淺談內部審計的獨立性

[關(guān)鍵詞]　審計獨立性；監視；鑒證　　內部審計是增加組織價(jià)值和改善組織運營(yíng)獨立、客觀(guān)的保證和咨詢(xún)活動(dòng)。它以系統、專(zhuān)業(yè)的對風(fēng)險治理、控制及治理過(guò)程有效性進(jìn)行評價(jià)，改善和幫助組織實(shí)現其目標。內部審計也是強化自我約束機制的重要手段，是轉換企業(yè)經(jīng)營(yíng)機制、規范內部治理、進(jìn)步效益、建立企業(yè)制度的客觀(guān)要求。內部審計真正發(fā)揮檢驗、監視、鑒證、咨詢(xún)職能，取決于內部審計的獨立性�！�　一、內部審計獨立性的涵義　　獨立性是指內部審計職員獨立于他們所審查的活動(dòng)之外，一個(gè)人能客觀(guān)地評價(jià)自己的工作。獨立性是內部審計工作的必要條件。內部審計職員只有具備應有的獨立性，才能正確地實(shí)施審計。內部審計的獨立性是一種相對的獨立，由于內部審計機構作為單位一個(gè)職能部分，其工作范圍是由單位領(lǐng)導決定的。工作范圍是否足夠廣泛，在很大程度上到內審部分是否能夠獨立于業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，內部審計職員的工作應該是自由和客觀(guān)的。自由意味著(zhù)可以自主判定，自主抉擇，不受其他部分、個(gè)人或外來(lái)因素的制約�？陀^(guān)意味著(zhù)實(shí)事求是，保持公正、中庸之道的職業(yè)態(tài)度和操守�！　�內部審計的獨立性受到高級治理職員熟悉和態(tài)度的制約，在一定程度上受其組織地位的影響。保證內部審計的獨立性，需要高級治理層和內部審計職員雙方的共同努力�！　�二、如何實(shí)現內部審計的獨立性　　實(shí)現內部審計的獨立性包括實(shí)現組織上的獨立和精神上的獨立兩個(gè)方面：組織上的獨立是指在組織機構中要給內部審計工作提供一個(gè)良好的工作環(huán)境；精神上的獨立是使內部審計職員保持客觀(guān)性�！　。ㄒ唬┙M織上的獨立　　保持內部審計的獨立性必須取得領(lǐng)導的支持，擁有良好的組織條件，才能獨立地開(kāi)展工作�！　�1 內部審計部分應該由單位的主要領(lǐng)導人負責，確保內審部分的工作范圍足夠廣泛，增強其獨立性。同時(shí)，也能使單位對審計報告作出迅速反應，根據內部審計部分的建議及時(shí)采取措施，充分發(fā)揮內部審計的職能作用�！　�2 內部審計部分經(jīng)理應有權出席、參加由高級治理或董事會(huì )舉行的與內審職責有關(guān)的會(huì )議，如有關(guān)審計、財務(wù)報告、治理控制系統等會(huì )議，通報有關(guān)審計工作計劃和實(shí)際審計工作的信息，與董事會(huì )直接交流，使審計信息能迅速地以本來(lái)面貌到達董事會(huì )，避開(kāi)來(lái)自其他方面的干擾�！　�3 內審部分經(jīng)理的任免由董事會(huì )確定。由誰(shuí)來(lái)決定內審部分經(jīng)理的任免，對于保證內部審計的獨立性極其重要。董事會(huì )作為最高決策機構，不參與日常經(jīng)營(yíng)治理，但又需要了解治理職員的工作業(yè)績(jì)和單位目標的實(shí)現。因此，需要有一個(gè)獨立的部分和一批專(zhuān)業(yè)職員對生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行客觀(guān)公正的檢查和評價(jià)，并將評價(jià)結果直接向董事會(huì )報告�！　�4 單位應制定一個(gè)正式的章程，以書(shū)面形式確定內審部分的宗旨、權力和職責，并獲得高級治理層的批準和董事會(huì )的確認。在章程中，單位必須明確內審部分在組織機構中的地位、工作范圍，以及在審計過(guò)程中有權檢查的相關(guān)記錄、職員和實(shí)物資產(chǎn)，賦予內部審計相關(guān)的權力，保障內部審計工作的權威性�！　�5 內審部分經(jīng)理應當每年制定年度審計項目計劃、職員計劃和財務(wù)預算，以書(shū)面形式報高級治理層批準，并報董事會(huì )備案。內審部分在報送計劃時(shí)，應在報告中說(shuō)明制定的依據，并包含足夠的資料，以使高級治理層和董事會(huì )能夠獲取充分的信息，據此作出批示�！　。ǘ�）精神上的獨立　　保證內部審計的獨立性，還要求內審職員在執行審計工作時(shí)，必須在精神上是獨立的，在道德上是正直的，對有關(guān)審計事項的判定和決定不屈從于他人的意志，不受他人的干擾，保持客觀(guān)性和職業(yè)操守。為此，單位要做好以下工作：　　1 在分配工作任務(wù)和指派審計職員時(shí)，應避免實(shí)際的和可能出現的利益沖突和偏見(jiàn)。