商業(yè)銀行總行審計效能研究論文

　　對于大型商業(yè)銀行而言，內部審計的目標是采用系統化、規范化的方法對組織的風(fēng)險管理、控制及治理程序進(jìn)行評估和改善，從而為企業(yè)增加價(jià)值并提高運營(yíng)效率，促進(jìn)企業(yè)目標的實(shí)現。達到以上預期成果或目標的程度，我們稱(chēng)之為內部審計效能，它是內部審計質(zhì)量和審計成果運用的綜合反映。就目前國內外內部審計理論的研究情況看，對大型商業(yè)銀行總行本部的內部審計研究還存在一定程度的理論及制度空白，尤其是深入分析總行本部的審計效能。提升大型商業(yè)銀行總行本部審計效能的必要性隨著(zhù)經(jīng)濟全球化及國際化程度的加深，國內各大型商業(yè)銀行陸續完成了集約化生產(chǎn)運行體系的建設，不斷推進(jìn)科技與業(yè)務(wù)的深度融合，更好實(shí)現了信息化的不斷深入和業(yè)務(wù)的快速發(fā)展，交易量屢攀新高。隨著(zhù)大型商業(yè)銀行大集中、大管控管理模式的推進(jìn)，大型商業(yè)銀行總行本部設置的部門(mén)較多，涉及業(yè)務(wù)范圍廣、專(zhuān)業(yè)化程度深、數據高度集中、資產(chǎn)管理規模巨大，呈現了“兩高一集中”的特點(diǎn)，即：管理層級高、經(jīng)營(yíng)層次高和作業(yè)平臺集中（如：業(yè)務(wù)處理、授權審批、資金運用）。以上這些特點(diǎn)使得總行本部積聚的風(fēng)險壓力在不斷加大。因此，加強總行本部審計是提高大型商業(yè)銀行風(fēng)險管理質(zhì)量和內部控制水平的重要措施，也是提升內部審計效能的必然選擇。具體體現在以下三個(gè)方面：一是適應外部監管要求的必然選擇。大型商業(yè)銀行的總行本部作為決策與管理的首腦、體制與機制的總源頭，既對全行經(jīng)營(yíng)管理水平的高低起到?jīng)Q定性作用，更對把控和貫徹落實(shí)外部監管要求起到?jīng)Q定性作用。巴塞爾銀行業(yè)監督委員會(huì )認為，“銀行內的每一項活動(dòng)以及每一個(gè)機構都應該在內部審計監控的范圍之內”。加強大型商業(yè)銀行總行的內部審計工作尤顯重要。二是公司治理的必然選擇。公司治理是銀行持續健康經(jīng)營(yíng)的重要基礎和保證�？傂斜静孔鳛榇笮蜕虡I(yè)銀行公司治理和內部控制的重要組成部分，其經(jīng)營(yíng)管理狀況的好壞是保障全行業(yè)務(wù)安全穩健運行、提高銀行效益與知名度的關(guān)鍵因素。加強總行本部審計工作有利于大型商業(yè)銀行完善公司治理、實(shí)現股東價(jià)值最大化。三是風(fēng)險防控的必然選擇。由于總行本部風(fēng)險的聚集，使得其自身的固有風(fēng)險和控制風(fēng)險加大�？傂斜静康慕�(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)往往輻射全行，其風(fēng)險狀況、內部控制與風(fēng)險管理水平對控制和緩釋全行業(yè)務(wù)風(fēng)險具有舉足輕重的作用。加強總行本部審計工作是大型商業(yè)銀行風(fēng)險防控的現實(shí)需求。

