審計任期與審計質(zhì)量的關(guān)系研究論文

　　以2006～2011年滬市A股制造業(yè)的上市公司為研究樣本，以修正的截面Jones模型估計出的可操作性應計利潤的絕對值為審計質(zhì)量的替代變量，分別從事務(wù)所任期和審計師任期角度研究審計任期與審計質(zhì)量的倒U型關(guān)系。通過(guò)實(shí)證檢驗得出，審計師任期超過(guò)5年后，審計任期對審計質(zhì)量有負面影響，表明了我國實(shí)行簽字注冊會(huì )計師5年強制輪換是有效的；同時(shí)，事務(wù)所任期超過(guò)9年后，審計任期對審計質(zhì)量有正面影響，這為我國事務(wù)所強制輪換制定提供了間接依據。接下來(lái)小編為你帶來(lái)審計任期與審計質(zhì)量的關(guān)系研究論文，希望對你有幫助。

　　一、引言

　　美國安然、世通財務(wù)欺詐案件發(fā)生后，2002年7月美國國會(huì )通過(guò)了《薩班斯?奧克斯利》法案，規定審計合伙人5年定期輪換；國內銀廣夏、鄭百文、億安科技、科龍電器等一批上市公司造假丑聞也引起很大反響，證監會(huì )、財政部于2003年10月8日頒布了《關(guān)于證券期貨審計業(yè)務(wù)簽字注冊會(huì )計師定期輪換的規定》。強制輪換規定出臺后引發(fā)學(xué)者們的重視，審計任期與審計質(zhì)量之間的關(guān)系研究成為熱點(diǎn)。

　　審計任期分為審計師任期和事務(wù)所任期，而目前大多數研究主要從事務(wù)所任期角度研究，對兩者都研究的比較少，同時(shí)研究數據主要來(lái)自我國強制輪換制度出臺前。

　　考慮到政策實(shí)施的滯后性，本文將選取審計師輪換政策執行后的第三年到第八年的數據，即選取2006～2011年資本市場(chǎng)數據分別從審計師和事務(wù)所任期兩個(gè)角度分析其倒U型關(guān)系，以此來(lái)驗證我國審計師輪換對提高審計質(zhì)量的效果和探討事務(wù)所任期對審計質(zhì)量的影響。

　　二、文獻回顧和研究假設

　　根據西方學(xué)者De Angelo（1981）和Watts and Zimmerman（1983）對審計質(zhì)量定義：即注冊會(huì )計師發(fā)現財務(wù)報表中的重大錯弊，并在審計報告中反映該錯弊的聯(lián)合概率，分別取決于專(zhuān)業(yè)勝任能力和審計獨立性。審計任期對審計質(zhì)量影響也分為這兩方面。

　　基于以上分析，審計任期與審計質(zhì)量之間可能存在著(zhù)倒U型關(guān)系。筆者因而提出本文研究假設：

　　H1：審計師任期與審計質(zhì)量成倒U型關(guān)系；

　　H2：事務(wù)所任期與審計質(zhì)量成倒U型關(guān)系。

　　三、研究設計

　�。ㄒ唬┭芯繕颖九c數據來(lái)源

　　本文上市公司數據來(lái)自于國泰安CSMAR數據庫，并運用EXCEL手工處理得到審計師任期、會(huì )計師事務(wù)所任期，對于簽字會(huì )計師數據缺失的公司通過(guò)查詢(xún)上海證券交易所發(fā)布的公司年報補充，搜集不全的則認為數據缺失。數據回歸分析運用計量軟件Eviews7.2。

　�。ǘ�）檢驗模型與變量說(shuō)明

　　根據上文分析，構建如下檢驗模型并使用OLS回歸分析方法檢驗：

　　DA=β+βLong+βLongsq+βBig10+βSize+βRoa+βLever+βAge+βYeari（1）

　　β0為截距，β1-11為回歸系數，模型中各變量解釋如下：

　　1.被解釋變量

　　本文使用操縱性應計利潤的絕對值|DA|估計的盈余管理作為審計質(zhì)量的替代變量。|DA|是采用修正的截面Jones模型計算公式：

　　DAi，t=TAi，t/Ai，t-1-NDAi，t

　　其中εi，t為殘差項，該模型變量的定義與上述一致。

　　總應計利潤采用現金流量法計算，TAi，t=NIi，t-OCFi，t

　　NIi，t表示公司i第t年凈利潤，OCFi，t表示公司i第t年經(jīng)營(yíng)活動(dòng)凈現金流。

　　2.解釋變量

　　解釋變量是審計師任期和會(huì )計師事務(wù)所審計任期，均是自公司IPO審計當年起審計師為其提供審計服務(wù)的累計年份，如果審計師發(fā)生變更，則變更當年為審計師任期第一年。由于簽字注冊會(huì )計師有兩名，選取連續任期中較長(cháng)的一名作為審計師任期，記為L(cháng)ong。依據假設，為檢驗非線(xiàn)性模型，設置另一解釋變量審計師任期的平方（LongSq），為消除Long與LongSq共線(xiàn)性影響，在計算LongSq時(shí)對Long進(jìn)行中心化處理，即先減去Long的平均值，然后再取平方數。會(huì )計師事務(wù)所任期（Ftenure）的確定方法與審計師任期大體相同，如果事務(wù)所發(fā)生合并、更名等情況，視為未變更事務(wù)所，事務(wù)所任期累計。