在實(shí)際工作中，內審職員與被審計事項的責任人互不友好或過(guò)于親密都會(huì )防礙內審職員專(zhuān)業(yè)判定的公正性，造成偏見(jiàn)。因此，內審部分經(jīng)理需定期向內審職員了解關(guān)于潛伏的利益沖突和偏見(jiàn)，以做到心中有數�！　�2 在條件答應的情況下，內審職員應定期輪換，即使開(kāi)始不存在利益沖突和偏見(jiàn)，長(cháng)期負責對某一部分審計工作也會(huì )使審計雙方由陌生到熟悉，或由于過(guò)于熟悉業(yè)務(wù)導致疏忽，這都會(huì )影響審計職員的客觀(guān)性。因此，定期輪換對于保持審計職員精神上的獨立是必要的�！　�3 內部審計職員不得承擔經(jīng)營(yíng)治理責任，不能參與內部控制系統的設計、安裝和執行，而只應承擔與檢查、評價(jià)和建議相關(guān)的審計責任。在實(shí)際經(jīng)營(yíng)中，由于專(zhuān)業(yè)職員緊缺或時(shí)限要求等其他原因，內部控制職員會(huì )被抽調完成一些非審計工作任務(wù)，這時(shí)單位內審部分應明確該內審職員執行的不是內審職能，以后他們不應該審查該項自己曾負責的活動(dòng)，以免其客觀(guān)性受到損害�！�　三、內部審計獨立性的表現　�。ㄒ唬﹥炔繉徲嫏C構的地位　　內部審計機構設立，應由部分、單位的主要負責人直接領(lǐng)導，其地位和職權應超越部分、單位的其他職能部分，便于審計職員獨立地開(kāi)展工作。特別是在進(jìn)行全面審計和效益審計時(shí)，便于協(xié)調各職能部分之間的關(guān)系，取得各職能部分的配合和支持。，我國的內部審計均為上述組織形式，內部審計職員在主要負責人的領(lǐng)導下，對企業(yè)的經(jīng)濟活動(dòng)進(jìn)行監視，為改善企業(yè)經(jīng)營(yíng)治理，進(jìn)步經(jīng)濟效益服務(wù)。但在這種形式下，由于內部審計機構直屬于部分、單位的主要負責人領(lǐng)導，審計往往受主要領(lǐng)導人的，審計者的利益與部分、單位的利益密切相關(guān)，所以其獨立性是不充分的�！　。ǘ�）內部審計機構的職權　　部分和單位應賦予內部審計機構一定的職權。如內部審計機構職員有權檢查憑證、賬簿、資金、財產(chǎn)；有權參加有關(guān)會(huì )議，對在審計過(guò)程中發(fā)現的，有權向有關(guān)單位進(jìn)行調查，并索取證實(shí)資料，對違反財經(jīng)法紀和嚴重失職造成重大損失的職員，有權向領(lǐng)導提出追究責任的建議，對審計中的重大事項有權向上級審計機關(guān)反映�！　。ㄈ�）內部審計的工作　　內部審計工作上的獨立性是指內部審計職員要站在國家的態(tài)度上獨立地開(kāi)展工作。在審計計劃編制和調查取證過(guò)程中，審計職員要保持超然態(tài)度，被審計單位任何部分和個(gè)人不得人為設置障礙，施加壓力，改變審計態(tài)度，在審計工作結束后，審計職員排除各種干擾，對審計事項作出客觀(guān)評價(jià)�！　。ㄋ模┧枷霊B(tài)度　　內審職員不僅要有精湛的業(yè)務(wù)技術(shù)、忠實(shí)細致的工作作風(fēng)，靈活機動(dòng)的工作，更重要的是內審職員要有堅持原則、敢于斗爭、忠于職守，秉公辦事的高尚品質(zhì)�！　�四、堅持審計獨立性應留意的題目　�。ㄒ唬┱�確熟悉審計工作的獨立性　　明確審計工作獨立性并不排斥審計部分和經(jīng)濟監視部分相互配合。審計職員在審計過(guò)程中，要處理好同財政、稅務(wù)、統計等經(jīng)濟監管部分的關(guān)系，充分發(fā)揮經(jīng)濟監視體系的上風(fēng)。審計工作獨立性也不排斥與被審計單位的關(guān)系，在審計過(guò)程中，爭取被審計單位的配合與支持，消除他們的抵觸情緒，減少工作中的障礙。在做審計結論前，要反復征求被審計單位的意見(jiàn)，這并不影響審計意見(jiàn)的獨立，且反映了審計職員穩妥慎重的工作作風(fēng)，有利于審計結論的貫徹實(shí)施�！　。ǘ�）留意審計工作的正當性　　審計職員在執行審計業(yè)務(wù)過(guò)程中，要遵紀遵法，依照有關(guān)規定的職責、權限、程序進(jìn)行審計監視，切忌超職責范圍實(shí)施審計監視，避免發(fā)生違規作業(yè)現象�！　【C上所述，獨立性是審計的本質(zhì)屬性。只有堅持審計工作的獨立性，才能真正發(fā)揮審計工作的監視、鑒證、評價(jià)職能，維護國家財政經(jīng)濟秩序，促進(jìn)廉政建設，進(jìn)步企業(yè)經(jīng)濟效益，為主義經(jīng)濟建設服務(wù)。

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