　　建立與大型商業(yè)銀行總行本部經(jīng)營(yíng)管理特點(diǎn)相適應的審計模式和方法

　　現階段，多數大型商業(yè)銀行采用總分行制的組織模式，總行本部除了領(lǐng)導和管理各分支機構外，本身也對外營(yíng)業(yè)，辦理部分銀行業(yè)務(wù)或建立事業(yè)部模式。本文即探討此模式下的總行本部?jì)炔繉徲嬓�能。在此架構下，總行若干職能部門(mén)按照職責分工，劃分為支持保障、業(yè)務(wù)管理、營(yíng)銷(xiāo)管理、直接經(jīng)營(yíng)等不同板塊，如圖1所示。對總行本部審計就是對總行各板塊、各部門(mén)的內部控制狀況、管理職責履行及效率、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的真實(shí)性、合法性、效益性進(jìn)行獨立與客觀(guān)的監督與評價(jià)，督促總行相關(guān)部門(mén)落實(shí)組織戰略目標并控制好營(yíng)運風(fēng)險，促進(jìn)總行本部乃至全行運營(yíng)與管理活動(dòng)不斷改善。近些年，隨著(zhù)后金融危機時(shí)期大型商業(yè)銀行公司治理的不斷完善，銀行內審轉型工作也在不斷深化。內部審計方向由內部控制有效性的合規導向型審計向風(fēng)險導向型審計、管理導向型審計轉變，內部審計重心由財務(wù)審計為主向財務(wù)審計與管理審計并重轉變。對總行本部審計工作，要突出問(wèn)題導向和需求導向，應根據內部審計方向及重心的變化趨勢以及總行本部不同板塊的職能特點(diǎn)，積極推進(jìn)審計轉型，采用有利于實(shí)現審計目標的不同審計模式，最大限度地發(fā)揮內部審計的效能。因為選擇有效的內部審計模式有助于企業(yè)完善公司治理。具體體現在：在內部控制有效性審計基礎上，運用系統化、標準化和規范化審計方法，對直接經(jīng)營(yíng)板塊應側重于風(fēng)險導向型審計；對營(yíng)銷(xiāo)管理與業(yè)務(wù)管理板塊應側重于風(fēng)險導向型審計與管理導向型審計并重；對支持保障板塊應側重于管理導向型審計，通過(guò)開(kāi)發(fā)和運用內部審計信息系統平臺，盡快完成從傳統的審計向數據式審計轉變，努力改進(jìn)總行本部審計質(zhì)量，最終實(shí)現價(jià)值增值型審計職能。要全面揭示總行本部經(jīng)營(yíng)管理中的風(fēng)險，及時(shí)提出預警和改進(jìn)建議，還要以持續性的日常非現場(chǎng)風(fēng)險監測、評估和預警為先導，并加大工作力度和創(chuàng )新手段，特別是在信息數據大集中的前提條件下，要以先進(jìn)的計算機審計技術(shù)為支撐，努力實(shí)現遠程快速反應的方式，預警業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)主要風(fēng)險點(diǎn)和業(yè)務(wù)管理的主要薄弱環(huán)節。在日常非現場(chǎng)監測對象方面。實(shí)現“橫縱結合”，“橫向”即監測總行本部各部門(mén)的內部控制和風(fēng)險管理狀況；“縱向”為監測各業(yè)務(wù)條線(xiàn)中總行本部發(fā)揮的職能作用，從而形成全方位覆蓋與全過(guò)程控制的風(fēng)險監測反應機制，有效防范總行經(jīng)營(yíng)管理風(fēng)險。在日常非現場(chǎng)監測手段方面。采用數據式審計方式，利用計算機技術(shù)對業(yè)務(wù)操作系統或管理信息系統等數據進(jìn)行整理、比較和分析，并結合外部公共查詢(xún)系統信息最終形成非現場(chǎng)監測成果。在風(fēng)險分析與評估方面。關(guān)注宏觀(guān)與微觀(guān)經(jīng)濟環(huán)境對相關(guān)行業(yè)的影響程度，堅持總體分析與特征分析相結合，適當考慮地區差別因素，引入國際先進(jìn)的審計方法和理念，對非現場(chǎng)監測結果進(jìn)行風(fēng)險分析和評估，并就風(fēng)險程度劃分制定統一標準。在風(fēng)險預警方面。對風(fēng)險分析及評估的結果，依照重要性原則進(jìn)行核實(shí)驗證。根據核實(shí)情況形成風(fēng)險預警信號并及時(shí)發(fā)布，供相關(guān)職能部門(mén)和高管層參考。督促其及時(shí)采取適當防范措施，規避或緩釋風(fēng)險。

