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淺談會(huì )計電算化系統審計
內容提要: 本文從電算化面臨的現狀談起，闡述了開(kāi)展對化系統審計的必要性——會(huì )計電算化系統審計是審計監督收支真實(shí)性、合法性、效益性目標的必然要求，進(jìn)一步提出會(huì )計電算化審計的具體方法，并對會(huì )計電算化審計的發(fā)展方向進(jìn)行預測。關(guān)鍵字：會(huì )計電算化 系統審計 現狀
前言：21世紀初的世界，以計算機和互聯(lián)網(wǎng)為代表的信息技術(shù)已經(jīng)進(jìn)入了生活的每一個(gè)角落，電算化﹑網(wǎng)絡(luò )化、數據化、知識化已成為時(shí)代的主旋率。高速度、低、虛擬化的，不斷創(chuàng )新的模型改變了傳統的企業(yè)模式、經(jīng)營(yíng)模式和會(huì )計模式。近年來(lái)隨著(zhù)電算化系統和網(wǎng)絡(luò )工具在會(huì )計工作中的廣泛運用，會(huì )計的信息存貯方法、核算形式及內部控制方式隨之發(fā)生了改變，同時(shí)也給審計工作帶來(lái)了很大的影響和更高的要求。 特別是會(huì )計資料和經(jīng)濟信息失真的現狀要求我們加強和突出對會(huì )計電算化系統的審計工作。隨著(zhù)技術(shù)的發(fā)展和經(jīng)濟體制改革的深化，會(huì )計電算化得到迅速普及和發(fā)展，不同的企事業(yè)單位根據自身的需求和條件使用了不同方式的會(huì )計電算化系統，因此，開(kāi)展對會(huì )計電算化系統的審計是新形勢下擺在我們面前的重要任務(wù)。
一、進(jìn)行會(huì )計電算化審計面臨的現狀
由于各單位會(huì )計電算化系統的使用要求和大不相同，應用的程序也各具特點(diǎn)。從使用的系統來(lái)看大致分為購置的商用會(huì )計軟件系統和自行開(kāi)發(fā)的會(huì )計軟件系統兩種類(lèi)型。不同的電算化系統雖然有著(zhù)不同的特點(diǎn)，但有著(zhù)共同的優(yōu)點(diǎn)：①輸入、處理、、查詢(xún)、輸出及維護功能較完整全面，界面設置較好；②操作簡(jiǎn)便， 實(shí)用性強，大大降低了人﹑財﹑物的消耗，并提高了信息的使用效率。③一般具有較強的檢測排錯功能和統計處理功能，有較好的保密功能和安全性。 然而各種會(huì )計軟件自身的缺陷也給審計工作帶來(lái)了很大的困難，比如：各種會(huì )計軟件的數據庫千差萬(wàn)別，其防范保密措施也各顯神通，給審計人員開(kāi)發(fā)通用的審計軟件帶來(lái)困難； 在系統安全方面及內部控制方面也需要人工予以輔助來(lái)加強系統的管理，有的數據庫沒(méi)有加密，可以隨時(shí)打開(kāi)修改數據，就要求管理者制定規章制度來(lái)約束會(huì )計人員的行為。
二、開(kāi)展對會(huì )計電算化系統審計的必要性
會(huì )計電算化的實(shí)施，改變了會(huì )計的信息存貯方法、核算形式及內部控制方式，對審計監督財政財務(wù)收支的真實(shí)性、合法性和效益性提出了新的要求。
�。ㄒ唬�、會(huì )計電算化系統審計是審計監督財政財務(wù)收支真實(shí)性目標的必然要求。
真實(shí)性著(zhù)重解決財政財務(wù)收支活動(dòng)是否確實(shí)存在，有關(guān)資料記錄是否客觀(guān)、全面、準確。 在會(huì )計電算化系統中，通過(guò)直接輸入數據，由計算機按程序自動(dòng)進(jìn)行處理得出結果，如果會(huì )計電算化系統的應用程序出錯或被人非法篡改，則計算機只會(huì )按給定的程序以同樣錯誤的方式處理有關(guān)的會(huì )計事項，從而得出錯誤的結果。
�。ǘ�、會(huì )計電算化系統審計是審計監督財政財務(wù)收支合法性目標的必然要求。
