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審計理論的發(fā)展脈絡(luò )論文
摘 要：本文介紹了審計理論的幾個(gè)重要發(fā)展階段，通過(guò)審計理論的發(fā)展歸納出審計理論發(fā)展的規律。最后得出結論：審計學(xué)科與會(huì )計學(xué)科體系已經(jīng)分離，是自成一派的學(xué)科體系。
關(guān)鍵詞：審計理論；發(fā)展脈絡(luò )；審計著(zhù)作
一、審計理論的探索奠基階段
英國是世界上最早產(chǎn)生“特許注冊會(huì )計師”的國家，倡導詳細審計，通過(guò)審核一個(gè)企業(yè)所有的經(jīng)濟業(yè)務(wù)、會(huì )計憑證、賬簿和報表，來(lái)發(fā)現記賬差錯和會(huì )計舞弊行為。其審計理論探索可以追索到17世紀，最具代表性的人物是皮克斯利和迪克西，他們提出的理論是審計學(xué)科發(fā)展繁榮的必要準備。
隨著(zhù)20世紀開(kāi)始，世界經(jīng)濟發(fā)展中心逐漸由英國轉變?yōu)槊绹�，美國開(kāi)創(chuàng )了完善的注冊會(huì )計師制度和審計準則體系，審計理論的探索也相應進(jìn)入一個(gè)新階段，以羅伯特·希斯特·蒙哥馬利為代表人物，開(kāi)始了對審計新思想、新方法、新范圍和新理論的研究探索。蒙哥馬利在1912年出版《審計理論與實(shí)踐》，從此美國首次擁有了屬于自己的審計理論框架。文中指出審計的主要目的，提出了資產(chǎn)負債表審計的新思想，主張“應將資產(chǎn)負債表審計的必要范圍與評價(jià)委托人的內部控制系統聯(lián)系起來(lái)”。
審計理論發(fā)展的奠基階段的標志是羅伯特·莫茨和侯賽因·夏拉夫合著(zhù)的《審計理論結構》，它是被公認為是世界上第一部將審計理論作為一門(mén)獨立的學(xué)科加以論述的重要著(zhù)作�！秾徲嬂碚摻Y構》主要內容包括“審計理論的探求”、“審計方法論”等部分。莫茨和夏拉夫教授的巨著(zhù)確立了審計理論研究的重要意義，首次明確了會(huì )計與審計的關(guān)系，建立了科學(xué)的審計理論研究方法，提出了一系列具有現代意義的基本審計學(xué)概念，指出審計具有集合科學(xué)的性質(zhì)，對審計理論的基本框架進(jìn)行了構想，影響到審計理論的確立階段性成果《基本審計概念公告》和《審計理論——評價(jià)、調查與判斷》，被現代審計廣泛引用，影響是極其深遠的。
二、 審計理論的確立階段
美國會(huì )計學(xué)會(huì )是審計理論得以發(fā)展并確立的標桿，其發(fā)表的《基本審計概念說(shuō)明》標志著(zhù)審計理論的正式確立，是迄今為止所有審計定義的基礎權威性指南，從此，審計理論具有完整的結構體系，正式成為一門(mén)獨立學(xué)科體系得到世人承認。
《基本審計概念說(shuō)明》提出了“會(huì )計”的概念，對審計進(jìn)行了明確的定義，分析了審計的職能作用主要在于“價(jià)值增值”，將審計的增值作用與會(huì )計信息的使用者對信息需求相聯(lián)系。同時(shí)也看到了審計職能隨著(zhù)使用者的需要而在內部審計、經(jīng)營(yíng)審計、管理審計和績(jì)效審計等方面擴展的趨勢，審計領(lǐng)域擴展到預算和預測、對納稅申報單、內部控制、中期財務(wù)報表和年報中未審計信息的審計甚至社會(huì )審計等。還論述了審計人的屬性和其他個(gè)人特性�！痘緦徲嫺拍钫f(shuō)明》繼承了莫茨和夏拉夫教授的精華，界定了審計的定義，進(jìn)一步澄清明確了審計的職能，提出了審計職能擴展的條件，從個(gè)人和結構兩方面提出了審計人的屬性，發(fā)展了審計調查方法，明確了審計報告的作用，從提高信息的質(zhì)量和滿(mǎn)足使用者的要求來(lái)看，屬于使用者導向的審計理論。
