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關(guān)于會(huì )計電算化對審計的影響論文
電算化的實(shí)施，大大提高了會(huì )計信息處理的速度和準確性，能為用戶(hù)提供及時(shí)、準確的會(huì )計信息，是會(huì )計事業(yè)史上一次史無(wú)前例的飛躍。但在這個(gè)飛躍也給審計工作帶來(lái)很大的，歸納起來(lái)主要有下列幾方面：
一、審計線(xiàn)索的改變
由于會(huì )計實(shí)行電算化，使審計線(xiàn)索發(fā)生很大變化，傳統的手工會(huì )計系統中的審計線(xiàn)索在電算化系統中將會(huì )中斷甚至消失。在手工系統中，由原始憑證到記賬憑證，由過(guò)賬到財務(wù)報表的編制，每一步都有文字記錄，都有經(jīng)手人簽字，審計線(xiàn)索十分清楚。審計人員進(jìn)行審行，完全可以根據需要進(jìn)行順查、逆查或抽查。但在電算化會(huì )計系統中，傳統的賬薄沒(méi)有了，絕大部分的文字記錄消失了，代之的是存有會(huì )計資料的磁盤(pán)和磁帶，這些磁性介質(zhì)上的信息是以機器可讀的形式存在的，肉眼不能識別。此外，從原始數據進(jìn)入機，到財務(wù)報表的輸出，這中間的全部會(huì )計處理集中由計算機按程序指令自動(dòng)守成，傳統的審計線(xiàn)索在這里中斷了、消失了。傳統的查賬，對電算化的會(huì )計個(gè)體已不完全適用。為了能有效地審計電算化的會(huì )計個(gè)體，在電算化會(huì )計系統的設計和開(kāi)發(fā)時(shí)必須注意審計需求，要留下新的審計線(xiàn)索。例如，要留下每筆業(yè)務(wù)的詳細記錄，而不能只留下更新后的當前余額。有些系統中的暫存文件，經(jīng)過(guò)一定的時(shí)間就要被刪掉。如果審計需要查這些文件，則應拷貝，以便查尋。
二、會(huì )計系統內部控制的改變
國際上近代的審計都是以系統為基礎的，即審計師要對會(huì )計系統的內部控制進(jìn)行審查和評價(jià)，以作為制定審計方案和決定抽查范圍的依據。由于會(huì )計系統實(shí)現了電算化，手工會(huì )計系統原有的控制已不能適應數據處理的新特點(diǎn)，不能有效地降低電算化會(huì )計系統特有的風(fēng)險。例如，在電算化會(huì )計系統中，會(huì )計信息的處理和存貯高度集中于計算機，會(huì )使手工會(huì )計系統中的某些職責分離，互相寄制的控制失效。為了系統的安全可靠和系統處理與存貯的會(huì )計信息準確完整，必須考慮電算化系統的特點(diǎn)，針對其固有的風(fēng)險，建立新的內部控制。這些內部控制除了有關(guān)電子數據處理的制度、規定和人工執行的程序控制外，內部控制的程序化是電算化會(huì )計信息系統的一個(gè)重要特點(diǎn)。如何識別、、審查和評價(jià)這些新的內容控制，尤其是程序化的內部控制，是會(huì )計電算化給審計提出的又一個(gè)新。美國注冊會(huì )計師協(xié)會(huì )發(fā)表的第3號審計準則概論指出："如果客戶(hù)在其會(huì )計系統中使用了電子數據處理，無(wú)論是簡(jiǎn)單的帶是復雜的，審計員都要充分地了解整個(gè)系統， 使得能識別和評價(jià)系統的基本會(huì )計控制的特點(diǎn)。在包括較復雜的電子數據處理應用的情況下，審計員在執行必要的審計方案中將要就應用專(zhuān)業(yè)化的電子數據處理的專(zhuān)門(mén)知識"。在會(huì )計電算化條件下，由于內部控制變化了，審計人員必然研究電算化系統的內部控制，掌握其審查方法。對程序控制，審計員要利用計算機輔助審計技術(shù)進(jìn)行審計。對于電算化會(huì )計信息系統內部控制的弱點(diǎn)，審計人員要能評估其影響，并向被審單位提出改進(jìn)的建議。
三、審計內容的改變