　　精細化過(guò)程考量是提升總行本部審計效能的有效途徑

　　企業(yè)的內部審計應適應和應對來(lái)自企業(yè)外部和內部的風(fēng)險，有效防范因外部欺詐和內部舞弊引發(fā)的案件和風(fēng)險事件。明確適合總行本部不同業(yè)務(wù)板塊職能特點(diǎn)的審計模式后，在具體實(shí)施過(guò)程中，要強化和精細化過(guò)程控制，嚴格過(guò)程考量，尤其是影響審計效能的重要環(huán)節，更需采取針對性的過(guò)程控制措施。其中，總行本部相關(guān)職能部門(mén)的審前風(fēng)險評估和審后審計質(zhì)量評估是影響審計效能的兩個(gè)重要環(huán)節，應該進(jìn)行有效控制。

　　(一)通過(guò)審計評級精細化被審計對象的剩余風(fēng)險

　　判斷和評估風(fēng)險的前提就是對風(fēng)險充分的識別與計量。審計評級是運用系統、規范的方法，對總行本部相關(guān)職能部門(mén)內部控制系統的充分性與有效性、風(fēng)險管理的效果以及公司治理的情況，獨立開(kāi)展調查、測試、分析、評估的系統性活動(dòng)，是風(fēng)險識別與計量的有效手段。開(kāi)展總行本部的審計評級是提升總行本部審計效能的重要步驟�？傂斜静繉徲嫼推渌麑徲嬕粯�，要降低審計風(fēng)險，離不開(kāi)對固有風(fēng)險、控制風(fēng)險和檢查風(fēng)險三個(gè)要素的有效把控。審計風(fēng)險=固有風(fēng)險×控制風(fēng)險×檢查風(fēng)險=剩余風(fēng)險×檢查風(fēng)險固有風(fēng)險、控制風(fēng)險與被審計對象有關(guān)，內審人員對此只能評估、不能控制。但審計人員可以通過(guò)對被審計對象的了解、監測、分析和數據積累，來(lái)評價(jià)被審計對象內部控制與風(fēng)險管理的健全性、合理性、遵循性，以及所采取的整改措施及其效果的可接受程度，判斷剩余風(fēng)險的高低，繪制風(fēng)險態(tài)勢圖，這就是總行本部的審計評級。通過(guò)審計評級，確定可以接受的檢查風(fēng)險，確定需抽查的重點(diǎn)、產(chǎn)品、環(huán)節和范圍，進(jìn)而控制審計風(fēng)險，保證審計質(zhì)量。審計評級中的指標設置非常關(guān)鍵，必須要適應大型商業(yè)銀行總行本部的運營(yíng)特點(diǎn)。筆者認為，對總行本部的審計評級可劃分為決策管理、風(fēng)險管理、績(jì)效評價(jià)及監督評價(jià)等四個(gè)環(huán)節，通過(guò)16子項的評級指標來(lái)進(jìn)行具體操作。在設定的16個(gè)評級指標中，每個(gè)評級指標分三個(gè)等級，分別是：“優(yōu)良”、“可控”、“一般”�！皟�(yōu)良”是指內部控制、風(fēng)險管理及公司治理充分、適宜、有效，基本沒(méi)有發(fā)現重大的問(wèn)題和缺陷；“可控”是指內部控制、風(fēng)險管理及公司治理比較健全、適宜，并得到較好的效果，但評級發(fā)現存在個(gè)別的問(wèn)題和缺陷，可以接受和容忍�！耙话恪笔侵竷炔靠刂�、風(fēng)險管理及公司治理基本健全、適宜，效果一般，評級發(fā)現存在一些明顯的問(wèn)題和缺陷,風(fēng)險控制工作還需進(jìn)一步改進(jìn)�？傂斜静坎煌�職能部門(mén)職責分工不同，分屬于不同的業(yè)務(wù)板塊，審計評級側重的風(fēng)險類(lèi)型也應不同。如：直接經(jīng)營(yíng)板塊應側重于經(jīng)營(yíng)風(fēng)險；營(yíng)銷(xiāo)管理與業(yè)務(wù)管理板塊應該是經(jīng)營(yíng)風(fēng)險與公司治理風(fēng)險并重；支持保障板塊應側重于公司治理風(fēng)險�！