三、 審計理論的應用階段
審計理論應用階段的開(kāi)端起源于尚德?tīng)栍?978年著(zhù)《審計理論——評價(jià)、調查和判斷》一書(shū)，該書(shū)繼承和發(fā)展了莫茨和夏拉夫《審計理論結構》基本思想和理論框架。在《審計理論》一書(shū)中，尚德?tīng)柦o“審計”下的定義是“人類(lèi)為了建立對某種標準的遵循性而進(jìn)行的評價(jià)過(guò)程，其結果是得出一種意見(jiàn)”。同時(shí)提出了審計的三個(gè)基本假設。該書(shū)明確了審計理論中審計結構的概念并歸納了審計理論結構的要素。
《審計理論》還明確提審計結構的概念，即選擇能達到審計目的的標準，審計人員把真實(shí)模式改組成標準結構所要求的形式以便進(jìn)行提要或判斷，得出結論，在審計報告中表達審計人員的判斷，提供給用戶(hù)。同時(shí)提出審計理論結構要素，包括目的、標準、判斷、證據和衡量（標準），進(jìn)而歸納出了形成意見(jiàn)或判斷的心理過(guò)程，舉例分析了復雜的證據結構和運用標準。
尚德?tīng)枏男畔⒄摰慕嵌葘徲嬂碚撨M(jìn)行了全面研究，進(jìn)一步明確了審計的定義，提出了對審計理論結構及其基本要素的設想，將信息學(xué)應用于審計理論研究，探討了審計原則及其主要組成，跳出了以往審計理論研究局限于財務(wù)報表審計的范圍，擴大到經(jīng)營(yíng)、決策審計甚至更廣的范圍，是現代審計邏輯框架結構體系的完整代表，并一直沿用至今，具有劃時(shí)代的意義。
四、 審計理論的最新發(fā)展
審計理論發(fā)展過(guò)程也就是審計學(xué)科體系與會(huì )計學(xué)科分離的過(guò)程，審計學(xué)科有理論支撐，是一門(mén)單獨成科的學(xué)科體系。上述審計理論的發(fā)展脈絡(luò )，反映了審計理論研究從建立到繁榮的歷史。在審計經(jīng)典理論的歷史流變過(guò)程中，審計理論與審計實(shí)踐互動(dòng)互補，相互促進(jìn)。審計基本理論是用來(lái)指導審計實(shí)踐的具有規律性本質(zhì)性的抽象概括與說(shuō)明，審計學(xué)科的發(fā)展也需要審計理論和實(shí)踐的支撐。
審計理論的產(chǎn)生緊密結合特定歷史和社會(huì )現實(shí)，具有經(jīng)典的里程碑式權威效應，其研究方法都是采取規范式研究，基本達到了巔峰，為規范研究理論發(fā)展做出了不可磨滅的貢獻。
隨著(zhù)時(shí)代的發(fā)展，審計理論研究逐漸結合科學(xué)的實(shí)證分析法特點(diǎn)，從社會(huì )經(jīng)濟生活實(shí)踐出發(fā)，以委托——代理人理論和博弈論理論為基礎，將實(shí)證研究應用在審計理論研究，從審計所涉及到的社會(huì )生活和經(jīng)濟現象中收集數據，做出一定的假設并建立數理檢驗模型，通過(guò)數理統計學(xué)和經(jīng)濟計量學(xué)方法進(jìn)行驗證假設的可信性程度，就演變?yōu)閷?shí)證審計理論。實(shí)證審計理論的經(jīng)典巨著(zhù)是瓦茨和·齊默爾曼1986年合著(zhù)出版的《實(shí)證會(huì )計理論》，審計理論借鑒實(shí)證會(huì )計理論，并由此產(chǎn)生了實(shí)證審計研究的無(wú)限廣闊研究領(lǐng)域，形成百花齊放，百家爭鳴的研究格局。
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