在會(huì )計電算化條件下，審讓的監督職能雖然沒(méi)有改變，但審計內容卻發(fā)生了變化。在電算化會(huì )計信息系統中，會(huì )計事項由計算機按程序自動(dòng)進(jìn)行處理，如果系統的應用程序出錯或被非法篡改，則計算機只會(huì )按給定的程序以同樣錯誤的方法處理所有的有關(guān)會(huì )計事項，系統就可能被不知，鬼不覺(jué)地嵌入非法的舞弊程序，不法分子可以利用這些舞弊程序大量侵吞的財物。系統的處理是否合規、合法、安全可靠，都與計算機系統的處理和控制功能有直接關(guān)系。電算化會(huì )計信息系統的特點(diǎn)，及其固有的風(fēng)險，決定了審計的內容要增加對計算機系統處理和控制功能的審查。在會(huì )計電算化條件下，審計人員要花費較多的時(shí)間和精力來(lái)了解和審查計算機系統的功能，以證實(shí)其處理的合法性、正確性和完整性，保證系統的安全可靠。 當一個(gè)系統已經(jīng)完成并投用后，再對它進(jìn)行改進(jìn)，比在系統設計、開(kāi)發(fā)階段進(jìn)行困難得多，費用昂貴得多。因此，除要對投用后的電算化會(huì )計信息系統進(jìn)行事后審計處，還應提倡在系統的設計、開(kāi)發(fā)階段，應有審計人員參與進(jìn)行事前和事中的審計。他們在系統設計開(kāi)發(fā)的各個(gè)階段要注意審查和考核下列問(wèn)題：一是系統的功能是否恰當、完備、能否滿(mǎn)足用戶(hù)核算和管理的要求；二是系統的數據流程、處理方法是符合會(huì )計制度、法規、法令和財經(jīng)紀律的要求；三是系統是否建立了恰當的程序控制，以防止或及時(shí)發(fā)現無(wú)意的差錯或有意的舞弊；四是系統是否保留了充分的審計線(xiàn)索，能否為日后順利開(kāi)發(fā)審計提供必需的條件；五是系統的安全保密措施和管理制度是否健全，能否為系統日后安全可靠地運行系統的開(kāi)發(fā)控制。審計人員還參與系統的調試、檢測和驗收，盡可能及時(shí)地發(fā)現系統的問(wèn)題，及時(shí)提出改進(jìn)意見(jiàn)。
四、審計技術(shù)的改變
在手工處理的條件下，審計可根據具體情況進(jìn)行順查、逆查或抽查。審查一般采用審閱、核對、、比較、調查和證實(shí)等。所有審查工作都是由人工完成的。在會(huì )計電算化條件下，會(huì )計的特點(diǎn)決定了審計的和技術(shù)的改變。雖然人工的各種審查技術(shù)仍是很重要的，但機輔助審計是必不可少的審計技術(shù)。 信息處理的電算化和信息存貯的電磁化，如果沒(méi)有全部打印輸出紙質(zhì)的賬表文件，磁性介質(zhì)上的會(huì )計資料是肉眼所不能識別的，審計人員只能利用計算機對它進(jìn)行審查。即使系統的全部賬表都要硬拷貝，利用計算機比手工可以更迅速、更有效地完成審閱、核對、分析、比較等各項審查工作。例如，計算機可以幫助審計人員審閱賬務(wù)文件，找出滿(mǎn)足指定條件的會(huì )計記錄；可以對眾多的會(huì )計事項進(jìn)行統計抽樣，以便審計員對缺抽出樣本進(jìn)一步審查；還可以根據系統所記錄的會(huì )計資料計算出各種財務(wù)比率、變化率和進(jìn)行各種分析比較等等。 在會(huì )計電算化條件下，既要對計算機系統的處理和控制功能進(jìn)行審查，又要采用計算機輔助審計技術(shù)。對計算機系統功能的審查，必須運行計算機，讓計算機執行各種操作和處理，也就是利用計算機開(kāi)展審計。此項審查是不能離開(kāi)計算機僅由人工來(lái)完成的。 另一個(gè)計算機輔助審計技術(shù)的是，在電算化會(huì )計信息系統的設計開(kāi)發(fā)過(guò)程中，可事先在被審計的計算機系統中的嵌入審計程序。這些程序可以執行審計監督，建立審計跟蹤文件，記錄符合指定條件的會(huì )計事項及其操作處理的有關(guān)信息，以便日后審計人員踴躍追查。這些程序還可以執行一些特殊的審計功能。
五、對審計人員的要求更高
在會(huì )計電算化條件下，由于審計線(xiàn)索內容控制、內容和審計技術(shù)的改變，決定了對審計人員的要求高了。不懂得計算機的審計人員，因審計線(xiàn)索的改變而無(wú)法踴躍審計；不懂得電算化會(huì )計系統的特點(diǎn)和風(fēng)險而不能識別和審其內部控制；不懂得使有計算機而無(wú)法對計算機進(jìn)行審查或利用計算機進(jìn)行審計。因此，要求審計人員不僅要有會(huì )計、審計和實(shí)務(wù)知識，而且要掌握計算機和電算化會(huì )計方面的知識和技能。 由上述可見(jiàn)，會(huì )計電算化給審計提出了許多新、新要求。傳統的手工審計已不能適應電算化的要求。、和開(kāi)展計算機審計是審計部門(mén)和審計人員的新課題和新任務(wù)。
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