　　3.控制變量

　　同時(shí)為了控制不同年份樣本公司存在的系統差異，以2006年作為參考年份，設置年份的虛擬變量Year07-11。變量的具體定義見(jiàn)表1所示：

　�。ㄈ�）實(shí)證檢驗

　　1.描述性統計分析

　　2.單變量分析

　　此外，對模型中變量的進(jìn)行相關(guān)性分析，相關(guān)系數矩陣如表3所示，從表中可看出不存在嚴重的多重共線(xiàn)性。

　　從相關(guān)系數矩陣可看出，審計師任期Long、事務(wù)所任期Ftenure都與操作性應計利潤的絕對值分別在1%、5%水平以下顯著(zhù)負相關(guān)；Longsq、Ftenuresq相關(guān)系數為正，其中Ftenure在1%水平以下顯著(zhù)。Big10、Size、Roa都與|DA|在1%水平以下顯著(zhù)負；Lever與|DA|在1%水平下顯著(zhù)正相關(guān)，均與預期一致。

　　3.回歸分析

　　控制變量公司規模Size系數在1%水平上顯著(zhù)為負，盈利能力Roa系數在10%水平上顯著(zhù)為負相關(guān)，表明公司規模越大或盈利能力越強，進(jìn)行盈余管理可能性越小，審計質(zhì)量越高；資產(chǎn)負債率Lever系數在1%水平下顯著(zhù)為正，表明償債能力越低，盈余管理可能性越大。Big10系數不顯著(zhù)，表明大事務(wù)所相對小所并沒(méi)有提供更高的審計質(zhì)量，這與國內很多學(xué)者研究一致。Age系數也不顯著(zhù)，說(shuō)明上市年齡與審計質(zhì)量關(guān)系不大。另外，兩模型所有解釋變量的VIF都小于3，表明不存在嚴重的共線(xiàn)性問(wèn)題。

　　四、研究結論和啟示

　　本文選取滬市A股制造業(yè)2006～2011年數據，采用盈余管理計量模型估計的操縱性應計利潤的絕對值來(lái)衡量審計質(zhì)量，分別從審計師任期和事務(wù)所任期兩個(gè)角度驗證其與審計質(zhì)量的倒U型關(guān)系。研究結果表明，審計師任期在5年以?xún)葧r(shí)，審計師任期與審計質(zhì)量成正相關(guān)，審計師任期超過(guò)5年時(shí)，審計質(zhì)量與審計師任期負相關(guān)，這證明了我國簽字注冊會(huì )計師強制輪換制度有一定的效果；同時(shí)，事務(wù)所任期在9年以?xún)葧r(shí)，事務(wù)所任期與審計質(zhì)量正相關(guān)，超過(guò)9年時(shí)，事務(wù)所任期與審計質(zhì)量負相關(guān)。   主要原因是在審計初期，由于審計師或事務(wù)所的專(zhuān)業(yè)勝任能力還不足，審計失敗的風(fēng)險很大，審計合約初期更容易發(fā)生財務(wù)報表舞弊；同時(shí)，依據“學(xué)習曲線(xiàn)效應”原理，隨著(zhù)審計師任期的延長(cháng)，審計次數的不斷增加，審計師對被審計單位及其所在行業(yè)的會(huì )計系統、內部控制、業(yè)務(wù)流程及經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)更加了解，從而能執行有效的審計程序、搜集充分可靠的審計證據，最終有利于審計質(zhì)量的提高；然而，當審計任期進(jìn)一步延長(cháng)，超過(guò)了最佳審計質(zhì)量的審計任期（審計師任期是5年，事務(wù)所任期是9年）后，審計師與客戶(hù)關(guān)系越來(lái)越親近，這時(shí)審計師與管理層發(fā)生合謀的概率增加，審計獨立性對審計質(zhì)量的負面影響會(huì )超過(guò)專(zhuān)業(yè)勝任能力對審計質(zhì)量的積極影響。同時(shí)，過(guò)長(cháng)的審計任期會(huì )影響審計師的職業(yè)判斷，審計質(zhì)量會(huì )下降。

　　綜上所述，本文通過(guò)實(shí)證檢驗得出審計任期與審計質(zhì)量成倒U型關(guān)系，說(shuō)明我國簽字會(huì )計師強制輪換制度能提高審計質(zhì)量。同時(shí)如果條件允許，可以結合我國國情和審計市場(chǎng)現狀推行事務(wù)所的強制輪換，從根本上解決審計獨立性問(wèn)題，提高審計質(zhì)量。

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