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審計監管與審計質(zhì)量
[摘要]監管者應當重點(diǎn)促進(jìn)和輔助競爭,通過(guò)政策導向來(lái)進(jìn)步信息的透明度以及輔助事務(wù)所建立自我質(zhì)量控制的程序來(lái)強化市場(chǎng)的作用,達到進(jìn)步審計質(zhì)量的目的。 [關(guān)鍵詞]審計監管;審計質(zhì)量;市場(chǎng)機制 一、適度的審計監管是進(jìn)步審計質(zhì)量的重要因素 審計的價(jià)值就在于它能夠進(jìn)步的信息含量,因此審計師能否把他在審計過(guò)程中獲得的所有的信息正確地濃縮在他的報告里是非常重要的,其中有些信息對第三方來(lái)說(shuō)是無(wú)法驗證的。在這個(gè)過(guò)程中,體現了審計師主觀(guān)能動(dòng)性的職業(yè)判定起著(zhù)重要的作用,它能夠增加審計對信息使用者的價(jià)值,所以它是進(jìn)步審計質(zhì)量的重要因素。因此對審計師來(lái)說(shuō)僅僅具有獨立性是不夠的,他們還必須進(jìn)行獨立的職業(yè)判定來(lái)提供不可驗證的重要信息! ∥覀兛梢杂眯畔W(xué)中的不完全契約來(lái),審計師在他的職業(yè)判定中有兩種信息類(lèi)型:一類(lèi)是可以觀(guān)察并可驗證的,能夠從賬戶(hù)中直接反映出來(lái)并正確地傳遞給信息使用者的信息,稱(chēng)之為客觀(guān)信息;另一類(lèi)是可觀(guān)察可推測但不可驗證的或較難驗證的,只能以一種主觀(guān)的方式傳遞給信息使用者的信息,稱(chēng)之為主觀(guān)信息。我們的監管體系應該能夠促使審計師更好地進(jìn)行職業(yè)判定,把與客戶(hù)利益有關(guān)的客觀(guān)信息和主觀(guān)信息都傳遞給市場(chǎng)和第三方。 。ㄒ唬┍O管不當可能導致的錯誤 對審計服務(wù)管得太緊或放任自流,監管者都會(huì )犯同樣多的錯誤。假如政策太緊,審計師將會(huì )執行防御性的審計,只使用客觀(guān)信息,由于在將來(lái)客戶(hù)出現了,主觀(guān)信息不能幫助審計師防御訴訟。假如政策太松,審計師就會(huì )屈從于客戶(hù)的要求,承認客戶(hù)的一些不真實(shí)、不客觀(guān)的信息表露。會(huì )計信息只有經(jīng)過(guò)審計師職業(yè)判定才能反映會(huì )計賬戶(hù)的真實(shí)信息。[1]我們可以把審計師的職業(yè)判定放在會(huì )計信息使用者處理信息的過(guò)程中來(lái)理解。審計師出于自我保護隱瞞經(jīng)職業(yè)判定得出的看法,就會(huì )誤導信息使用者。 。ǘ┦袌(chǎng)對監管的彌補 另一些審計師受市場(chǎng)提供的激勵(獲得較高的聲譽(yù)等),會(huì )適當地進(jìn)行職業(yè)判定。只有監管機構制定了一些行業(yè)規則和懲罰的手段,審計機構和職員才有動(dòng)力良好的職業(yè)聲譽(yù),由于客戶(hù)會(huì )選擇聲譽(yù)好的審計機構。另一方面,市場(chǎng)本身也會(huì )產(chǎn)生一些懲罰措施。從某種意義上來(lái)說(shuō),市場(chǎng)在檢驗信息質(zhì)量時(shí)比行政或系統更及時(shí)更有效:(1)市場(chǎng)并不限制特殊證據類(lèi)型的使用;(2)市場(chǎng)是積累了無(wú)窮多個(gè)個(gè)體的決策后進(jìn)行運作的,因此單個(gè)的變量就顯得不那么重要了;(3)市場(chǎng)的部分決策是由那些獲得充分信息的專(zhuān)業(yè)職員做出的;(4)和在法律程序下或自愿締結契約相比,在市場(chǎng)條件下的運作本錢(qián)是零。[2]也就是說(shuō),可以被審計師觀(guān)測到而法律體系不能驗證的信息,市場(chǎng)卻可以驗證到并反映出來(lái)。