淺談會(huì )計電算化對審計的影響

淺談會(huì )計電算化對審計的影響

　　摘　要：會(huì )計電算化是會(huì )計發(fā)展的必然階段與趨勢。它顯著(zhù)地提高了核算效率和準確率，但也給審計帶來(lái)了審計對象、審計范圍、審計方法等重大變化，產(chǎn)生了一系列新的審計風(fēng)險，因此我們應深入探討產(chǎn)生這種新風(fēng)險的原因、具體影響的方面以及該采取何種應對措施，以期為會(huì )計工作提供一些借鑒和參考。

　　關(guān)鍵詞： 會(huì )計電算；審計；影響；監管對策。

　　1. 概述。

　　隨著(zhù)信息技術(shù)的飛速發(fā)展，越來(lái)越多的企業(yè)實(shí)現了會(huì )計電算化，信息技術(shù)已經(jīng)融入到企業(yè)經(jīng)濟的各個(gè)環(huán)節。大量的會(huì )計數據通過(guò)網(wǎng)絡(luò )從企業(yè)內外有關(guān)的各部門(mén)直接采集，企業(yè)內外的各部門(mén)也可根據授權，通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)直接獲取信息。審計環(huán)境、審計方法等都發(fā)生了很多變化，但由于審計信息化的實(shí)現步伐遠遠落后于會(huì )計電算化的實(shí)現步伐，使電算化審計風(fēng)險與傳統審計風(fēng)險也產(chǎn)生了很大的差別，給傳統審計工作帶來(lái)了一系列的影響。

　　2. 會(huì )計電算化對審計的影響。

　　2.1 對審計線(xiàn)索的影響。

　　審計人員是通過(guò)跟蹤審計線(xiàn)索審核有關(guān)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)的。手工審計中，審計人員利用會(huì )計憑證、賬簿、報表等會(huì )計資料就能夠從原始憑證開(kāi)始，核查到會(huì )計報表，或者對報表之間、報表與賬簿之間的會(huì )計數據的勾稽關(guān)系進(jìn)行審查，通過(guò)這些可見(jiàn)的審計線(xiàn)索檢查證、賬、表數據所反映的經(jīng)濟業(yè)務(wù)的合法性等。但電算化會(huì )計中，審計人員不能夠直接閱讀這種會(huì )計信息，原始憑證或記賬憑證一經(jīng)輸入機內，便以文件的形式存入機內的數據文件。由于計算機采用磁性材料作為存儲介質(zhì)，處理過(guò)程都在機內文件之間進(jìn)行，使審計人員難以像在手工操作環(huán)境下那樣對經(jīng)濟業(yè)務(wù)進(jìn)行追蹤審查�？梢�(jiàn)傳統的手工審計方法已無(wú)法適應會(huì )計電算化發(fā)展的要求。

　　2.2 對審計內容的影響。

　　會(huì )計電算化的特點(diǎn)決定了審計的內容包括對計算機處理和控制功能的審查，改變了以往傳統審計對紙面信息進(jìn)行核對和檢查。因此，電算化會(huì )計中的審計內容，應當包括系統的開(kāi)發(fā)與設計、會(huì )計軟件的程序、數據文件以及輸出的信息的真實(shí)性、正確性等。

　　2.3 對審計方法的影響。

　　在會(huì )計電算化下進(jìn)行審計時(shí)，首先要評估被審計單位的內部控制機制，同時(shí)對于記賬軟件的各個(gè)模塊和流程也必須要進(jìn)行跟蹤。由于審計的內容擴大到電算化系統程序、系統的設計與開(kāi)發(fā)、數據文件與內部控制等方面，審計人員應把計算機當作一種提高審計質(zhì)量和效率的有力工具來(lái)使用，結合本企業(yè)的實(shí)際開(kāi)發(fā)出既規范又具有充分保留和提供審計線(xiàn)索功能的審計軟件。

　　2.4 對審計標準和準則的影響。

　　由于審計線(xiàn)索、審計內容以及審計方法等發(fā)生了一系列的變化，在手工審計環(huán)境中制定的審計標準與審計準則也就很難適用。在計算機特定的工作環(huán)境中可能產(chǎn)生的新問(wèn)題，需要針對性地制定相應新的工作標準，這也構成了會(huì )計電算化條件下新的審計依據。2006年，財政部發(fā)布了48項注冊會(huì )計師審計準則，但上述準則中，并沒(méi)有專(zhuān)門(mén)針對電算化會(huì )計系統擬定的內容，因此審計單位必須自己在實(shí)踐工作中摸索和總結適合新情況的審計標準和工作規范。

　　2.5 對審計人員的影響。

　　電算化審計總是人機審計。在這一審計工作中，起決定作用的仍然是審計人員。但由于審計人員無(wú)法實(shí)施跟蹤審計，審計技術(shù)的改變使原有的審計方法難以進(jìn)行審計工作，這就要求審計人員不僅要具有豐富的會(huì )計、財務(wù)、審計知識和技能，熟悉財經(jīng)法規以及其他的審計依據，而且還應掌握一定的現代信息處理方法和管理技術(shù)；不僅要懂得審計軟件的操作方法，而且還應當根據審計過(guò)程所出現的種種問(wèn)題，及時(shí)編寫(xiě)出各種測試、審查程序模塊。從長(cháng)遠的觀(guān)點(diǎn)來(lái)看，審計人員還應當掌握編寫(xiě)適合各種場(chǎng)合需要的審計軟件，建立起自己的電算化審計系統。

　　3. 加強對會(huì )計電算化下審計的監控對策。

　　對于會(huì )計電算化下的審計風(fēng)險，我們應采取相應的監控對策，才能有效促進(jìn)會(huì )計電算化審計事業(yè)的健康快速發(fā)展。

　　1、加強對原始數據的審核，確保電算化系統所提供的各種輸出會(huì )計信息（包括會(huì )計憑證、會(huì )計賬簿、會(huì )計報表等）是準確和完整的。對會(huì )計資料定期進(jìn)行審計，會(huì )計賬務(wù)處理是否正確，是否遵照《會(huì )計法》及有關(guān)法律、法規的規定，審核費用簽字是否符合公司內控制度，憑證附件是否規范完整等；

　　2、確保審查數據與書(shū)面資料的一致性。如查看賬冊?xún)热�，定期對賬做到帳實(shí)相符、帳證相符、帳帳相符以及賬表相符，對不妥或錯誤的賬表處理應及時(shí)調整；

　　3、監督數據保存方式的安全性、合法性，保護企業(yè)資產(chǎn)安全、防止由經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的執行和記錄而引起資產(chǎn)的損失，防止出現非法修改歷史數據的現象；

　　4、針對電算化系統的特點(diǎn)和固有的風(fēng)險，建立內部控制制度，保證會(huì )計電算化系統的安全性以及系統處理與存儲的會(huì )計信息的準確完整性，并對系統運行各環(huán)節進(jìn)行審查，防止存在漏洞，有效地維護資產(chǎn)和資源的安全，保證包括會(huì )計信息在內的一切經(jīng)濟信息的完整、正確與可靠。

　　5、做好并行審計運行情況的事后評價(jià)。審計模塊運行一段時(shí)間后，審計人員應對運行情況進(jìn)行評價(jià)。通過(guò)對運行過(guò)程中出現的問(wèn)題的處理，評價(jià)識別其缺陷并予以糾正，促進(jìn)并行審計技術(shù)的有效使用。此外，還可總結并行審計技術(shù)方面的經(jīng)驗，為在其它應用系統中設計和實(shí)施并行審計技術(shù)提供借鑒。

　　參考文獻：

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