- 相關(guān)推薦
高校內部審計質(zhì)量衡量標準探析論文
摘要：審計質(zhì)量是內部審計的生命線(xiàn),高校內部審計質(zhì)量的高低，不僅直接影響到內部審計在高校治理中的“免疫系統”功能的發(fā)揮，而且影響到高校審計事業(yè)的生存和發(fā)展，并最終影響到高校教育事業(yè)目標的順利實(shí)現。然而審計質(zhì)量并非顯而易見(jiàn)，因此如何衡量高校內部審計質(zhì)量?jì)叭皇悄壳靶枰鉀Q的重要問(wèn)題。
關(guān)鍵詞：高校 內部審計質(zhì)量 衡量標準
現階段，我國的高等教育已進(jìn)入高速發(fā)展時(shí)期，高校的資金活動(dòng)及經(jīng)濟關(guān)系日趨復雜，高校的財務(wù)風(fēng)險也越來(lái)越高。高校內部審計在高校經(jīng)濟監督中的作用也來(lái)越重要，高校內部審計質(zhì)量問(wèn)題越來(lái)越受到社會(huì )各方的高度關(guān)注。審計質(zhì)量的高低，不僅直接影響到內部審計在高校治理中的“免疫系統”功能的發(fā)揮，而且影響到高校審計事業(yè)的生存和發(fā)展，并最終影響到高校教育事業(yè)目標的順利實(shí)現。然而審計質(zhì)量并非顯而易見(jiàn)，如何衡量高校內部審計質(zhì)量?jì)叭皇悄壳靶枰鉀Q的重要問(wèn)題。筆者從分析審計質(zhì)量的含義、特征入手，提出了審計期望滿(mǎn)足性標準、經(jīng)濟及時(shí)性標準、審計職業(yè)標準、審計理念先進(jìn)性標準等是衡量高校內部審計質(zhì)量的重要標準。
一、審計質(zhì)量的含義
有關(guān)審計質(zhì)量的涵義，國內外學(xué)者對其有著(zhù)許多不一樣的觀(guān)點(diǎn)。其中國外研究者中的代表性觀(guān)點(diǎn)有：美國瓦茨和齊默爾曼(1986)認為審計質(zhì)量應該是審計師報告管理當局違規行為的可能性，這種事件發(fā)生的前提條件是被審計人發(fā)生了違約行為，這種概率有兩個(gè)主要的決定因素：第一個(gè)決定因素是審計師發(fā)現某一指定違約行為的可能性，這一種可能性取決于審計師在審計方面付出的人力和物力以及其自身的職業(yè)能力；第二個(gè)決定因素是審計師將已被察覺(jué)的違規行為進(jìn)行報告或者公布的可能性，這一種可能性決定于審計師相對于被審計單位的獨立性。國內研究者中代表性的觀(guān)點(diǎn)有：馮均科(2002)將審計質(zhì)量定義為審計過(guò)程與最終審計報告的優(yōu)劣程度，而這里的審計工作與報告都是根據社會(huì )性與專(zhuān)業(yè)性的標準來(lái)判斷的。葉少琴(2004)則指出審計質(zhì)量是審計報告可以滿(mǎn)足報告使用者的合法、合理要求的特性。從上述國內外研究者對審計質(zhì)量含義的闡述中不難發(fā)現，他們對于審計質(zhì)量含義的定義只是表述方式不一樣，并沒(méi)有根本上的分歧。
二、審計質(zhì)量的特征
普遍認為，內部審計質(zhì)量具有客觀(guān)、可靠、全面、充分及時(shí)等方面的特征，并將這些作為衡量審計質(zhì)量?jì)?yōu)劣的標準。但筆者認為除了上述基本特征外，審計質(zhì)量還有隱蔽性、經(jīng)濟性和統一性等特征。
1.隱蔽性。
審計質(zhì)量的優(yōu)劣隱藏在審計報告甚至整個(gè)審計過(guò)程當中，而審計報告使用者想要根據報告的表面內容迅速的推斷出審計質(zhì)量的水平難度很大。因此隱蔽性便成了審計質(zhì)量的重要特征之一。形成審計質(zhì)量隱蔽性最根本的原因就在于信息的不對稱(chēng),這種信息不對稱(chēng)既存在于審計人員和審計報告使用者之間，也存在于審計人員和被審單位財務(wù)信息的提供者之間。這就導致了審計人員本身也無(wú)法準確判斷出審計質(zhì)量的真實(shí)水平，可能要等到被審計單位發(fā)生重大事件之后才能發(fā)現審計質(zhì)量的缺陷。這種隱蔽性導致審計人員重速度輕質(zhì)量，尤其是在高校目前存在審計資源不足,審計任務(wù)繁重的情況下,就更容易使審計機構或審計人員為了追逐高速度,而提供低質(zhì)量的審計報告。
2.經(jīng)濟性。
經(jīng)濟性是指審計質(zhì)量受到成本與效益準則的約束。審計本身是一個(gè)投入與產(chǎn)出的過(guò)程，審計成本會(huì )隨著(zhù)審計要求的提高和審計規模的擴大而不斷上升，為了最大程度的保證審計結果的可靠性，審計成本也許會(huì )因此無(wú)限度增加，但審計的收益卻終究是有限的�；诔杀九c效益的準則，成本預算經(jīng)常會(huì )在某些方面制約到審計質(zhì)量，由于受到審計成本的制約，有時(shí)某些能夠提升審計質(zhì)量水平的程序只能停止運行。所以，高水平的審計質(zhì)量只能在特定成本水平下效益最大化時(shí)取得。
3.統一性。
統一性是指內部審計人員執行工作并衡量其審計質(zhì)量水平的統一標準。目前，高校內部審計人員在審計時(shí)都必須嚴格遵守的標準是《中國內部審計準則》，它不僅是審計人員執業(yè)時(shí)的依據，也是衡量審計質(zhì)量水平高低的準則。