因此,假如潛伏的懲罰是來(lái)自于市場(chǎng)而不是來(lái)自于法律體系,審計師將會(huì )盡不猶豫地進(jìn)行適當的職業(yè)判定,并將之運用到審計實(shí)務(wù)中,以期進(jìn)步審計質(zhì)量。 二、審計師自我監視 會(huì )計信息質(zhì)量可以由直接的契約和間接的契約來(lái)保證。從形式上看,假如信息的提供者違反了契約規定,那么他將受到起訴并承擔法律責任。但這種只能用于一些特定形式的違約,而且需要高昂的訴訟本錢(qián)并且只能得到剛性的法律結果,特別是要求受害者必須證實(shí)其確實(shí)受到了損害且該損害是由審計師低質(zhì)量的審計結果所造成的,這就弱化了會(huì )計信息使用者利用訴訟對審計質(zhì)量進(jìn)行監視的功能。另一方面,潛伏契約方一般都會(huì )相信會(huì )計信息提供者,因而不需要與信息提供者簽訂復雜的契約(實(shí)際上,這樣做也會(huì )增加雙方的交易本錢(qián)),由于隱性契約的存在,違約方還是要為他們的違約行為受到懲罰。一個(gè)很顯然的例子就是審計師的名譽(yù)損失通常與其違約被表露有關(guān),公眾一旦意識到某審計師的審計缺乏獨立性,那么,這將會(huì )導致該審計師的客戶(hù)大量流失。與直接的契約相比,隱性契約的優(yōu)越性在于它具有自然的適用性、適用范圍的廣泛性以及大量信息的低本錢(qián)。此外,市場(chǎng)做出某種決策行為也是分散的。由于存在潛伏的契約,每一個(gè)參與經(jīng)濟活動(dòng)的主體都可以對審計師的行為做出判定,這樣整個(gè)市場(chǎng)就有可能處理大量的各種各樣的信息,以至于讓那些違約行為受到應有的懲罰! ∈袌(chǎng)經(jīng)濟的利益主體對審計質(zhì)量的監視大部分是由于隱性契約的存在。審計師需要建立良好的聲譽(yù)、信息使用者需要維護自身利益等。這樣的隱性契約運行的機制是各經(jīng)濟利益主體為了一定的利益不得不往履行該契約,這種利益我們稱(chēng)之為準租金,即一定資源在其得到最好的利用時(shí)所體現的價(jià)值與其現行的使用方式下所體現的價(jià)值的差額。為了讓隱性契約運行的更加有效,必須存在一種可靠的承諾使得代理人(這里指審計師)能夠獲得準租金,那么審計師就能夠更好地履行其職責。讓審計師有動(dòng)力認真履行其職責而不是受到市場(chǎng)懲罰的方式很多。 。ㄒ唬└弑惧X(qián)的自我監視 在市場(chǎng)經(jīng)濟環(huán)境下,保證業(yè)績(jì)的高本錢(qián)戰略主要有兩種。第一,做廣告或通過(guò)其他的市場(chǎng)形式可以產(chǎn)生品牌效應,這樣廠(chǎng)商可以在不進(jìn)步產(chǎn)品質(zhì)量或不降低價(jià)格的條件下出售更多的商品。第二,監管者可以通過(guò)建立或答應設立進(jìn)進(jìn)該行業(yè)的準進(jìn)制度來(lái)維護該職業(yè)的聲譽(yù)。這種規則通常是由隱性或顯性的職業(yè)同盟通過(guò)對潛伏進(jìn)進(jìn)者的技術(shù)能力或職業(yè)能力做出評估,看他是否能夠保證基本的執業(yè)質(zhì)量,然后決定是否批準該公司進(jìn)進(jìn)。這種進(jìn)進(jìn)壁壘就會(huì )產(chǎn)生準租金。因此,他們將會(huì )保證最最少的執業(yè)質(zhì)量,否則,只要他們玩忽職守,他們將面臨被驅逐或失往準租金! 〉,從的角度看,這兩種維護質(zhì)量的方式的本錢(qián)是相當高的,甚至對的審計行業(yè)是不適用的。 。ǘ┑捅惧X(qián)的自我監視 鑒于上述,監管機構應該為保證業(yè)績(jì)的低本錢(qián)自我監視提供便利并加強這些方式的效果! 1.這種低本錢(qián)的自我監視形式的最基本的方式就是通過(guò)提供高于預期的審計質(zhì)量并節制那些機會(huì )主義行為來(lái)進(jìn)步審計師的聲譽(yù)。聲譽(yù)的價(jià)值是非常敏感的,當審計師有機會(huì )主義行為或武斷的行為,這種敏感將會(huì )變得對審計師不利。監管當局應當保證對聲譽(yù)的懲罰與審計師的執業(yè)違約行為相聯(lián)系,特別是要防止審計師在沒(méi)有違約的情況下受到懲罰! 