試談企業(yè)瞞報主營(yíng)業(yè)務(wù)收進(jìn)的審計技巧

為進(jìn)步審計效率和審計報告質(zhì)量，審計職員應當憑借專(zhuān)業(yè)勝任能力和所把握的審計證據做出正確判定，采用一些有效的來(lái)正確地審查有無(wú)瞞報主營(yíng)業(yè)務(wù)收進(jìn)的行為及其瞞報的金額。筆者通過(guò)多年審計實(shí)踐出幾點(diǎn)企業(yè)瞞報主營(yíng)業(yè)務(wù)收進(jìn)的審計技巧，供大家。


一、深進(jìn)了解被審計單位基本情況，評價(jià)其內部控制


了解被審計單位情況。從宏觀(guān)環(huán)境、行業(yè)情況和企業(yè)內部情況三個(gè)方面進(jìn)行。宏觀(guān)經(jīng)濟環(huán)境指國民經(jīng)濟的景氣程度、利率、匯率、財政、貨幣、稅收、貿易政策等；行業(yè)情況指市場(chǎng)供求與競爭狀況，經(jīng)營(yíng)的周期性或季節性、產(chǎn)品生產(chǎn)技術(shù)的變化、經(jīng)營(yíng)風(fēng)險、行業(yè)的環(huán)保、法規、慣例等情況；被審計單位內部情況主要包括所有者及其構成、企業(yè)組織結構、生產(chǎn)工藝流程、經(jīng)營(yíng)治理情況、財務(wù)情況、會(huì )計報表編報環(huán)境和適用的法規等。了解被審計單位情況有助于理解被審計單位財務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的變化或發(fā)現某些異常情況：如經(jīng)濟不景氣可能帶來(lái)應收賬款催收困難；技術(shù)進(jìn)步可能導致企業(yè)產(chǎn)品落后、市場(chǎng)占有率減少、主營(yíng)業(yè)務(wù)收進(jìn)減少或毛利率降低。了解這些因素，有助于審計職員評估被審計單位財務(wù)報表有無(wú)重大錯誤或舞弊的可能性，判定其是否存在隱瞞主營(yíng)業(yè)務(wù)收進(jìn)的動(dòng)機和可能性。


了解被審計單位基本情況后，還要進(jìn)一步了解并評價(jià)其收進(jìn)循環(huán)的內部控制。一個(gè)健全的收進(jìn)內部控制制度一般應包括銷(xiāo)售業(yè)務(wù)授權制度、不相容職務(wù)分離及崗位職責制度、會(huì )計記錄控制制度、定期稽核制度等。審計職員應了解這些制度是否完善，是否得到有效執行。


審計職員可以通過(guò)查閱以前年度的審計工作底稿、查閱被審計單位的內部控制制度、詢(xún)問(wèn)治理當局、觀(guān)察收進(jìn)循環(huán)的實(shí)際工作過(guò)程、與有關(guān)知情職員討論、查閱行業(yè)資料等多種方法了解被審計單位基本情況和內部控制，并對內部控制進(jìn)行評價(jià)，以確定實(shí)質(zhì)性測試的性質(zhì)、時(shí)間和范圍。


二、進(jìn)行性復核


在這里分析性復核是一個(gè)主要的審計方法和程序，通過(guò)分析性復核，可以發(fā)現企業(yè)有無(wú)隱瞞主營(yíng)業(yè)務(wù)收進(jìn)的跡象。分析性復核不僅僅針對主營(yíng)業(yè)務(wù)收進(jìn)，還應包括對存貨和主營(yíng)業(yè)務(wù)本錢(qián)進(jìn)行分析性復核。