皟�(yōu)良”等級得分為相應權重的全部權重分值，“可控”等級得分為相應權重分值的80%，“一般”等級得分為相應權重分值的60%。決策管理、風(fēng)險管理、績(jì)效評價(jià)及監督評價(jià)四個(gè)環(huán)節得分的匯總，即為該部門(mén)的審計評級得分。對總行本部的審計評級遵循全面、獨立和客觀(guān)的原則，采取全年動(dòng)態(tài)評級（季度/半年/年度）的方法，利用評級年度內各種審計、檢查成果，并結合現場(chǎng)評級結果進(jìn)行綜合測評打分，最終根據審計評級得分確定審計評價(jià)等級。審計評級結果可劃分四個(gè)等級，分別是“：控制優(yōu)良”、“滿(mǎn)意”、“需要改進(jìn)”、“較差”。評級得分為90分以上的，評為“控制優(yōu)良”；評級得分為80～90分的，評為“滿(mǎn)意”；評級得分為70～80分的，評為“需要改進(jìn)”；評級得分為70分以下的，評為“較差”。對評為“控制優(yōu)良”的部門(mén)，審計頻率可以三年審計一次；對評為“滿(mǎn)意”的部門(mén)，審計頻率可以一年審計一次；對評為“需要改進(jìn)”的部門(mén)，審計頻率可以半年審計一次；對評為“較差”的部門(mén)，審計頻率可以每季度審計一次（見(jiàn)表1）。隨著(zhù)大數據、云計算為代表的技術(shù)工具升級，數據倉庫和數據挖掘技術(shù)深度應用于各個(gè)業(yè)務(wù)管理信息系統。對不同業(yè)務(wù)條線(xiàn)之間的數據分析、信息整合，擴展了總行本部審計的應用范圍、方式和反應能力，可以建立更加全面、專(zhuān)業(yè)的審計監督測評系統，做到無(wú)死角、無(wú)盲區、無(wú)遺漏，使審計的精準度和服務(wù)效率大幅改進(jìn)。

　　(二)通過(guò)審計質(zhì)量評估強化審計質(zhì)量控制

　　對總行本部審計質(zhì)量評估采用點(diǎn)、面結合的方式�！包c(diǎn)”就是具體項目的質(zhì)量評估，“面”就是總行本部審計工作總體情況的質(zhì)量評估。這兩個(gè)層級的評估，因評估的對象不同，在評估的內容上也有所不同，本文基于歐洲品質(zhì)管理基金會(huì )（EuropeanfoundationforQualityManagement，EfQM）的評價(jià)模型，建立了對總行本部審計質(zhì)量的評估框架（見(jiàn)圖2）。分別圍繞“公司治理與領(lǐng)導”、“審計策略”、“人、知識與技能”、“審計程序與資源”“、其他確認業(yè)務(wù)”“、審計結果”及“審計成效”七個(gè)方面建立和審計評級操作相類(lèi)似的評估標準并細化評估指標權重。在此基礎上，對總行本部審計項目質(zhì)量的內部評估至少每年開(kāi)展一次，由審計項目組以外的其他人員負責實(shí)施。對總行本部審計工作質(zhì)量總體評估至少每?jì)赡觊_(kāi)展一次，可由授權實(shí)施總行本部審計的上級部門(mén)或董事會(huì )審計委員會(huì )或監事會(huì )履職盡職監督委員會(huì )組織實(shí)施。通過(guò)各個(gè)指標及其權重得出審計質(zhì)量的最終評估結果。質(zhì)量評估結果可分為“滿(mǎn)意”、“需要改進(jìn)”、“較差”三個(gè)等級，與審計人員、內審部門(mén)的年度績(jì)效考核掛鉤。評估結果為“較差”的，應引起高度重視，并采取有效措施督促整改。評估結果為“滿(mǎn)意”的，應提出表?yè)P并給予適當獎勵，將項目經(jīng)驗與其他審計人員分享。