2.低本錢(qián)的自我監視也可以通過(guò)聲譽(yù)的拓展或將一個(gè)市場(chǎng)上的其他維護方式于另一個(gè)市場(chǎng)以方便契約的締結。一方面審計師利用從審計服務(wù)中建立起來(lái)的聲譽(yù)來(lái)賺取非審計服務(wù)費,同時(shí),這種也是雙向的:審計師通過(guò)擴展其業(yè)務(wù)范圍的同時(shí)也會(huì )加強自我監視的措施以進(jìn)步聲譽(yù)。因此,審計質(zhì)量是可以在比較低的本錢(qián)下得到保證的或者在相同的維護本錢(qián)下取得更好的質(zhì)量! 3.第三種低本錢(qián)的自我監視是使用一些特殊的資產(chǎn),這種特殊的資產(chǎn)會(huì )隨著(zhù)客戶(hù)的流失以及提供者的放棄而減值或消失。在審計中,這樣的資產(chǎn)表現為對客戶(hù)信息的收集、自身經(jīng)驗的積累以及市場(chǎng)的運作產(chǎn)生的效用等。這些資產(chǎn)可能成為審計師自我監視的工具也可能成為進(jìn)步質(zhì)量的障礙。審計師在審計中所扮演的角色主要依靠于審計師事務(wù)所的規模以及客戶(hù)資源的分散化程度。[3]假如審計師為了保護與個(gè)別客戶(hù)相聯(lián)系的這部分特殊資產(chǎn)而喪失獨立性,那么審計師將面臨著(zhù)喪失更多的跟其他客戶(hù)相聯(lián)系的特殊資產(chǎn)。從以上分析,我們以為監管機構應當促進(jìn)審計師事務(wù)所的業(yè)務(wù)的多元化,以使得審計師進(jìn)步審計質(zhì)量。 三、強化外部監管可進(jìn)步審計質(zhì)量 根據國內外審計市場(chǎng)的現狀,僅僅依據審計行業(yè)的自我監管出現了不少,審計質(zhì)量也大打折扣。在尚不成熟的市場(chǎng)條件下,仍需要強化外部監管以進(jìn)步審計質(zhì)量,但監管者主要應通過(guò)間接的方式來(lái)輔助司法機構和市場(chǎng)進(jìn)行正確判定并對違法違規者進(jìn)行相應的懲罰,由于這種方式更及時(shí)且操縱較靈活! ⊥獠勘O管可優(yōu)化司法程序。監管者可以通過(guò)完善相關(guān)的法規以便***分遵照正當的司法程序對違法違規的審計師和事務(wù)所進(jìn)行干預。這在現階段的中國審計市場(chǎng)上是迫切需要解決的題目。必要的規則可以加快市場(chǎng)的調節,有了完善的法律法規,才能談到優(yōu)化市場(chǎng)機制運行,并促使審計師和事務(wù)所按法律法規、按市場(chǎng)良性競爭的要求開(kāi)展業(yè)務(wù),進(jìn)步審計質(zhì)量,使市場(chǎng)更加快速、正確地對相關(guān)信息做出反應! ∫虼,監管者應當重點(diǎn)促進(jìn)和輔助競爭,通過(guò)政策導向來(lái)進(jìn)步信息的透明度以及輔助事務(wù)所建立自我質(zhì)量控制的程序來(lái)強化市場(chǎng)的激勵,讓審計客戶(hù)通過(guò)市場(chǎng)的反應來(lái)選擇師事務(wù)所并調整所支付的審計用度! 徲嫳O管者的功效可體現在以下幾個(gè)方面: 。ㄒ唬┵|(zhì)量標準的謹慎界定。在審計實(shí)務(wù)中,審計質(zhì)量最低標準的存在本質(zhì)上講就是對審計師職業(yè)責任的一種直接的維護機制。一種標準的建立既可以引導審計監管者的行為也可以有效遏制審計師的玩忽職守。[4]標準應該讓審計師明白什么樣的質(zhì)量是審計過(guò)程中至少應能夠達到的程度。同時(shí),也應該避免標準的過(guò)分嚴格,使得審計師采取防御性的審計謀略從而降低了審計的價(jià)值。市場(chǎng)中的隱性的自我監視即市場(chǎng)的選擇越重要,監管規則的作用就變得越弱,事務(wù)所的內部控制就顯得越有必要。由于,市場(chǎng)對審計師行為的判定并不是依據審計的相關(guān)標準而是依據審計結果及后果,這也正是我們以為比較理想的一種對審計質(zhì)量的控制,也是今后審計監管的方向。當然,目前間隔這個(gè)理想還相差甚遠,還需要加強監管力度來(lái)規范不成熟的市場(chǎng)! 