１．對主營(yíng)業(yè)務(wù)收進(jìn)進(jìn)行分析性復核。主要從四個(gè)方面著(zhù)手：①對主營(yíng)業(yè)務(wù)收進(jìn)與上年度的主營(yíng)業(yè)務(wù)收進(jìn)進(jìn)行比較，分析對比主營(yíng)業(yè)務(wù)收進(jìn)在結構、單價(jià)上的變動(dòng)，并分析變動(dòng)是否公道。②分析本年度各月主營(yíng)業(yè)務(wù)收進(jìn)的變動(dòng)情況，分析重大波動(dòng)的原因。③本年度及各個(gè)月份的銷(xiāo)售利潤率，并與同期和同行業(yè)均勻水平進(jìn)行比較，分析差異的原因。④計算本年度稅負率（稅負率＝本年累計應納流轉稅額÷本年累計應稅銷(xiāo)售額×１００％），并與同期和同行業(yè)均勻水平進(jìn)行比較，分析差異的原因。假如企業(yè)主營(yíng)業(yè)務(wù)收進(jìn)單價(jià)明顯偏低，某些月份收進(jìn)非正常原因減少比較明顯；銷(xiāo)售利潤額增加而納稅額反而減少，或者稅負率同上年同期相比大幅度下降的話(huà)，則極有可能企業(yè)有瞞報主營(yíng)業(yè)務(wù)收進(jìn)的行為。


２．對存貨和主營(yíng)業(yè)務(wù)本錢(qián)進(jìn)行分析性復核。要捉住三個(gè)環(huán)節：①分析比較同一產(chǎn)品同期的單位生產(chǎn)本錢(qián)及其料、工、費比例結構，查明有無(wú)重大波動(dòng)。②分析比較本年度與上年度主營(yíng)業(yè)務(wù)本錢(qián)總額，以及本年度各月份的主營(yíng)業(yè)務(wù)本錢(qián)金額，查明重大波動(dòng)和異常情況的原因。③分析銷(xiāo)售本錢(qián)率，并與企業(yè)歷史數據及同行業(yè)均勻水平進(jìn)行比較，看有無(wú)重大差異，分析差異的原因。


隱瞞收進(jìn)的跡象也可通過(guò)對存貨和主營(yíng)業(yè)務(wù)本錢(qián)的分析性復核來(lái)揭露：由于假如企業(yè)隱瞞了主營(yíng)業(yè)務(wù)收進(jìn)，在進(jìn)項稅額可抵扣的情況下企業(yè)一般不愿放棄可抵扣的進(jìn)項稅額，會(huì )將全部購進(jìn)原材料、燃料計進(jìn)存貨本錢(qián)。那么，與隱瞞主營(yíng)業(yè)務(wù)收進(jìn)部分相配比的主營(yíng)業(yè)務(wù)本錢(qián)一定會(huì )比正常情況下攤高。即使企業(yè)搞賬外經(jīng)營(yíng)，一部分存貨也不進(jìn)進(jìn)核算系統，其本錢(qián)中工資、用度結構也會(huì )與正常情況有較大差異。通過(guò)對本錢(qián)偏離程度可以估計增加本錢(qián)的金額和數目，從而依據市場(chǎng)價(jià)格推算出隱瞞的收進(jìn)。


三、主營(yíng)業(yè)務(wù)收進(jìn)的賬簿記錄同有關(guān)會(huì )計憑證進(jìn)行核對


采用順查法。檢查銷(xiāo)售業(yè)務(wù)的原始憑證，從出庫單到發(fā)票，并追查至相應的記賬憑證及明細賬，確定銷(xiāo)售收進(jìn)是否真實(shí)、銷(xiāo)售記錄是否完整。順查時(shí)一定要檢查其出庫單、發(fā)票是否連續編號；作廢的出庫單、發(fā)票是否按規定保存；內部控制制度是否完善并得到有效執行。假如發(fā)現有出庫單未開(kāi)發(fā)票，發(fā)票未進(jìn)賬，進(jìn)庫單、發(fā)票未連續編號或固然編號但作廢的出庫單、發(fā)票未按規定保存，內部控制失效等跡象，都表明企業(yè)有隱瞞收進(jìn)的可能。通過(guò)順查全部的出庫單、發(fā)票可以確定其提供出庫單部分的隱瞞收進(jìn)情況。