合法性著(zhù)重解決財政財務(wù)收支活動(dòng)是否符合律法規和規章規定，有關(guān)資料編報是否符合財務(wù)通則、會(huì )計準則及有關(guān)制度規定。 在會(huì )計電算化條件下，內部控制轉變?yōu)閷θ撕蜋C器兩方面的控制，且多數情況以計算機內部控制為主。如果計算機內部控制設置不當，沒(méi)有形成有效的控制，就給人以可乘之機，甚至可能被神不知鬼不覺(jué)地嵌入非法的舞弊程序，給企事業(yè)單位招致嚴重的損失。
�。ㄈ�、會(huì )計電算化系統審計是審計監督財政財務(wù)收支效益性目標的必然要求。
效益性著(zhù)重解決財政財務(wù)收支活動(dòng)是否經(jīng)濟合理，富有成效。 如果被審系統的內部控制健全有效，會(huì )計軟件功能正確可靠，則可減少數據文件實(shí)質(zhì)性審查的數量和范圍，反之，則應擴大實(shí)質(zhì)性審查的數量和范圍。
三、會(huì )計電算化審計方法
會(huì )計的電算化必將導致會(huì )計電算化審計。會(huì )計電算化審計的本質(zhì)是審計與現代信息技術(shù)（主要是計算機技術(shù)）相融合的一個(gè)發(fā)展過(guò)程。其目標是通過(guò)審計與現代信息技術(shù)的有機結合，評價(jià)控制會(huì )計信息系統，實(shí)施審計監督服務(wù)，以促進(jìn)經(jīng)濟發(fā)展和社會(huì )進(jìn)步。因此， 審計內容上需要重點(diǎn)對其系統內控進(jìn)行審計，以及對其電算過(guò)程和結果進(jìn)行審計。
�。ㄒ唬�、系統內控的審計
對系統內部控制的審計，可經(jīng)過(guò)概括描述﹑初步評價(jià)﹑綜合性測評﹑總體評價(jià)四個(gè)步驟進(jìn)行。具體方法如下：
1. 審計人員要通過(guò)對會(huì )計軟件的學(xué)習以及實(shí)地觀(guān)察、查閱系統的文檔資料等辦法，做到對系
統內部控制的初步了解，將它概括描述出來(lái)，做到心中有數。
2. 側重于評價(jià)內部控制的健全性和合理性。首先看內部是否具有相互牽制和制約作用，職能權限的管理是否恰當。例如憑證的輸入與審核是否由不同人員進(jìn)行。這種控制不但要以規章制度的形式明確每個(gè)部門(mén)及人員的職責，還應在系統中采用密碼控制﹑有效口令控制﹑數據加密等手段，防止越權行為的發(fā)生。其次看是否采取了嚴格的輸入和輸出控制措施，來(lái)保證系統輸入和輸出信息的可靠性。例如：輸入憑證的完整性、是否具有憑證的試算平衡控制、憑證的編號是否按順序設置，有無(wú)重復號碼、憑證的借貸方金額是否相等、對由計算機發(fā)現的錯誤是否拒絕接受并予以提示，改正錯誤后重新提交系統并作好錯誤記錄； 未經(jīng)授權批準的人不能接觸輸出資料，打印輸出的資料是否進(jìn)行登記，并經(jīng)有關(guān)人員檢查后簽章才能使用或予以保管等等。再次看是否采取了適當的處理控制措施，來(lái)保證會(huì )計數據處理準確性、完整性。例如：是否只有經(jīng)過(guò)授權批準的人才能執行登賬、對賬、結賬等會(huì )計處理操作；系統是否具有防止或及時(shí)發(fā)現數據出錯的措施；對非正常中斷是否具有恢復功能；系統是否具有防止非法篡改的功能等等。最后看機房是否具有安全保護措施、設備是否具有保護措施等；數據文件是否具有備份措施等。
3.對內部控制的執行情況進(jìn)行綜合性測評， 測評上條中設置的內部控制措施是否得到認真執
行。對計算機內部控制可以利用計算機進(jìn)行輔助測評，對手工控制則可以采取如觀(guān)察法、實(shí)驗法等手工測評方法。
4. 通過(guò)考查系統內部控制中有哪些比較滿(mǎn)意的措施、是否能夠通過(guò)符合性測試，符合程度如
何、內部控制是否可以信賴(lài)等，對內部控制進(jìn)行總體評價(jià)。
�。ǘ�、系統電算化過(guò)程和結果的審計