三、審計質(zhì)量的衡量標準
由于審計工作質(zhì)量并非顯而易見(jiàn)，因此就算是被審單位有著(zhù)重大的舞弊行為，內部審計人員也為其出具了無(wú)保留意見(jiàn)的審計報告，那么如果被審單位在短期內并未表現出各種各樣的管理不善的問(wèn)題，那么這些審計過(guò)程中存在的問(wèn)題也不會(huì )暴露出來(lái)。這就要求高校內部審計人員應當對財務(wù)舞弊行為有著(zhù)非常謹慎的職業(yè)態(tài)度，全面、深入地思考問(wèn)題，搜集充分、可靠的審計證據，嚴謹慎重地發(fā)表審計意見(jiàn)。因此審計意見(jiàn)中是否對被審計單位中存在重大的財務(wù)舞弊行為進(jìn)行發(fā)現并披露是判斷審計質(zhì)量好壞的最重要標準。除此之外，根據內部審計質(zhì)量的定義和對審計質(zhì)量的特征分析，高校內部審計質(zhì)量還應從以下幾個(gè)方面來(lái)加以衡量。
1.審計期望滿(mǎn)足性標準。
審計期望是指審計服務(wù)對象對審計功能所產(chǎn)生的審計效果的意愿、要求及評價(jià)。作為以高校管理層、被審單位及廣大師生員工為服務(wù)對象的高校內部審計活動(dòng)，就必須以滿(mǎn)足他們的期望要求為唯一的和最高目標。審計人員應以積極的職業(yè)姿態(tài)最大限度地、及時(shí)地滿(mǎn)足他們這些期望要求。審計的期望值和滿(mǎn)意值越接近，審計質(zhì)量就越高，反之審計質(zhì)量就越低。審計期望滿(mǎn)足性標準是審計質(zhì)量最高層次的衡量標準。
2.經(jīng)濟及時(shí)性標準。
審計工作必須貫徹“成本效益”原則，提高工作效率，節約審計成本，以最小的投入獲得最大的產(chǎn)出，并且要在合理的時(shí)間內完成審計任務(wù)。高校內部審計如果不考慮人力、物力及時(shí)間因素的限制，致使審計效益與成本不成比例，審計報告提供的信息早已過(guò)時(shí),那么，即使審計工作完成的再好，也只能是低質(zhì)量的,甚至是無(wú)效的。另外，審計報告提出的審計建議也要考慮“成本效益”原則，如果提出的審計建議，被審單位采取改進(jìn)措施所付出的成本超過(guò)所帶來(lái)的收益，這樣的審計報告也不能算作高質(zhì)量的審計報告。因此經(jīng)濟及時(shí)性標準也應作為審計質(zhì)量的衡量標準。
3.審計職業(yè)標準。
職業(yè)標準是由職業(yè)界制定的用以規范審計行為的標準，是審計人員在審計過(guò)程中應當遵循的技術(shù)規范。審計界制定各種審計職業(yè)標準，就是為了使審計人員提高審計質(zhì)量而進(jìn)行自律的具體體現。所以審計的職業(yè)標準成為判斷審計質(zhì)量最直接的、最具可操作性的具體依據。當前，2013年新頒布的《中國內部審計準則》是審計人員在執行具體審計業(yè)務(wù)時(shí)的行動(dòng)指南和行為準繩,它不僅是審計人員執業(yè)時(shí)的依據，也是衡量審計質(zhì)量水平的準則。
4.審計理念的先進(jìn)性標準。
審計理念是審計工作的根本指導。有什么樣的審計理念就會(huì )有什么樣的審計行為，并最終出現相對應的審計結果。審計質(zhì)量的本質(zhì)在于保證審計功能的順利實(shí)現，具體表現為能在多大的程度上滿(mǎn)足審計服務(wù)需求者的需求。從高校內部審計功能定位發(fā)展來(lái)看，高校內部審計功能從最初的查錯糾弊，到國有資產(chǎn)的“守護神”、“經(jīng)濟衛士”、“免疫系統”等。因此高質(zhì)量的審計報告必須能體現出與時(shí)俱進(jìn)的審計理念，才能保證審計功能的順利實(shí)現。在新形勢下，高校內部審計應將推動(dòng)優(yōu)化高校內部治理結構、促進(jìn)高校完善和發(fā)展內部審計事業(yè)，并最終促進(jìn)高校教育事業(yè)目標的順利實(shí)現，作為衡量審計質(zhì)量好壞的最高標準。
參考文獻：
[1]Watts&Zimmerman.Agencyproblems,auditingandthetheoryofthefirm:Someevidences[M].JournalofLawandEconomics,1986.23-28.
[2]馮均科.注冊會(huì )計師審計質(zhì)量控制理論研究[M].中國財政經(jīng)濟出版社.2002.
[3]葉少琴.中國上市公司注冊會(huì )計師審計質(zhì)量研究[M].中國財政經(jīng)濟出版社.2004.
【高校內部審計質(zhì)量衡量標準探析論文】相關(guān)文章：
高校內部審計質(zhì)量衡量標準探析06-30
基于內部審計風(fēng)險管理的內部審計質(zhì)量控制探析09-21
內部審計質(zhì)量的溢出效應論文10-28
內部審計論文09-11
內部的審計的論文10-18
內部審計論文05-27
內部審計質(zhì)量控制方法研究論文07-05
完善企業(yè)內部審計策略探析論文09-01