，一部分存貨也不進(jìn)入核算系統，其成本中工資、費用結構也會(huì )與正常情況有較大差異。通過(guò)對成本偏離程度可以估計增加成本的金額和數量，從而依據市場(chǎng)價(jià)格推算出隱瞞的收入。
三、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的賬簿記錄同有關(guān)會(huì )計憑證進(jìn)行核對
采用順查法。檢查銷(xiāo)售業(yè)務(wù)的原始憑證，從出庫單到發(fā)票，并追查至相應的記賬憑證及明細賬，確定銷(xiāo)售收入是否真實(shí)、銷(xiāo)售記錄是否完整。順查時(shí)一定要檢查其出庫單、發(fā)票是否連續編號;作廢的出庫單、發(fā)票是否按規定保留;內部控制制度是否完善并得到有效執行。如果發(fā)現有出庫單未開(kāi)發(fā)票，發(fā)票未入賬，入庫單、發(fā)票未連續編號或雖然編號但作廢的出庫單、發(fā)票未按規定保留，內部控制失效等跡象，都表明企業(yè)有隱瞞收入的可能。通過(guò)順查全部的出庫單、發(fā)票可以確定其提供出庫單部分的隱瞞收入情況。
四、檢查相關(guān)會(huì )計處理
檢查企業(yè)有關(guān)產(chǎn)品銷(xiāo)售的賬務(wù)處理是否符合《企業(yè)會(huì )計準則》、《企業(yè)會(huì )計制度》的規定:
�、儆袩o(wú)貨款或價(jià)外收入不開(kāi)發(fā)票通過(guò)預收(付)貨款、應收(付)貨款、其他應收(付)款、發(fā)出商品掛賬或直接抵賬;
�、谟袩o(wú)以物易物時(shí)，不作銷(xiāo)售處理;③有無(wú)視同銷(xiāo)售行為不申報納稅等行為;
�、苡袩o(wú)未按會(huì )計制度、會(huì )計準則、稅收政策所規定的時(shí)點(diǎn)確定銷(xiāo)售的行為;
�、萦袩o(wú)銷(xiāo)售自制半成品直接沖減生產(chǎn)成本的行為;
�、抻袩o(wú)無(wú)正當理由將收入轉為損失的行為;
�、哂袩o(wú)將補收的銷(xiāo)售收入計入營(yíng)業(yè)外收入的行為;
�、嘤袩o(wú)將工業(yè)性勞務(wù)直接沖減成本的行為。這些可以通過(guò)檢查銷(xiāo)售合同、發(fā)貨單、發(fā)運憑證、運輸憑證、收款單、發(fā)票存根等原始憑證以及銀行存款、現金、庫存商品、生產(chǎn)成本、原材料等賬戶(hù)獲得審計證據。
五、觀(guān)察
審計人員可以在被審計單位對其主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的管理內部控制制度的執行、存貨的收發(fā)情況進(jìn)行查看和調查，比如實(shí)際觀(guān)察其入庫、開(kāi)票、發(fā)貨等操作過(guò)程，或裝扮成顧客直接購買(mǎi)，據此按圖索驥，證實(shí)其賬外經(jīng)營(yíng)是否存在。
六、調查被審計單位的客戶(hù)
對于那些交易頻繁、交易量大的客戶(hù)，采用函證或實(shí)地調查取證的方法獲知其采購時(shí)間、數量和金額并與被審計單位的賬面記錄的時(shí)間、數量和金額進(jìn)行核對，如有不符，應查明原因。此種方法往往能查出一些隱蔽的通過(guò)現金結算的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入。
七、對主營(yíng)業(yè)務(wù)收入實(shí)行截止測試
抽查資產(chǎn)負債表日后若干天的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的記賬憑證與相關(guān)的發(fā)票、出庫單、提貨單、貨運單等相核對:①檢查資產(chǎn)負債表日后若干天的出庫單(或銷(xiāo)售發(fā)票)，觀(guān)察截止資產(chǎn)負債表日銷(xiāo)售記錄有無(wú)跨期的現象;②審閱結賬日后的收入記錄，與銷(xiāo)售發(fā)票、發(fā)運單和運輸憑證相核對，查明有無(wú)商品已發(fā)出而本期未計收入的情況;③調查重大跨期銷(xiāo)售項目及其金額。
八、盤(pán)點(diǎn)現金和存貨
運用盤(pán)存法對現金和存貨進(jìn)行突擊檢查，將檢查的結果與賬面結存數進(jìn)行核對，在調整未入賬憑證后，分析產(chǎn)生差異的原因。如無(wú)正常原因且相差懸殊，則存在隱瞞收入的可能性:如現金有長(cháng)款，很可能是收入未入賬造成的;存貨盤(pán)盈很多，很可能是賬外經(jīng)營(yíng)的存貨;存貨盤(pán)虧很多，很可能是購進(jìn)存貨全部計入成本，而與未入賬的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入配比的存貨難以核減造成的。
主營(yíng)業(yè)務(wù)收入與利潤和稅金有直接的聯(lián)系和影響，其核算是否正確、合規，關(guān)系到國家、企業(yè)和個(gè)人各方面的利益。加強收入舞弊的防范，對于維護國家政策、法規、制度的嚴肅性，保護各方利益都具有十分重要的意義。因此，在審計中應下大力氣重點(diǎn)審核主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的真實(shí)性、正確性和合法性。審計人員應根據被審計單位的基本情況、內部控制的有效性來(lái)合理運用上述多種審計方法，努力提高審計效率，提高審計報告的質(zhì)量，從而為提高會(huì )計信息質(zhì)量、維護相關(guān)者利益、防止稅收流失、兼顧國家和企業(yè)利益起到積極的促進(jìn)作用。
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