在系統中，輸入的原始數據、處理的中間結果和最后結果都是以數據文件的形式存貯于電、磁介質(zhì)或打印輸出在紙質(zhì)賬頁(yè)上，要對系統電算過(guò)程和結果的真實(shí)性、正確性、合法性等進(jìn)行評價(jià)，必須對數據文件進(jìn)行審計。數據文件審計可以是對打印輸出的數據文件進(jìn)行審計，也可以是對存貯在電、磁介質(zhì)上數據文件進(jìn)行審計，前一種數據文件審計與手工會(huì )計系統中對憑證、賬簿、報表的審計方法與技術(shù)相同，后一種數據文件的審計則需要運用計算機輔助審計技術(shù)進(jìn)行審查。通常，為了節省時(shí)間，提高審計效益和，采用后一種審計方法。即可直接從系統中取得所需數據。對于自行開(kāi)發(fā)的會(huì )計軟件，審計人員可以復制它的數據庫，直接用計算機或采用計算機語(yǔ)言編制輔助審計程序訪(fǎng)問(wèn)數據庫，可對整個(gè)數據庫或選定的數據進(jìn)行復核，可有效地執行大量數據的驗算、重新分類(lèi)及匯總工作，可詳細地檢查數據庫的內容，按指定的標準查找記錄，總之，根據審計目的進(jìn)行計算和處理，并按照審計要求輸出審計信息；對于購置的會(huì )計電算化系統，由于軟件公司對其軟件的設計過(guò)程、數據結構采取嚴格的防范和保密措施，直接打開(kāi)其數據庫的困難較大。但較完整的會(huì )計電算化系統一般都建立了查詢(xún)、對賬、統計或、通用報表等功能，審計人員在對被審系統的數據文件進(jìn)行審計時(shí)，可利用這些功能完成部分審計任務(wù)。例如利用被審系統的查詢(xún)模塊，可以按指定的條件查找數據文件中的數據。
四﹑會(huì )計電算化審計的發(fā)展方向
隨著(zhù)網(wǎng)絡(luò )技術(shù)在會(huì )計領(lǐng)域的應用與發(fā)展，使得會(huì )計技術(shù)手段正從電算化會(huì )計逐步跨越到了會(huì )計信息化階段。會(huì )計信息化系統是一個(gè)由人、計算機系統、網(wǎng)絡(luò )系統、數據與程序等有機結合的一個(gè)人機交互作用的“智能型”系統。這個(gè)系統表現出集成性、簡(jiǎn)捷性、開(kāi)放性、多元性、實(shí)時(shí)性等技術(shù)特征，使會(huì )計工作的重心從核算轉向管理。會(huì )計的信息化必將導致會(huì )計信息化審計。會(huì )計信息化審計的本質(zhì)是審計與現代信息技術(shù)（主要是網(wǎng)絡(luò )技術(shù)）相融合的一個(gè)發(fā)展過(guò)程。其目標是通過(guò)審計與現代信息技術(shù)的有機結合，評價(jià)控制會(huì )計信息系統，實(shí)施審計監督服務(wù)，以促進(jìn)經(jīng)濟發(fā)展和社會(huì )進(jìn)步。在網(wǎng)絡(luò )系統中，審計人員通過(guò)審計客戶(hù)的信息接口轉換，根據授權，在網(wǎng)上直接調閱客戶(hù)的會(huì )計信息。這些會(huì )計信息包括貨幣形態(tài)的信息和非貨幣形態(tài)的信息（如職工的招聘與下崗）；數字化信息和圖形化信息（如財務(wù)分析預測的直線(xiàn)圖）；現代化信息和未來(lái)信息等。通過(guò)對這些信息的調閱與審查，審計人員便可以開(kāi)展多元化的、實(shí)時(shí)的審計程序。網(wǎng)絡(luò )技術(shù)的應用給審計的發(fā)帶來(lái)了契機與挑戰，網(wǎng)絡(luò )時(shí)代審計的創(chuàng )新遠遠不止局限于審計對象、審計技術(shù)、審計業(yè)務(wù)上，更要求我們在互連網(wǎng)連接起來(lái)的全球化經(jīng)濟中，掌握現代化信息技術(shù)（包括計算機技術(shù)、技術(shù)、網(wǎng)絡(luò )技術(shù)），對網(wǎng)絡(luò )時(shí)代的審計創(chuàng )新進(jìn)行全方位的開(kāi)拓。但我們同時(shí)也要認識到電算化會(huì )計對信息化會(huì )計的基礎性作用必然導致電算化會(huì )計系統審計對信息化審計的基礎性作用，因此，在現階段，對電算化會(huì )計系統的審計仍然需要不斷地完善和研究。絡(luò )技術(shù)），對網(wǎng)絡(luò )時(shí)代的審計創(chuàng )新進(jìn)行全方位的開(kāi)拓。但我們同時(shí)也要認識到電算化會(huì )計對信息化會(huì )計的基礎性作用必然導致電算化會(huì )計系統審計對信息化審計的基礎性作用，因此，在現階段，對電算化會(huì )計系統的審計仍然需要不斷地完善和研究。
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