內部審計獨立性論文

　　內部審計獨立性是一項非常重要的制度，只有保持獨立性，才能更好的做好審計的工作，下面是內部審計獨立性論文,歡迎查看閱讀。

　　內部審計獨立性論文

　　一、引言

　　進(jìn)入21 世紀以來(lái)，全球的資本市場(chǎng)出現劇烈的波動(dòng)，國內外知名企業(yè)的財務(wù)丑聞頻繁爆發(fā)，究其主要原因都反映出一個(gè)共性的問(wèn)題：企業(yè)內部控制系統尚不健全，并未得到有效的執行。為此，越來(lái)越多的企業(yè)逐漸重視內部控制的建立與完善，企業(yè)的利益相關(guān)者要求不僅要對企業(yè)的財務(wù)報表進(jìn)行審計，還必須對企業(yè)內部控制進(jìn)行審計。美國的安然公司出現的舞弊案件、世通公司出現的財務(wù)丑聞，這些案件的與丑聞的出現對美國的企業(yè)界是一場(chǎng)大的災難與不幸。

　　這些時(shí)間的發(fā)生引起了人們對它們背后真相的關(guān)注。經(jīng)過(guò)分析調查后發(fā)現，這兩起案件的出現不是偶然的，而是由于企業(yè)內部審計制度的缺失、審計執行力度的不到位導致的�？梢�(jiàn)，獨立的、有效的對企業(yè)的內部經(jīng)濟活動(dòng)進(jìn)行控制、有效的加強并完善現代企業(yè)的內部審計工作對于有效的實(shí)現對企業(yè)的監督與管理、維護我國企業(yè)的正常經(jīng)營(yíng)秩序、保證我國和諧社會(huì )的建立等起著(zhù)極為重要的作用。

　　二、內部審計獨立性的度量分析

　　我國在《審計署關(guān)于內部審計工作的規定》中明確強調，法律、行政法規規定設立內部審計機構的單位，必須設置獨立的內部審計機構.可見(jiàn)，內部審計的獨立性是審計機構設置的基本原則，也是履行其職責的基本依據。

　　(一)內部審計機構隸屬于企業(yè)的財務(wù)部門(mén)負責人

　　企業(yè)的內部審計機構在這種隸屬于企業(yè)內部財務(wù)部門(mén)的模式下，內部審計機構主要對企業(yè)的一些日常審計工作中的一部分負責，例如：財會(huì )部門(mén)的日常業(yè)務(wù)審計。在這種模式下，內部審計機構作為財務(wù)部門(mén)的下屬部門(mén)主要是向財務(wù)部門(mén)的負責人負責。不難想像，在這種模式下，很容易發(fā)生財務(wù)部門(mén)管理層舞弊行為，這種內部審計組織的構架并沒(méi)有實(shí)現真正意義上的內部審計的獨立性，其組織地位、獨立性較差。

　　(二)內部審計機構隸屬于經(jīng)理層

　　經(jīng)理層主要是指企業(yè)的高級經(jīng)理層，與前面所提到的隸屬于企業(yè)財務(wù)部門(mén)的內部審計機構的設置有了一定程度的提高，這種模式有助于企業(yè)的內部審計與管理層之間的溝通，審計的`監督與評價(jià)職能也能夠在企業(yè)內部控制體系中得到更好的發(fā)揮。在這種模式下，內部審計機構與企業(yè)內部的其他中才能部門(mén)的關(guān)系屬于平行關(guān)系。

　　企業(yè)內部的高層管理層能夠對內部審計機構與其他中層管理部門(mén)進(jìn)行統一的協(xié)調與控制，不僅大大減少了利益上的沖突與相互之間的桎梏，更有效地保障了內部審計機構的信息反饋效果。但是，這種模式同樣存在著(zhù)一定的局限性。即：由于隸屬關(guān)系，內部審計部門(mén)很難對企業(yè)的高層管理者的經(jīng)營(yíng)行為進(jìn)行評價(jià)與監督。一旦企業(yè)的高層中出現財務(wù)舞弊是，企業(yè)內部審計活動(dòng)由于受到高層管理者的影響而無(wú)法保證其獨立性、真實(shí)性、客觀(guān)性、科學(xué)性。

　　(三)內部審計機構隸屬于董事會(huì )或下屬的審計委員會(huì )

　　企業(yè)的董事會(huì )主要是執行股東決議的機構，例如：對于總經(jīng)理等高級管理人員的任免、對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策進(jìn)行重大決策等。審計委員會(huì )則是由獨立的董事成員組成的在董事會(huì )下的一個(gè)專(zhuān)門(mén)的委員會(huì )。在這種模式下，內部審計機構的組織性地位提高，在執行期監督與評價(jià)職能時(shí)不易受到其他部門(mén)的影響與干擾，獨立性較強。但是，這種模式下的內部審計機構在開(kāi)展工作時(shí)也存在一定的弊端。

　　由于董事會(huì )實(shí)行的是計提討論決定制，內部審計機構在開(kāi)展工作的過(guò)程中對于一些存在的問(wèn)題、信息反饋需要及時(shí)得到上級的回復，這種情況下董事會(huì )不能隨時(shí)召開(kāi)會(huì )議進(jìn)行討論并做出指示，這將在一定程度下降低內部審計工作的效率，無(wú)法完全發(fā)揮內部審計的職能作用。

　　(四)內部審計機構隸屬于監事會(huì )

