審計方法制度與審計質(zhì)量研究

摘要：審計質(zhì)量一直是審計研究的核心題目。而近幾年來(lái)一系列的財務(wù)造假及伴隨而來(lái)的審計失敗對審計職業(yè)的公信力構成極大的威脅，審計是盡可能的通過(guò)實(shí)施一系列的審計方法和審計手段，揭示和提供客體舞弊不對稱(chēng)信息，一個(gè)審計項目采用什么樣的審計方法對審計質(zhì)量、結果，會(huì )產(chǎn)生巨大影響。通過(guò)對審計方法和路徑與市計質(zhì)量的關(guān)系，進(jìn)行深層的探討。
　　關(guān)鍵詞：審計方法；審計質(zhì)量
　　
　　1　實(shí)施審計的最佳方法
　　
　　審計職員帶著(zhù)疑問(wèn)和題目往實(shí)施審計是目前較為普遍采用的一種審計方法，也是最見(jiàn)成效的。這一點(diǎn)符合國家審計存在的條件假設，即國家審計制度的設計是建立在審計客體舞弊客觀(guān)存在為基本假設，通過(guò)國家審計本錢(qián)的較少支出往遏止或阻止因舞弊題目帶來(lái)的巨大經(jīng)濟損失。與國家審計同時(shí)發(fā)揮審計作用的還有社會(huì )審計和內部審計，但三者之間有本質(zhì)的區別，國家審計的本質(zhì)就是監視，通過(guò)審計監視職能作用的充分發(fā)揮對經(jīng)濟活動(dòng)行為進(jìn)行約束，國家審計維護的是國家與人民的利益或社會(huì )公眾利益；內部審計則是針對內部團體治理需要而設置的，維護的是本部分或本單位團體的利益；社會(huì )審計則是一種委托行為的中介服務(wù)，由于委托的審計客體發(fā)表公正性的審計師意見(jiàn)而倍受報表使用者或社會(huì )公眾的關(guān)注，由于社會(huì )審計的有償性往往會(huì )使終極發(fā)表的審計師意見(jiàn)受制于委托人。因此，具有法定獨立地位的國家審計監視職能的充分發(fā)揮，是任何市場(chǎng)經(jīng)濟、國家不可或缺的制度安排。在審計實(shí)踐中通過(guò)假設題目的存在往收集審計證據，從而求證題目的真實(shí)結果，驗證審計職員對題目的終極判定符合舞弊行為發(fā)生的基本規律，也是進(jìn)步審計效率的有效的途徑，使審計職員的審計活動(dòng)有的放矢。
　　
　　2　追蹤資金流向審計法
　　
　　按照資金的流程實(shí)施審計是審計職員最常用的審計方法之一，此方法適應于專(zhuān)項資金或單一資金的追蹤檢查，通過(guò)資金流轉的各個(gè)環(huán)節檢查是否存在資金流轉過(guò)程中的“跑、冒、滴、漏”行為，直到資金終極的正當、有效、效率和效果使用。在審計實(shí)踐中審計職員經(jīng)常會(huì )發(fā)現因資金流轉過(guò)程中的資金“滲漏”或“蒸發(fā)”的現象，使專(zhuān)項資金的使用達不到預期目的或專(zhuān)用目的，損害了資金使用著(zhù)的親身利益。追蹤資金流向審計法在審計實(shí)踐中具有明顯的審計效果，資金流轉的每一個(gè)環(huán)節都在審計職員的可控制范圍之內，其缺點(diǎn)是耗費時(shí)間、精力，也擴大了國家審計本錢(qián)支出。在具體的審計業(yè)務(wù)中審計職員往往采取抽樣的方式確定樣本，完成樣本審計的流程過(guò)程，以其獲取舞弊存在的證據，從而決定是否放棄或擴大審計樣本。審計路徑：確定源頭資金總額確定資金流轉環(huán)節——審查流轉環(huán)節資金的安排的安全存在性——計算資金流轉的時(shí)間性——審查資金流轉的末真個(gè)完整性一測試資金使用的合規正當性。
　　
　　3　調查審計方法
　　
　　當一個(gè)單位的治理層有預謀的從事舞弊活動(dòng)時(shí)，單位制定的內部控制制度是不起作用的，審計職員所接觸到的記錄經(jīng)濟活動(dòng)行為的載體似乎是合規正當的，此時(shí)審計職員已經(jīng)很難就會(huì )計資料所記錄的事項作出符合審計目標的專(zhuān)業(yè)判定，可審計直覺(jué)與審計經(jīng)驗使審計職員覺(jué)察到題目遠非如此簡(jiǎn)單，審計職員為了進(jìn)一步證實(shí)自己的直覺(jué)判定，選擇走訪(fǎng)調查的審計方法很可能會(huì )得到令審計職員十分驚喜的審計線(xiàn)索或審計證據。走訪(fǎng)調查哪些對象、談話(huà)技巧、方式方法、調查的內容以及陪同職員等因素可能影響著(zhù)真實(shí)性，實(shí)踐證實(shí)，審計職員按照審計目標的需要突出而秘密的進(jìn)行會(huì )有明顯的效果，反之，假如審計職員對基層資金量小、點(diǎn)多面廣，關(guān)系到老百姓親身利益的經(jīng)濟行為、事件發(fā)生的諸多活動(dòng)行為審計效果十分突出，直至審計質(zhì)量也不高，在老百姓中影響很大。
　　
　　4　分析復核審計
　　