四、檢查相關(guān)會(huì )計處理


檢查企業(yè)有關(guān)產(chǎn)品銷(xiāo)售的賬務(wù)處理是否符合《企業(yè)會(huì )計準則》、《企業(yè)會(huì )計制度》的規定：①有無(wú)貨款或價(jià)外收進(jìn)不開(kāi)發(fā)票通過(guò)預收（付）貨款、應收（付）貨款、其他應收（付）款、發(fā)出商品掛賬或直接抵賬；②有無(wú)以物易物時(shí)，不作銷(xiāo)售處理；③有無(wú)視同銷(xiāo)售行為不申報納稅等行為；④有無(wú)未按會(huì )計制度、會(huì )計準則、稅收政策所規定的時(shí)點(diǎn)確定銷(xiāo)售的行為；⑤有無(wú)銷(xiāo)售自制半成品直接沖減生產(chǎn)本錢(qián)的行為；⑥有無(wú)無(wú)正當理由將收進(jìn)轉為損失的行為；⑦有無(wú)將補收的銷(xiāo)售收進(jìn)計進(jìn)營(yíng)業(yè)外收進(jìn)的行為；⑧有無(wú)將性勞務(wù)直接沖減本錢(qián)的行為。這些可以通過(guò)檢查銷(xiāo)售合同、發(fā)貨單、發(fā)運憑證、運輸憑證、收款單、發(fā)票存根等原始憑證以及銀行存款、現金、庫存商品、生產(chǎn)本錢(qián)、原材料等賬戶(hù)獲得審計證據。
五、觀(guān)察


審計職員可以在被審計單位對其主營(yíng)業(yè)務(wù)收進(jìn)的治理內部控制制度的執行、存貨的收發(fā)情況進(jìn)行查看和調查，比如實(shí)際觀(guān)察其進(jìn)庫、開(kāi)票、發(fā)貨等操縱過(guò)程，或裝扮成顧客直接購買(mǎi)，據此按圖索驥，證實(shí)其賬外經(jīng)營(yíng)是否存在。


六、調查被審計單位的客戶(hù)


對于那些交易頻繁、交易量大的客戶(hù)，采用函證或實(shí)地調查取證的獲知其采購時(shí)間、數目和金額并與被審計單位的賬面記錄的時(shí)間、數目和金額進(jìn)行核對，如有不符，應查明原因。此種方法往往能查出一些隱蔽的通過(guò)現金結算的主營(yíng)業(yè)務(wù)收進(jìn)。


七、對主營(yíng)業(yè)務(wù)收進(jìn)實(shí)行截止測試


抽查資產(chǎn)負債表日后若干天的主營(yíng)業(yè)務(wù)收進(jìn)的記賬憑證與相關(guān)的發(fā)票、出庫單、提貨單、貨運單等相核對：①檢查資產(chǎn)負債表日后若干天的出庫單（或銷(xiāo)售發(fā)票），觀(guān)察截止資產(chǎn)負債表日銷(xiāo)售記錄有無(wú)跨期的現象；②審閱結賬日后的收進(jìn)記錄，與銷(xiāo)售發(fā)票、發(fā)運單和運輸憑證相核對，查明有無(wú)商品已發(fā)出而本期未計收進(jìn)的情況；③調查重大跨期銷(xiāo)售項目及其金額。


八、盤(pán)點(diǎn)現金和存貨


運用盤(pán)存法對現金和存貨進(jìn)行突擊檢查，將檢查的結果與賬面結存數進(jìn)行核對，在調整未進(jìn)賬憑證后，產(chǎn)生差異的原因。如無(wú)正常原因且相差懸殊，則存在隱瞞收進(jìn)的可能性：如現金有長(cháng)款，很可能是收進(jìn)未進(jìn)賬造成的；存貨盤(pán)盈很多，很可能是賬外經(jīng)營(yíng)的存貨；存貨盤(pán)虧很多，很可能是購進(jìn)存貨全部計進(jìn)本錢(qián)，而與未進(jìn)賬的主營(yíng)業(yè)務(wù)收進(jìn)配比的存貨難以核減造成的。


主營(yíng)業(yè)務(wù)收進(jìn)與利潤和稅金有直接的聯(lián)系和，其核算是否正確、合規，關(guān)系到國家、和個(gè)人各方面的利益。加強收進(jìn)舞弊的防范，對于維護國家政策、法規、制度的嚴厲性，保護各方利益都具有十分重要的意義。因此，在審計中應下大力氣重點(diǎn)審核主營(yíng)業(yè)務(wù)收進(jìn)的真實(shí)性、正確性和正當性。審計職員應根據被審計單位的基本情況、內部控制的有效性來(lái)公道運用上述多種審計方法，努力進(jìn)步審計效率，進(jìn)步審計報告的質(zhì)量，從而為進(jìn)步信息質(zhì)量、維護相關(guān)者利益、防止稅收流失、兼顧國家和企業(yè)利益起到積極的促進(jìn)作用。?

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