　　監事會(huì )是企業(yè)經(jīng)營(yíng)運行中的監督機構，其主要職責就是監督董事、經(jīng)理等在執行公司職務(wù)時(shí)是否存在違反法律法規、公司章程的行為，對公司財務(wù)工作進(jìn)行檢查。內部審計機構隸屬于監事會(huì )時(shí)，內部審計機構作為監督者，脫離了董事會(huì )的桎梏，內部審計的獨立性程度較高，從根本上保障了內部審計的獨立性。

　　但是，這種模式的局限性也非常明顯。由于監事會(huì )作為企業(yè)的監督者，不經(jīng)常參加企業(yè)的日常經(jīng)營(yíng)管理，并不擁有經(jīng)營(yíng)管理權。但是，內部審計的主要職能就是通過(guò)其職能的發(fā)揮改善企業(yè)內部的控制環(huán)境，全面提高企業(yè)的經(jīng)濟效益�？梢�(jiàn)，雖然內部審計機構隸屬于監事會(huì )，但是并不能直接為企業(yè)的經(jīng)營(yíng)決策提供有價(jià)值的服務(wù)。

　　(五)內部審計機構有企業(yè)的總裁與董事會(huì )雙重領(lǐng)導

　　這種組織模式主要是指在業(yè)務(wù)上向審計委員會(huì )報告業(yè)績(jì)，而在行政上向經(jīng)理層負責并報告工作。這是目前理論界人為的比較理想的組織模式，主要原因在于該隸屬模式下的內部審計機構具備高度獨立性，具有較高的組織地位，這有利于內部審計工作的開(kāi)展。通過(guò)上述分析可知，內部審計機構的隸屬層級越高，那么內部審計的獨立性就越強，內部審計的組織地位就越高，內部審計的職能就體現的越充分。

　　三、加強現代企業(yè)內部審計獨立性的對策與建議

　　(一)加強領(lǐng)導層的重視，為內部審計營(yíng)造良好的環(huán)境

　　如前所述，為了進(jìn)一步促進(jìn)現代企業(yè)內部審計工作的順利實(shí)施、有效的發(fā)揮內部審計在企業(yè)風(fēng)險管理中的職能作用，這就要求現代企業(yè)的領(lǐng)導層必須樹(shù)立正確的、科學(xué)的風(fēng)險管理意識，為內部審計管理營(yíng)造良好的環(huán)境。例如：企業(yè)可以通過(guò)不同的方式在領(lǐng)導層、普通員工之間宣講內部審計管理的重要性，并根據企業(yè)的實(shí)際情況制定出真正符合本企業(yè)實(shí)際的內部審計目標，對審計程序及時(shí)進(jìn)行規范，并提出切實(shí)可行的審計結果。

　　(二)不斷提高企業(yè)內部審計人員的綜合素質(zhì)，強化內部審計隊伍的建設

　　現代企業(yè)內部審計的順利實(shí)施需要一支思想過(guò)硬、理論知識扎實(shí)、具有加強的職業(yè)道德素養的內部審計隊伍。這就要求，現代企業(yè)的內部審計人員必須盡快的了解企業(yè)內部審計的程序、標準、風(fēng)險管理的識別、控制等方法，對于企業(yè)內部的戰略發(fā)展規劃、日常的運營(yíng)狀況、企業(yè)領(lǐng)導層的發(fā)展意圖、國家的相關(guān)法律法規政策等及時(shí)予以了解、掌握，并隨時(shí)根據企業(yè)外部環(huán)境的變化、國家出臺的各項宏觀(guān)經(jīng)濟政策變化、本行業(yè)的發(fā)展潛力與特征等進(jìn)行了解。

　　企業(yè)內部審計人員在平時(shí)還必須加強對業(yè)務(wù)理論知識的學(xué)習，企業(yè)可以采取“走出去、請進(jìn)來(lái)”的模式選派一些審計人員到其他企業(yè)學(xué)習，也可以聘請這方面的專(zhuān)家到企業(yè)內部來(lái)進(jìn)行培訓、演講、報告等，從而不斷地提高企業(yè)內部審計人員的綜合素質(zhì)。

　　(三)角色定位，明確內部審計在企業(yè)風(fēng)險管理中的作用

　　現代企業(yè)內部風(fēng)險管理作為現代企業(yè)管理中的一項復雜的、長(cháng)期性的、系統性的工程，存在于企業(yè)管理的各個(gè)環(huán)節中。為了能夠有效的降低企業(yè)的風(fēng)險，內部審計工作要將內部風(fēng)險管理與控制的功能投入到企業(yè)經(jīng)營(yíng)的全過(guò)程中。因此，企業(yè)內部審計必須對自己的位置與作用進(jìn)行重新定位，在企業(yè)的不同發(fā)展階段發(fā)揮內部審計的強大職能作用。

　　總之，現代企業(yè)作為市場(chǎng)競爭的主體，隨著(zhù)國內外經(jīng)濟環(huán)境的不斷變化與發(fā)展，企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中風(fēng)險無(wú)處不在。國內外經(jīng)濟環(huán)境的變化促進(jìn)了我國與國際接軌的步伐，面對紛繁復雜的市場(chǎng)環(huán)境，企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中存在的不確定性的幾率大大增加。

　　因此，現代企業(yè)必須樹(shù)立強烈的風(fēng)險管理意識，積極地采取各種措施加強對企業(yè)風(fēng)險的管理，在提高內部審計人員素質(zhì)的同時(shí)站在企業(yè)長(cháng)期發(fā)展的高度，清晰地認識與識別企業(yè)的風(fēng)險，在保證企業(yè)內部審計獨立性的同時(shí)為企業(yè)的健康、可持續發(fā)展保駕護航。

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