　　它是幾乎每一個(gè)審計項目都使用的一種方法，分析性復核顧名思義就是在面對審計客體所提供的各種資料記錄的載體上。利用審計職員的專(zhuān)業(yè)技術(shù)知識與經(jīng)驗，在審計職員收集到的相關(guān)的審計記錄的基礎上，利用公道的推斷、驗證計算以及法律法規的量度，進(jìn)一步核實(shí)其提供的會(huì )計記錄的真實(shí)性、完整性、正當性和一致性，通過(guò)審計職員理性的分析與復核作出具有證實(shí)力的審計結論，從而揭示出題目存在的真正根源。那么怎樣的制度安排能使審計職員有提供高質(zhì)量審計服務(wù)的主觀(guān)要求呢?在市場(chǎng)經(jīng)濟下，審計職員或審計組織作為一個(gè)獨立的經(jīng)濟實(shí)體，必將參與競爭，要想生存和發(fā)展，必須要以良好的高質(zhì)量的審計服務(wù)來(lái)贏(yíng)得客戶(hù)，這種機制稱(chēng)為市場(chǎng)的自律機制。同時(shí)，審計本身作為一種職業(yè)，和其他職業(yè)一樣，可以通過(guò)制定具體的職業(yè)準則來(lái)約束審計職員，保證審計質(zhì)量�！　�5　抽樣與具體審計結合
　　
　　抽樣審計是確定審計樣本的一種方法，是基于審計本錢(qián)與審計時(shí)間的制約而考慮的。從技術(shù)手段上看，抽樣審計潛伏著(zhù)巨大的審計風(fēng)險，或是因樣本的確定可能導致舞弊不能被揭示的內在存在性。從現實(shí)審計的目標來(lái)看，抽樣審計是在一定本錢(qián)與時(shí)間的基礎能夠相對效率的實(shí)現審計目標。在審計實(shí)踐中，審計職員確定審計樣本是基于內控制度與重要性水平評估的基礎上進(jìn)行，當對某一樣本產(chǎn)生懷疑時(shí)，審計職員可能會(huì )擴大樣本的數目或對某一樣本的一樣的業(yè)務(wù)流程進(jìn)行具體審計。
　　
　　6　建立對審計職員及審計組織的制衡機制
　　
　　實(shí)現制衡機制法制化，確保法律法規的權威性和真實(shí)性，從而使審計職員自愿提供高質(zhì)量的審計服務(wù)。要加快懲罰審計職員弄虛作假方面的法律建設并加速對其違規違法的處罰力度，使其承擔很高的違約本錢(qián)，只有這樣才能減少整個(gè)社會(huì )的交易本錢(qián)。所以除了市場(chǎng)自律以及準則約束以外，應當建立一種更能有效發(fā)揮作用的制衡機制，是審計職員有提供高質(zhì)量審計服務(wù)的責任——司法懲辦責任，這種懲罰責任包括民事賠償責任和刑事責任，這種司法懲辦責任越重，審計職員提供高質(zhì)量審計服務(wù)的主觀(guān)性就越強。所以建立這樣一種制衡機制，必將能在一定程度上進(jìn)步審計質(zhì)量。
　　
　　7 電子數據審計的技術(shù)方法
　　
　　在計算機環(huán)境下，被審計單位的一些反映其經(jīng)營(yíng)治理活動(dòng)的數據資料不再以質(zhì)形式存在，而是以一定格式或接過(guò)儲存在計算機或電子介質(zhì)中。所謂電子數據審計就是指對被審計單位儲存在計算機或電子介質(zhì)中的這些數據資料所進(jìn)行的審計。采取這種方法對審計質(zhì)量及快又安全。
　　
　　7、1 電子數據的審計步驟
　　(1)數據的取得與轉換。
　　被審計單位的電子數據包括記賬憑證、會(huì )計報表、銷(xiāo)售業(yè)務(wù)記錄、職員工資記錄、固定資產(chǎn)合帳等與審計相關(guān)的內容。審計職員在取得數據前應先向被審計單位有關(guān)職員了解被審計單位存在哪些方面的電子數據可以為審計職員所利用。內部審計職員一般對本單位的情況都比較了解，因此，可以在本單位的計算機技術(shù)職員協(xié)助下，取得審計所需的電子數據。數據取得后，一般要進(jìn)行必要的轉換，使數據可以被審計職員常用的軟件處理。
　　(2)利用計算機輔助審計軟件等工具對數據進(jìn)行審計。
　　取得數據并進(jìn)行了必要的格式轉換后，審計職員可以利用通用審計軟件等專(zhuān)門(mén)的審計工具或其他數據處理工具(如EXCEL、ACCESS)等對數據進(jìn)行查找、排序、計算等處理。已完成審計任務(wù)。
　　
　　7、2　常用的審計工具
　　可用于電子數據審計的工具軟件很多，有些是專(zhuān)門(mén)為審計職員設計的，如國際著(zhù)名的審計軟件ACL、IDEA等也有很多通用的數據處理軟件可以用來(lái)對電子數據進(jìn)行審計，如微軟公司ACCESS、EXCEL和FOXPRO等都可以用來(lái)完成審計任務(wù)。
　　
　　參考文獻
　　[1]陸建橋，后安然時(shí)代的會(huì )計與審計[J]，設計研究，2002，(10)
　　[2]劉明輝·李黎，張羽，我國審計市場(chǎng)集中度與審計質(zhì)量關(guān)系的實(shí)證研究[J]，會(huì )計研究，2003。(2)
　　[3]黃秋敏，郭海燕，審計關(guān)系的制度安排與審計質(zhì)量口]，經(jīng)濟與治理，2006，(6)

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