。ǘ┞曌u(yù)的保護。聲譽(yù)對審計質(zhì)量的保證的效力來(lái)源于它對質(zhì)量較高的敏感性。在市場(chǎng)經(jīng)濟中,既有事務(wù)所與審計客戶(hù)串通起來(lái)欺騙信息使用者自毀聲譽(yù)的情況,也有具有一定聲譽(yù)的事務(wù)所成為機會(huì )主義或武斷行為的犧牲品的可能。因此,規則的一個(gè)本質(zhì)屬性就是在違反職責與聲譽(yù)的懲罰間保持一定的平衡?傊,當事務(wù)所并沒(méi)有審計失敗的時(shí)候,他們就不應該受到聲譽(yù)上的損失。在制度框架中,我們一方面要鼓勵競爭,另一方面,又要防止其他相關(guān)利益團體采用不適當的行為對審計師的聲譽(yù)進(jìn)行損害。審計領(lǐng)域的司法體系和監管當局應該充分意識到一種好的貿易信譽(yù)是非常有價(jià)值的,并且這種價(jià)值對審計質(zhì)量具有很高的敏感性! 。ㄈ┐偈贡砺陡嗟呐c市場(chǎng)功能相關(guān)的信息。在一個(gè)開(kāi)放的市場(chǎng)上,監管規則應該幫助具有控制質(zhì)量和懲罰機制功能的信息進(jìn)行充分的活動(dòng)。一種可能的途徑就是要求表露一些審計師們不愿表露的私有信息。但出于多種考慮審計師可能不愿表露他們本想主動(dòng)表露的信息,這時(shí)的信息將達不到信息數目和的最優(yōu)狀態(tài)。例如,表露相關(guān)信息會(huì )破壞對客戶(hù)的保密性,特別是向客戶(hù)的競爭對手揭露了客戶(hù)有戰略?xún)r(jià)值的信息。很多種類(lèi)的信息只有在所有事務(wù)所都表露的情況下才能得到正的收益。因此,只要有些事務(wù)所不往表露,則另一些事務(wù)所也會(huì )傾向于不表露,這樣所有的事務(wù)所都不會(huì )表露! ∫虼,監管當局應該集中精力來(lái)消除各種可能阻礙審計師自愿表露某些應當表露的信息的障礙。如,監管者可以適當規定一些強制性的表露。而且,監管者可以依據過(guò)往的情況對相關(guān)審計師的信息表露行為進(jìn)行糾正,通過(guò)向市場(chǎng)提供更多信息,使信息變得更加透明,這樣市場(chǎng)可以對審計質(zhì)量做出快速的反應。同時(shí),監管當局可以利用自身的上風(fēng)地位來(lái)收集和處理相關(guān)信息并進(jìn)行統計和監控,可以依據法規收集信息,表露那些向市場(chǎng)競爭妥協(xié)的審計師! 。ㄋ模┩ㄟ^(guò)監管當局監控質(zhì)量標準的執行程度有一個(gè)自然的上風(fēng):他們能夠把握全局,更好地理解專(zhuān)家們執行的職業(yè)原則。但是,風(fēng)險同樣應該要考慮到的。由公共監管機構進(jìn)行控制可能是滯后的、缺乏效率的或者本錢(qián)是很高的。另一方面,由人來(lái)執行相應的監管活動(dòng)很可能屈服于外界壓力。因此,監管者應當優(yōu)化司法程序或市場(chǎng)本身的功能來(lái)達到控制的目的。 [] [1]Grout,P.,I.Jewitt,C.PongandG.Whittington.AuditorProfessionalJudgment:ImplicationsforRegulationandtheLaw[J].EconomicPolicy,1994.(10)! 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[3]DeAngelo,L.E……AuditorSizeandQuality[J].JournalofAc countingandEconomics,1981,(12)! 4]Carcello,J.V.,andZ.V.Palmrose.AuditorLitigationandModifiedReportingonBankruptClients[J].JournalofAccount ingResearch,1994,(Supplement)。【審計監管與審計質(zhì)量】相關(guān)文章:
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