　　不斷提升總行本部審計效能，更好體現內部審計增值目標

　　提升總行本部審計效能，是適應大型商業(yè)銀行發(fā)展的需要，總行本部審計要適應互聯(lián)網(wǎng)金融和各種新型業(yè)務(wù)的快速發(fā)展，并不斷改進(jìn)、借鑒和創(chuàng )新，為商業(yè)銀行提供價(jià)值增值服務(wù)。本文借鑒美國質(zhì)量管理專(zhuān)家戴明博士提出的PDCA循環(huán)模型，對總行本部增值型內部審計進(jìn)行了一些嘗試。PDCA循環(huán)是指能使任何一項活動(dòng)均可在計劃（Plan）—實(shí)施（Do）—檢查(Check)—處理(Adjust)四個(gè)階段循環(huán)，持續改進(jìn)。即：在計劃階段，通過(guò)審計評級，對總行本部風(fēng)險進(jìn)行充分的識別與計量并制定方案；在實(shí)施階段則制定詳細計劃和有效措施；在檢查階段，則運用總行本部?jì)炔繉徲嬞|(zhì)量評估模型充分評估項目質(zhì)量；在調整處理階段，則總結經(jīng)驗，不斷完善相應標準（如圖3所示）�？傂斜静繉徲嬁梢酝ㄟ^(guò)PDCA循環(huán)，使審計結果和審計建議逐漸得到高管層的重視，促進(jìn)內部控制水平的提升，改善經(jīng)營(yíng)管理辦法，有效防范外部欺詐和內部舞弊差錯等引發(fā)的案件、風(fēng)險事件以及管理缺陷和決策失誤，防微杜漸，持續提升核心競爭力。

　　小結

　　大型商業(yè)銀行總行本部審計工作是大型商業(yè)銀行內部審計工作的重要組成部分，也是大型商業(yè)銀行內部監督工作的重要組成部分。大型商業(yè)銀行要組建適應總行本部審計工作的人員隊伍和運作機制，明晰審計流程和操作規范，保證審計工作的連續性和計劃性，積極創(chuàng )新審計手段和方法，建立系統化、規范化、制度化、標準化和模塊化的審計技術(shù)手段和方法，借助大數據挖掘技術(shù)，推廣數據式審計在總行本部審計工作中的廣泛應用，與外部監管部門(mén)建立聯(lián)席、信息溝通機制。整合銀行內部監督資源，形成監管合力。把現場(chǎng)審計與日常常態(tài)化的審計監測、評估和預警結合起來(lái)，把現場(chǎng)審計與網(wǎng)路診斷、專(zhuān)家判斷結合起來(lái)。關(guān)注并應對信息技術(shù)、互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)深度使用可能帶來(lái)的系統性風(fēng)險，開(kāi)發(fā)應對創(chuàng )新業(yè)務(wù)的計算機審計軟件及工具，進(jìn)一步完善審計評級設計的參數指標，準確識別和量化總行本部風(fēng)險，動(dòng)態(tài)設立總行相關(guān)業(yè)務(wù)風(fēng)險態(tài)勢圖，推進(jìn)總行本部審計質(zhì)量控制長(cháng)效機制建設，扎實(shí)提升總行本部審計效能，更好實(shí)現審計增值服務(wù)。

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